Лекция. Учет готовой продукции. Нормативный метод.

На каждом предприятии существует плановая калькуляция на каждый вид выпускаемой продукции, где указывается размер всех видов затрат, необходимых для производства единицы данного вида продукции. Эти затраты плановые, поэтому и калькуляция плановая. Итоговая сумма в калькуляции – полная плановая себестоимость единицы данного вида продукции.

Суть нормативного метода в том, что готовая продукция приходуется на склад по мере ее производства и приемки ОТК в течении месяца по нормативной себестоимости (полной или производственной), фактические затраты собираются общей суммой (без разделения по видам готовой продукции), а в конце месяца производится корректировка общей суммы нормативной себестоимости до фактической. Сравнение сумм фактической и нормативной себестоимости производится на специальном счете 40 «Выпуск готовой продукции» с помощью отклонения.

Затраты на производство по общему правилу (см. предыдущую лекцию) в течении месяца собираются общей суммой (без разделения по видам готовой продукции) на сч. 20, 23, 25, 26. В конце месяца общая сумма общепроизводственных затрат (итого Д25) переносится на сч. 20 по статье калькуляции «общепроизводственные затраты» по проводке Д20 К25. Общепроизводственные расходы, собранные по Д26, переносятся также на сч.20 по проводке Д20К26, если готовая продукция на складе учитывается по полной себестоимости. Если готовая продукция учитывается по производственной себестоимости, то общепроизводственные расходы, собранные по Д26, относятся на реализацию и переносятся на сч.90 «Продажи» по проводке Д90,2 К26. В конце месяца по Д20 собирается общая сумма фактических затрат за текущий месяц на производство всех видов выпускаемой продукции. Если из этой суммы вычесть сумму незавершенного производства, рассчитанного на основе инвентаризации и плановой калькуляции, то получим общую сумму фактической себестоимости (полной или производственной) произведенной в этом месяце готовой продукции.

При нормативном методе в течении месяца готовая продукция сдается на склад и делается проводка Д43 К40 по плановой себестоимости. Причем на сч. 43 ведется аналитический учет по каждому виду готовой продукции по количеству и плановой себестоимости. Фактическая себестоимость переносится на готовую продукцию в конце месяца, когда собраны все затраты этого месяца и определено незавершенное производство по проводке Д40 К20 (фактическая себестоимость). Таким образом по Д40 оказывается сумма фактической себестоимости выпущенной в этом месяце готовой продукции, а по К40 собирается плановая себестоимость выпущенной и сданной на склад в этом месяце готовой продукции. Сравнивая Д и К сч. 40, определяем отклонение фактической себестоимости от плановой:

Отклонение = фактическая себестоимость – плановая себестоимость (1)

Отклонение =Д40 – К40

Согласно формуле (1), отклонение может быть как положительным, так и отрицательным, в зависимости от того, что больше, сумма фактических затрат или плановых. Поэтому и % отклонения может быть как с плюсом, так и с минусом.

Затем рассчитываем % отклонения, относительную величину, которая показывает, какую долю составляет отклонение от плановой себестоимости:

%отклонения = отклонение / плановую себестоимость выпущенной продукции (2)

В нормативном методе работает допущение, что % отклонения по каждому виду продукции ОДИНАКОВЫЙ.

Используя это допущение, можно определить фактическую себестоимость каждого вида выпускаемой продукции, зная плановую себестоимость.

По каждому i-ому виду продукции:

отклонение i = % отклонения * плановую себестоимость i (3)

фактическая себестоимость i = плановая себестоимость i + отклонение i (4)

Готовая продукция, произведенная в текущем месяце, может быть в этом месяце и продана. Т.к.на сч.43 «Готовая продукция» учет ведется по плановой себестоимости, то и списание готовой продукции производится по количеству и по плановой себестоимости. Делается проводка Д90.2 К43.

Т.К. для определения прибыли от продаж необходимо учитывать фактическую себестоимость, а не плановую, то плановую себестоимость проданной продукции необходимо скорректировать и довести до фактической с помощью отклонения. Отклонение на выпущенную продукцию, рассчитанную по формуле (1), необходимо разделить на отклонение на проданную продукцию и отклонение на остаток готовой продукции на складе пропорционально плановой себестоимости или с помощью

% отклонения.

Согласно формуле Отклонение =Д40 – К40 отклонение – это дебетовое сальдо бухгалтерского счета 40. Счет 40, согласно Плану счетов, остатка на конец месяца не имеет, поэтому всю сумму отклонения необходимо отразить по К40

Проводки по списанию отклонения:

1. Списано отклонение на проданную продукцию Д90.2 К40

2. Списано отклонение на остаток готовой продукции Д43 К40

В результате этих действий на счете 90 «Продажи» и счете 43 «Готовая продукция» отражается фактическая себестоимость проданной продукции и готовой продукции на складе соответственно.

Если отклонение положительное, то происходит увеличение плановой себестоимости до фактической за счет дополнительной проводки. Если отклонение отрицательное, надо уменьшить плановую себестоимость, то эти же проводки делаются сторно, т.е. с минусом.

Задача для самостоятельного решения:

В течении месяца на склад поступает готовая продукция, плановая себестоимость которой составляет: продукция А – 50 руб/шт.,

продукция Б – 100 руб./шт.

15.03 поступило продукции А 1000 шт., продукции Б – 200 шт.

20.03 поступило продукции А 2000 шт., продукции Б – 500 шт.

30.03 поступило продукции А 500 шт., продукции Б – 1000 шт.

Продано:

25.03 продукции А 3000шт., продукции Б – 600 шт.

30.03 продукции Б -1000 шт.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции составляет 350000 руб.

Задание:

1. Сделать проводки (Журнал хозяйственных операций) и отразить поступление и выбытие готовой продукции на сч.43 аналитически по видам продукции по количеству и плановой себестоимости.

2. Сделать таблицу синтетического счета 40, определить отклонение, % отклонения, распределить отклонение

3. Отразить списание отклонения в журнале хозяйственных операций и в таблицах счетов.

4. Определить фактическую себестоимость 1 шт. продукции А и

1 шт. продукции Б

Для выполнения задания необходимо сделать следующие таблицы:

Таблица 1 Журнал хозяйственных операций

Таблица 2 Журнал-ордер аналитического учета 43 (продукция А)

Таблица 3 Журнал-ордер аналитического учета 43 (продукция Б)

Таблица 4 Журнал-ордер счета 40

Таблица 4 Журнал-ордер счета 90.2