Один из важнейших источников информации о затратах — бухгалтерская отчетность. Это единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). В состав годовой бухгалтерской отчетности также включаются Отчет об изменении капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и Пояснительная записка.
В зависимости от объемов деятельности предприятия и согласно приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (вместе с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности) возможно выделение трех вариантов формирования бухгалтерской отчетности:
· упрощенный вариант — для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций (кроме бюджетных организаций). В состав годовой отчетности они могут включать ряд форм — Отчет об изменении капитала (ф. № 3), Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6);
· стандартный вариант — для коммерческих организаций, которые могут быть отнесены к группе средних и крупных организаций. В этом случае бухгалтерская отчетность формируется по образцам форм, указанных в приложении к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и содержит полный набор форм в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»;
· множественный вариант — для коммерческих организаций, относящихся к группе крупных организаций, в том числе имеющих несколько видов деятельности. В этом варианте количество форм бухгалтерской отчетности и вариантность представления отчетной информации значительно возрастают. Это относится к представлению в виде отдельных разделов показателей формы № 5, к раскрытию информации, содержащейся в обобщенном виде в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2), а также в виде отдельных приложений к этой форме.
Основной критерий при включении того или иного показателя в бухгалтерскую отчетность — формирование достоверного и полного представления о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности. Согласно Указаниям, показатель является существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных покупателей.
Управление затратами, начиная с концепции выбора форм и методов, основывается прежде всего на информации, содержащейся в Бухгалтерском балансе. Он представляет собой двустороннюю таблицу, в одной части которой представлено имущество, а в другой — источники его формирования. С позиций формирования информационной базы в процессе управления затратами на предприятии особый интерес представляют данные актива бухгалтерского баланса, которые отражают стоимость единовременных затрат.
По строке 110 «Нематериальные активы»- показывается наличие нематериальных активов. Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию, за минусом начисленной амортизации. Расшифровка состава нематериальных активов и начисленной по ним амортизации приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5, раздел «Нематериальные активы»).
По строке 120 «Основные средства» показываются данные как по действующим, так и по находящимся на консервации или в запасе основным средствам по остаточной стоимости. Расшифровка их движения в течение отчетного года, а также их состава на его конец, начисленной амортизации и результаты переоценки приводятся в Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5, раздел «Основные средства»).
По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение материальных объектов длительного пользования (зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря), прочие капитальные работы и затраты.
По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» показываются такие вложения в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды, включая договор проката, за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода. Это имущество отражается в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.
По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции (на срок более одного года) предприятия в доходные активы (ценные бумаги) или уставные капиталы других предприятий и организаций, государственные ценные бумаги, а также предоставленные предприятием другим предприятиям займы. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
В разделе «Оборотные активы» по статьям группы «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, тары и других материальных ценностей. Их принимают к учету по фактической себестоимости, то есть сумме фактических затрат предприятия на их приобретение, производство (изготовление), доработку и т.д., за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов.
Для оценки материально-производственных запасов может применяться один из четырех методов:
· по средней себестоимости;
· ФИФО, который основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки;
· Л ИФО, в соответствиии с ним ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по времени закупок;
· по себестоимости каждой единицы.
По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)»- показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам).
По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий. Незаконченная продукция и несданные работы отражаются в составе незавершенного производства.
По статье «Товары отгруженные» отражаются данные о фактической себестоимости в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода прав владения, пользования и распоряжения собственностью.
По статье «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах.
По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам.
По статье «Дебиторская задолженность» (строка 230) показываются задолженности, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются по статье «Дебиторская задолженность» (строка 240). Расшифровка состояния задолженности, отражаемой в строках 230 и 240 баланса, приводится в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5.
По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» показываются займы, предоставляемые предприятиям на срок не более одного года, собственные акции, выкупленные у акционеров по стоимости приобретения, и инвестиции предприятия в ценные бумаги других предприятий и организаций, государственные ценные бумаги и т.п. Расшифровка состава краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений приводится в разделе «Финансовые вложения» формы № 5.
По строке 260 «Денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе и на счетах в банках.
Данные о текущих затратах предприятия отражаются в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты поквартально.
Затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции, работам, услугам отражаются по статье - «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Предприятия, осуществляющие торговую деятельность, отражают по этой статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых показана в этом отчетном периоде.
При этом учитываются затраты на производство проданной продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов, которые включены в статью «Управленческие расходы».
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения торговых предприятий отражаются по статье - «Коммерческие расходы».
Прочие расходы учитываются по статьям «Проценты к уплате» и «Прочие расходы».
Расшифровка себестоимости по элементам затрат приводится в «Приложении к Бухгалтерскому балансу» (ф. № 5) в разделе «Расходы по обычным видам деятельности», который носит справочный характер, дополняя данные отчета о прибылях и убытках (ф. № 2). В нем приводятся расходы предприятия, сгруппированные по элементам в целом по предприятию (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри предприятия для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и т.п. Приравниваются к нему также затраты по браку, при простоях, возмещаемые виновными лицами, а также расходы, списанные в установленном порядке на финансовые результаты, и собственные источники предприятия.
В настоящее время действуют также формы специального статистического наблюдения, в которых представляется информация о затратах — годовая форма федерального государственного статистического наблюдения № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)». Ее предоставляют все юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, а также некоммерческими организациями, осуществляющими производство товаров и услуг для реализации их на сторону (кроме субъектов малого предпринимательства, бюджетных организаций, банков и страховых организаций). Данные в этой форме заполняются по итогам за квартал
(за период с первого по последующее число каждого квартала) и группируются в соответствии с их экономическим содержанием.
Сведения о себестоимости продукции, работ, услуг промышленными и сельскохозяйственными предприятиями отражаются по строке 02 в первом разделе «По предприятию (организации) в целом и по основному виду деятельности». При этом должно быть обеспечено полное отражение всех затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции, выполненными работами и оказанными услугами за отчетный период и включенных в объем произведенной продукции, работ, услуг по строке 01, кроме остатка полуфабрикатов и незавершенного производства, расходов будущего периода и инструментов и приспособлений собственной выработки.
Предприятия розничной и оптовой торговли, заготовительные предприятия приводят данные об издержках обращения (управленческих и коммерческих расходах) по основному виду деятельности и предприятию в целом по строке 03.
Во втором разделе «По неосновным видам деятельности» формы № 5-з отражаются затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по неосновным видам деятельности.
ВЫВОДЫ
В качестве важнейшего инструмента управления затратами выступает управленческий учет, один из этапов освоения которого — изучение различных условий, способов и приемов его становления и развития в странах с развитой рыночной экономикой, а также анализ опыта отечественной учетно-аналитической школы, теории и практики управления. В своем развитии управленческий учет прошел пять этапов: промышленный, аналитический, управленческий, маржинальный и стратегический учет.
Термин «управленческий учет» в Российской Федерации не регламентирован, до настоящего времени его единого понимания нет. Это фактически подсистема бухгалтерского учета, которая обеспечивает учетной информацией внутренних пользователей. В этом учете отражается информация о затратах по подразделениям, видам продукции, статьям затрат, центрам ответственности и сегментам деятельности.
В управленческом учете можно найти отдельные элементы финансового учета, но наряду с этим имеются принципиальные отличия между ними в предъявляемых требованиях и частоте подачи информации, принципах учета, цели его ведения и пользователях информации, временном плане ее отражения и точности представления, степени открытости информации, масштабах учета, используемой системе бухгалтерского учета, формах выражения информации, степени ответственности и применяемых группировках затрат.
Инструменты управленческого учета имеют свои специфические особенности, так как информация в таком учете ориентирована на внутреннего пользователя и его потребности, а ее дифференциация по объектам хозяйственной деятельности — центры затрат и центры ответственности — позволяет группировать и анализировать данные по определенным признакам и периодам для оценки их влияния на конечные результаты принимаемых тактических и стратегических решений.
В структуре системы управления затратами на предприятии следует выделить подсистему информационного обеспечения, основное предназначение которой состоит в подготовке оперативной и точной информации о затратах. Инструмент передачи учетной информации пользователям для целей принятия управленческих решений в системе управления затратами — отчетность предприятия, представляющая собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности.
С позиций формирования информационной базы в процессе управления затратами на предприятии особый интерес представляют данные актива Бухгалтерского баланса, которые отражают стоимость единовременных затрат, отчета о прибылях и убытках и раздела «Расходы организации» приложения к Бухгалтерскому балансу, отображающие сведения о текущих затратах.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Раскройте понятие и содержание управленческого учета.
2. С какими видами учета взаимодействует управленческий учет?
3. Перечислите принципиальные отличия управленческого и финансового учета.
4. Какие функции выполняет управленческий учет на предприятии?
5. Что выступает в качестве предмета и объекта управленческого учета?
6. Какова роль управленческого учета в системе информационного обеспечения управления затратами на предприятии?
7. Раскройте понятие «информационное обеспечение».
8. Назовите основные требования, предъявляемые к информации, и раскройте их сущность.
9. Назовите и раскройте основные разделы актива Бухгалтерского баланса.
10. Раскройте содержание «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2).
11. Раскройте содержание «Приложения к Бухгалтерскому балансу» (ф.№5).
12. Раскройте содержание «Сведений о затратах» (ф. № 5-з).
ТЕСТЫ
1. Особенностью управленческого учета является:
а) группировка затрат по элементам;
б) составление отчетности на регулярной основе;
в) строго обязательное ведение учета;
г) неограниченность двойной записью.
2. Основная цель управленческого учета состоит в предоставлении информации о затратах:
а) внешним пользователем;
б) внутренним пользователям;
в) органам исполнительной власти;
г) в управленческом учете информация о затратах не накапливается.
3. По полноте включения текущих затрат в себестоимость методы управленческого учета классифицируются на:
а) учет фактической и нормативной себестоимости;
б) учет по видам и по центрам затрат;
в) учет по полной и по усеченной себестоимости;
г) учет по полной и по плановой себестоимости.
4. К функциям управления текущими затратами относят:
а) коммуникации;
б) мотивацию;
в) принятие решений;
г) анализ.