В соответствии с ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла). Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Заготовление — приобретение сырья, материалов (материально производственных запасов) осуществляется согласно заключенным договорам с поставщиками с предварительной или последующей оплатой конкретной партии ценностей в соответствии с оговоренными в договоре условиями.
Поставщик, отгрузив материальные ценности, выставляет покупателю счет, в котором указываются все отгруженные МПЗ, их цена, количество, общая сумма по счету, а также НДС (и акциз). Счет выписывается обязательно на основании договора, который заключается между поставщиком и покупателем.
Предварительно выставленный счет проверяется на соответствие условиям договора. Денежные средства поставщик получает после перечисления их с расчетного счета организации,
Возможно также перечисление денег поставщику в качестве предварительной оплаты предстоящей поставки (которая учитывается на активном субсчете 60/1 «Авансы выданные»: Д-т 60/1 К-т 51). В этом случае в платежном поручении дается номер договора и указание о том, что платеж является авансом.
При поступлении материалов (работ, услуг) от поставщиков в платежных документах указывается и сумма налога на добавленную стоимость (НДС), которая добавляется к договорной стоимости приобретения материалов или входит составной частью (в том числе в договорную стоимость приобретенных материальных ценностей). Поставщику необходимо заплатить помимо стоимости материалов также НДС. Тогда общая сумма долга поставщику отразится по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Например, если поступили материалы от поставщиков по договорной цене 236 000 руб., в том числе 18% НДС, то эта хозяйственная операция отразится проводкой:
Д-т 10 К-т 60 — 200 000 руб.
Д-т 19 К-т 60 — 36 000 руб.
Для выделения НДС из договорной цены общую сумму договорной цены умножают на 18 и делят на 118 или умножают на коэффициент 0,1525.
Дебет счета 19 показывает сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
По НДС, учтенному по дебету счета 19, налоговое законодательство (гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ) предусматривает возможность налогового вычета.
Налоговый вычет — это списание «входного» НДС в уменьшение задолженности перед бюджетом. Сумма такой задолженности формируется при исчислении цены на единицу продаж товаров (работ, услуг), в состав которой входит НДС, и начисляется в учете при продаже товаров (работ, услуг) — начисленный НДС.
В бухгалтерском учете налоговый вычет по НДС отражается проводкой Д-т 68 К-т 19 при соблюдении всех условий, предусмотренных гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
Организация, получив материальные ценности, обязана их оприходовать на складе, где должна быть обеспечена их сохранность.
Материальный учет ценностей (в количественном и стоимостном выражении) ведется в бухгалтерии как факт их оприходования на складе и отпуска в производство.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Синтетический учет производственных запасов ведется на синтетических счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», а также на забалансовых счетах «ТМЦ, принятые на ответственное хранение», и «Материалы, принятые в переработку».
Материалы по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам учитываются на счете 10 "Материалы". При этом в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации производится запись: Д-т 10 К-т 60, (20, 23, 71, 76 …). Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".
Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.
В дебет счета 15 относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом производится запись: Д-т 15 К-т 60, (20, 23, 71, 76 …) В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов (Д-т 10 К-т 15).
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.