Без визы в Россию могут въезжать граждане большинства стран ближнего зарубежья (например: Азербайджана, Армении, Молдовы, Украины, Казахстана, Узбекистана, Таджикистана, Киргизии). Исключение составляют граждане Грузии и Туркменистана. Перечень стран с указанием установленного для граждан каждого иностранного государства режима въезда в Россию приведен в письме МИДа России от 27 сентября 2006 г. № 32253/19.
Чтобы нанять на работу иностранных граждан, которые прибывают в Россию в безвизовом порядке и имеют статус временно пребывающих, получать разрешение на их привлечение и использование не нужно (п. 9 ст. 13.1 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ). Фирма должна лишь уведомить об этом миграционную службу и управление (комитет) занятости. Сделать это нужно в течение 10 дней с момента заключения трудового (гражданско-правового) договора. Об этом сказано в пункте 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23 декабря 2006 г. № 798. Форма уведомления также утверждена постановлением Правительства РФ от 23 декабря 2006 г. № 798.
Но прежде чем заключить трудовой (гражданско-правовой) договор, иностранный гражданин должен получить разрешение на работу.
Получить разрешение на работу иностранцы, которые прибывают в Россию в безвизовом порядке и имеют статус временно пребывающие, могут:
– самостоятельно;
– через фирму;
– через своего уполномоченного представителя.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 13.1 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ.
Выдача разрешений производится в пределах установленной квоты (п. 46 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 ноября 2006 г. № 681). В 2007 году она составляет 6 млн (постановление Правительства РФ от 15 ноября 2006 г. № 682).
Чтобы оформить персональное разрешение на работу сотруднику-иностранцу, который прибыл в безвизовом порядке и имеет статус временно пребывающий, нужно подать в территориальное подразделение миграционной службы следующие документы:
– заявление;
– документ, удостоверяющий личность иностранного гражданина;
– миграционную карту;
– квитанцию об уплате госпошлины в размере 1000 руб. за выдачу разрешения на работу (подп. 13 п. 1 ст. 333.28 НК РФ).
Разрешение на работу должны выдать лично иностранцу не позднее 10 рабочих дней со дня принятия заявления и надлежаще оформленных документов (п. 49, 31, 50 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 ноября 2006 г. № 681).
В течение 30 дней с момента получения разрешения на работу сроком действия более 90 суток, иностранный гражданин должен представить в миграционную службу:
– медицинские справки, подтверждающие, что он не страдает наркоманией;
– медицинские справки, подтверждающие, что он не имеет инфекционных заболеваний по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2003 г. № 188;
– сертификат об отсутствии у него ВИЧ-инфекции.
Об этом сказано в пункте 55 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 ноября 2006 г. № 681.
Работать на основании выданного разрешения иностранный гражданин вправе только в пределах того субъекта (субъектов) РФ, который указан в этом разрешении (п. 55 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 ноября 2006 г. № 681).
Внимание!
За нарушение правил привлечения иностранца к работе фирму и ее должностных лиц могут оштрафовать.
Штраф за привлечение к работе иностранца, не имеющего разрешения на работу, составит:
– от 25 000 до 50 000 руб. – для руководителя;
– от 250 000 до 800 000 руб. – для фирмы.
Такая же ответственность установлена и за наем иностранца при отсутствии у фирмы разрешения на привлечение к работе иностранных граждан (если такое разрешение необходимо).
Эти нарушения могут повлечь за собой и другое наказание – административное приостановление деятельности фирмы на срок до 90 суток.
Такие меры ответственности предусмотрены частями 1 и 2 статьи 18.15 Кодекса РФ об административных правонарушениях. При этом за незаконное привлечение к работе двух и более иностранных граждан ответственность наступает в отношении каждого случая (ч. 2 примечаний к ст. 18.15 КоАП РФ). Поэтому окончательные размеры штрафа будут зависеть от количества граждан, при трудоустройстве которых были допущены нарушения.
Иностранцу за работу без разрешения грозит штраф в размере от 2000 до 5000 руб. с административным выдворением за пределы России или без него (ст. 18.10 КоАП РФ).
Фирму могут оштрафовать и за неуведомление миграционной службы и налоговой инспекции о привлечении к работе сотрудника-иностранца, если такое уведомление требуется в соответствии с законодательством. Размер штрафа составит:
– от 35 000 до 50 000 руб. – для руководителя;
– от 400 000 до 800 000 руб. – для фирмы.
Это нарушение может повлечь за собой и другое наказание – административное приостановление деятельности фирмы на срок до 90 суток.
Такие меры ответственности предусмотрены частью 3 статьи 18.15 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Принимать на работу сотрудника-иностранца не вправе фирмы, занимающиеся розничной торговлей:
– алкогольными напитками включая пиво (код по ОКВЭД 52.25.1);
– фармацевтическими товарами (код по ОКВЭД 52.31);
– в палатках, на рынках (код по ОКВЭД 52.62) и прочей розничной торговле вне магазинов (код по ОКВЭД 52.63).
Такие правила установлены постановлением Правительства РФ от 15 ноября 2006 г. № 683.
За несоблюдение установленных ограничений фирму могут оштрафовать. Размер штрафа составит:
– от 45 000 до 50 000 руб. – для руководителя;
– от 800 000 до 1 000 000 руб. – для фирмы.
Такие меры ответственности предусмотрены частью 1 статьи 18.17 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Назначить наказание могут сотрудники органов внутренних дел, суды или миграционная служба (ст. 23.1, 32.9, 23.67 КоАП РФ).
После того как оформите все необходимые разрешительные документы, заключите с иностранным гражданином трудовой или гражданско-правовой договор.
Сотруднику-иностранцу, с которым заключен трудовой договор и который проработал на фирме свыше пяти дней, оформите трудовую книжку (ч. 4 ст. 65, ст. 66 ТК РФ).
Ситуация: нужно ли заново оформлять трудовую книжку сотруднику-иностранцу из ближнего зарубежья или продолжать вести ту, которую он предъявил при приеме на работу
Ответ на этот вопрос зависит от того, когда и где выдана трудовая книжка сотруднику-иностранцу. Если ее завели еще в СССР, то нужно продолжать ее заполнять. На территории России действуют трудовые книжки образца 1974 и 2004 годов. Серии трудовых книжек, которые выпускались в России (СССР) в этот период, приведены в таблице.
| Серии трудовых книжек, которые выпускались в России (СССР) в период с 1974 года по 2004 год | |||||
| Трудовые книжки | Вкладыши в трудовые книжки | ||||
| Серия | Год выпуска | Серия | Год выпуска | ||
| АТ–1 | 1974–1976 | АТ–1 | 1974–1980 | ||
| АТ–2 | 1977–1979 | АТ–2 | 1981–1987 | ||
| АТ–3 | 1980–1982 | АТ–3 | 1988–1994 | ||
| АТ–4 | 1984–1985 | АТ–4 | 1995–2003 | ||
| АТ–5 | 1986–1989 | ВТ | |||
| АТ–6 | 1990–1992 | ||||
| АТ–7 | 1993–1997 | ||||
| АТ–8 | 1997–2000 | ||||
| АТ–9 | 2001–2003 | ||||
| АТ–10 | |||||
| ТК | |||||
if (AuthorPics.length>0){ var AuthorPic = document.getElementById("author"); if (AuthorPic!=null){ AuthorPic.src = top.mURL+"/getimage.aspx?iid="+AuthorPics[0][0]; } } if (window.FillInc!=null) { FillInc(); if (PubDiv_ID!='3'){ insertArrow(); } } Подготовлено на базе материалов БСС «Системы Главбух»
top.changeFontSize('0'); go_to(ancorTo); //top.callInquirer(); CurrentDate(); top.PDivSet[top.getTabIndexByPubDivID(PubDiv_ID)].modId = modul_id; top.PDivSet[top.getTabIndexByPubDivID(PubDiv_ID)].docId = document_id; /*********************************** ПЕЧАТЬ IFRAME **************************************/ /*высота и координата Y скролла iframe*/ top.IframeHeight = ''; var TopScroll = ''; /******* увеличение высоты iframe, равной высоте скрола и печать нужного iframe *********/ /* function printIframe(idIframe) { //alert("top.IframeHeight = " +top.IframeHeight); TopScroll = document.body.scrollTop; top.IframeHeight = parent.document.getElementById(idIframe).style.height; parent.document.getElementById(idIframe).style.height = document.body.scrollHeight + 'px'; top.frames[idIframe].focus(); // возвращение первоначальной высоты iframe после печати parent.document.getElementById(top.idIframe).style.height = top.IframeHeight; document.body.scrollTop = TopScroll; top.print(); } */ onload = function() { top.HideFavorite(false,top.ActiveTabIdx);//активность "в избранное" showUrlDoc();//показать url документа для эксперта top.scrollingTopDoc(); //выставление скролла if(top.accessDenide){ //запрос инфо о пользователе после access_denied top.ReqInfoUser(); top.accessDenide = false; } else{ top.loadHistoryIfarme();//записать хистори } top.PDivSet[top.ActiveTabIdx].ancorTo = ancorTo;//записать анкор в закладку //если изменили дату актуализации if(!top.flagForChangeDate){ top.PDivSet[top.ActiveTabIdx].titleDoc = 'Серии трудовых книжек, которые выпускались в России (СССР) в период с 1974 года по 2004 год'; top.titleStep = top.PDivSet[top.ActiveTabIdx].tabTitle + '. Серии трудовых книжек, которые выпускались в России (СССР) в период с 1974 года по 2004 год';//title для записи в хистори } else{ top.flagForChangeDate = false; } //кнопка "показать найденные слова" if(top.PDivSet[top.ActiveTabIdx].afterSearch){//после поиска top.PDivSet[top.ActiveTabIdx].firstSearch = true; top.activateAb(true,top.ActiveTabIdx); if(top.PDivSet[top.ActiveTabIdx].downSearch){//если нажата кнопка "показать найденные слова" при хистори top.eventMouseAb(false,top.ActiveTabIdx);//активная нажатая кнопка top.highLightWords(top.ActiveTabIdx); } } else {//после рубрики top.activateAb(false,top.ActiveTabIdx); } //если первый раз после accessDenide if(top.accessDenide){ top.PDivSet[top.ActiveTabIdx].tabsDoc.className = 'TabText'; top.accessDenide = false; } //если пришли по ссылки от коллеги if(top.linkForFriendFlag){ var n = ''; var accessGet = '
Материалы «Системы Главбух» находятся в платном доступе.
Как оплатить доступ к Системе
'; if(n==0){//последний раз открыли ссылку windowLinkForFriend = new top.createWin('openLink','Внимание!',320,'Уважаемый пользователь!
Вы воспользовались ссылкой для бесплатного просмотра данного материала последний раз.
'+accessGet); } else {//1 или 2-й раз открыли ссылку windowLinkForFriend = new top.createWin('openLink','Внимание!',320,'Уважаемый пользователь!
Воспользоваться данной ссылкой для бесплатного просмотра материала Вы можете еще '+n+' раз'+((n==1)?'':'а')+'.
'+accessGet); } windowLinkForFriend.showWin(); top.linkForFriendFlag = false; } }Если трудовая книжка выдана в иностранном государстве и ведется на иностранном языке, сотруднику-иностранцу нужно оформить документ российского образца. При этом записи о трудовом стаже сотрудника на территории иностранного государства в него переносить не нужно. Аналогичная точка зрения приведена в письме Роструда от 15 июня 2005 г. № 908-6-1.
Ситуация: нужно ли оформлять пенсионное свидетельство сотруднику-иностранцу при приеме его на работу
Иностранцы, постоянно и временно проживающие в России, имеют такое же право на обязательное пенсионное страхование, как и российские граждане. Поэтому таких иностранцев, работающих в фирме, обеспечьте свидетельствами об обязательном пенсионном страховании (если до приема на работу этих документов у сотрудников не было).
Если статус иностранца – временно пребывающий в России, то свидетельство об обязательном пенсионном страховании не оформляйте. На выплаты таким сотрудникам пенсионные взносы начислять не нужно.
Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Его же поддерживает и Минфин России (письмо от 12 мая 2005 г. № 03-05-02-04/95).
Ситуация: нужно ли оформить медицинский полис сотруднику-иностранцу при приеме его на работу
Да, нужно.
Иностранцы, постоянно проживающие в России, имеют такое же право на медицинское страхование, как и российские граждане (абз. 3 ст. 8 Закона от 28 июня 1991 г. № 1499-1). Поэтому таких иностранцев, работающих в фирме, обеспечьте полисами обязательного медицинского страхования.
Работающим иностранцам, временно проживающим и временно пребывающим в России, также нужно оформить медицинские полисы. Аналогичной позиции придерживается и ФФОМС (письмо от 3 ноября 1999 г. № 5545/30-3/и), и арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Московского округа от 31 июля 2003 г. № КА-А40/5266-03).
Подобные правила содержатся и в региональном законодательстве некоторых субъектов РФ, например, в Москве (п. 6.2 Правил, утвержденных постановлением Правительства Москвы от 26 февраля 2002 г. № 141-ПП).
Ситуация: можно ли иностранному гражданину получить ИНН в налоговой инспекции
Да, можно.
ИНН присваивается каждому гражданину, на которого возложена обязанность по уплате налогов и сборов (п. 7 ст. 84, ст. 19 НК РФ). Следовательно, ИНН может присваиваться как российским, так и иностранным гражданам (лицам без гражданства) независимо от их статуса (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Порядок и условия присвоения ИНН утверждены приказом Минфина России от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178.
Порядок налогообложения доходов сотрудников-иностранцев зависит от их статуса. Подробнее об этом см.:
– Как удержать НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца;
| Как удержать НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца | показать все якоря документа | 
В.М. Акимова
заместитель начальника Управления администрирования налогов с доходов физических лиц ФНС России
|
Порядок удержания НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца зависит от двух факторов:
– где он работает (в России или за рубежом);
– какой статус имеет (резидент или нерезидент).
Кроме того, нужно учитывать, заключены ли между Россией и государствами, граждане которых являются сотрудниками фирмы, соглашения об устранении двойного налогообложения. Если в этих соглашениях есть особые условия, касающиеся уплаты НДФЛ, то иностранцы – граждане этих государств – могут получить освобождение от уплаты налога в России. Решение об этом принимает налоговая инспекция в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 232 Налогового кодекса РФ. С иностранцев, которые представили фирме решение об освобождении от уплаты НДФЛ, выданное российской налоговой инспекцией, налог не удерживайте.
В зависимости от места работы иностранца выплаченные ему вознаграждения относят к доходам, полученным от источников в России (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ) либо за ее пределами (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). При этом последние признают объектом обложения НДФЛ, только если сотрудник является резидентом. Такой порядок установлен в статье 209 Налогового кодекса РФ.
Если иностранный сотрудник работает в зарубежном представительстве (филиале) фирмы, то порядок уплаты налога с доходов граждан устанавливается законодательством той страны, на территории которой они расположены. Налог поступает в бюджет этой же страны.
НДФЛ по российскому законодательству с иностранцев-нерезидентов, работающих в зарубежном представительстве (филиале) фирмы, не удерживайте. Доходы, полученные иностранцами-нерезидентами за пределами России, НДФЛ не облагаются (п. 2 ст. 209 НК РФ). Если же иностранец имеет статус резидента России, то НДФЛ с доходов, полученных им за рубежом, он платит самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Для этого не позднее 30 апреля следующего года иностранец-резидент обязан подать в российскую налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 1 ст. 229 НК РФ). При этом если между Россией и государством, на территории которого находится представительство (филиал), заключено соглашение об устранении двойного налогообложения, налог, уплаченный за рубежом, может быть зачтен в счет уплаты НДФЛ по российскому законодательству (ст. 232 НК РФ).
Пример уплаты НДФЛ с доходов иностранцев, работающих за рубежом в представительстве российской фирмы
Во втором полугодии 2007 года ЗАО «Альфа» открыло свое представительство на территории Украины.
С 1 августа 2007 года в представительстве работают 2 сотрудника-иностранца – граждане Украины А.С. Кондратьев и С.В. Новиков.
Между Россией и Украиной подписано Соглашение от 8 февраля 1995 г. об устранении двойного обложения в отношении НДФЛ и других налогов. Международные договоры имеют приоритет по отношению к российскому налоговому законодательству. Поэтому при расчете НДФЛ с зарплаты украинских сотрудников были учтены правила, прописанные в Соглашении.
Кондратьев проживает на Украине и в Россию в 2007 году не приезжал. По российскому законодательству он является нерезидентом, по украинскому законодательству – резидентом Украины. Поэтому с его доходов, получаемых от представительства «Альфы» за пределами России, НДФЛ не удерживали. Согласно украинскому законодательству, налог с доходов граждане должны рассчитывать и платить в бюджет Украины самостоятельно.
Новиков также проживает на Украине. Однако с 1 января по 31 июля 2007 года (212 дней) он находился в России. По российскому законодательству он является резидентом России, по украинскому законодательству – нерезидентом Украины. В связи с этим его доходы, получаемые от представительства «Альфы» за пределами России, облагаются НДФЛ. Если налог с полученного дохода от работы в представительстве будет уплачен в бюджет Украины, эта сумма будет засчитана в счет уплаты НДФЛ в российский бюджет (не более суммы НДФЛ, которую Новиков должен заплатить с этого дохода в России). Такой расчет НДФЛ Новиков должен отразить в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по итогам 2007 года.
Также доходы Новикова облагаются налогом и на Украине. По украинскому законодательству с доходов, полученных от работы в представительстве, Новиков уплатил налог в бюджет Украины в сумме 15 000 руб.
К 30 апреля 2008 года Новиков представил в российскую налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию по форме 3‑НДФЛ обо всех полученных им доходах (как в России, так и за ее пределами). В ней он также отразил:
– сумму налога, заплаченную с доходов от представительства в бюджет Украины, – 15 000 руб.;
– сумму НДФЛ, рассчитанную с этих доходов в России, – 12 000 руб.
Сумма налога, заплаченная на Украине, подлежит зачету в счет НДФЛ, рассчитанного в России (ст. 22 Соглашения от 8 февраля 1995 г.).
Поскольку сумма налога, заплаченная на Украине, больше НДФЛ, рассчитанного в России, то с доходов, полученных от представительства, к зачету принимается сумма налога в размере 12 000 руб. И Новиков ничего платить в российский бюджет не должен.
Ставка, по которой нужно удерживать НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца, работающего в России, зависит от его статуса (резидент или нерезидент).
С иностранцев-нерезидентов НДФЛ удерживайте по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом стандартные налоговые вычеты не предоставляйте (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Со 183-го календарного дня пребывания иностранца в России (в течение 12 следующих подряд месяцев) он становится резидентом. Поэтому с его зарплаты удерживайте НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом статус иностранца (постоянно проживающий или временно проживающий) и срок заключения договора значения не имеют. Кроме того, предоставляйте этому сотруднику стандартные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В течение налогового периода 12-месячный период определяйте на соответствующую дату получения дохода. То есть в течение года налоговый статус сотрудника может измениться. Выезд за пределы России имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России и не прерывает течение 12-месячного периода.
Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания сотрудника в России достигло 183 дней, статус налогового резидента такого сотрудника по итогам данного налогового периода измениться не может. Об этом говорится в письмах Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94 и № 03-04-06-01/95.
Ситуация: как определить налоговый статус иностранного гражданина, если с ним заключен срочный трудовой договор, предусматривающий его нахождение в России в течение длительного периода времени
Налоговый статус иностранного гражданина определяется исходя из фактического документально подтвержденного времени его нахождения в России. Определять статус исходя из предполагаемого времени нахождения в России нельзя. Такой порядок в налоговом законодательстве не предусмотрен.
То есть до истечения 183 дней фактического пребывания в России в течение 12 следующих подряд месяцев нельзя признать иностранного гражданина налоговым резидентом. При этом не имеет значения срок действия трудового договора, заключенного с гражданином. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. Таким образом, вне зависимости от срока, на который заключен трудовой договор, иностранный гражданин не может быть признан налоговым резидентом до истечения 183 дней его фактического пребывания на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев.
Такой позиции придерживается и Минфин России в письме от 25 июня 2007 г. № 03-04-06-01/200.
Особые правила определения налогового статуса установлены для граждан республики Беларусь.
Ситуация: как установить время пребывания сотрудника-иностранца на территории России для определения его статуса (резидент или нерезидент)
Налоговым резидентом считается человек, который в течение 12 месяцев, следующих подряд, фактически находится на территории России 183 календарных дня и более. Период пребывания в России не прерывается на время выездов за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94 и № 03-04-06-01/95. Поскольку в течение года (налогового периода по НДФЛ) налоговый статус человека может измениться, контролировать фактическую продолжительность его пребывания в России нужно по состоянию на дату получения дохода. Если в течение календарного года (например, за январь–июль) продолжительность пребывания человека в России достигла 183 дней, то до конца года его налоговый статус уже не изменится.
Период пребывания в стране отсчитывайте начиная со дня, следующего за днем прибытия человека в Россию. Соответственно, день отъезда включайте в количество дней пребывания в стране. Такой порядок расчета основан на статье 6.1 Налогового кодекса РФ. Его подтверждает письмо Минфина России от 11 марта 2004 г. № 04-04-06/38.
Перечень документов, по которым можно установить, сколько дней человек находился в России, законодательно не определен. Поэтому это могут быть любые документы, подтверждающие факт нахождения человека в стране. Так, даты въезда в Россию и выезда из нее можно установить по отметкам:
– в загранпаспорте;
– в дипломатическом паспорте;
– в служебном паспорте;
– в паспорте моряка (удостоверении личности моряка);
– в миграционной карте;
– в проездном документе беженца и т. д.
Если отметка в паспорте отсутствует (например, человек приехал из Украины или Республики Беларусь), то в качестве доказательства пребывания в России могут приниматься другие документы. Например, для работающих сотрудников – табели учета рабочего времени (письмо Минфина России от 25 октября 2004 г. № 03‑05‑01‑04/56).
Пример определения статуса сотрудника-иностранца (резидент или нерезидент)
1 марта 2007 года ЗАО «Альфа» заключило трудовой договор с гражданином Молдавии А.С. Кондратьевым.
Согласно отметкам пропускного контроля в паспорте, Кондратьев приехал в Россию 10 января. До этого момента Кондратьев в России не был. 31 января Кондратьев уехал из страны. А вернулся только 9 февраля.
В срок пребывания Кондратьева в России включается период с 11 по 31 января, а затем – с 10 февраля. В результате 183-й день выпал на 21 июля.
Таким образом, до 21 июля Кондратьев является нерезидентом. С его доходов нужно удержать НДФЛ по ставке 30 процентов. С 21 июля Кондратьев становится резидентом. С его доходов нужно удержать НДФЛ по ставке 13 процентов.
Ситуация: нужно ли учесть при определении статуса сотрудника-иностранца (резидент или нерезидент) время, когда он выезжает в загранкомандировки и в отпуск за рубеж. Сотрудник-иностранец работает в России
При определении статуса сотрудника (резидент или нерезидент) дни его нахождения в загранкомандировках и отпусках за рубежом не учитывайте. Находясь за границей по служебным (личным) обстоятельствам, сотрудник пребывает на территории другого государства. При определении статуса подсчитывают только дни фактического нахождения иностранца в России. Период нахождения человека в России не прерывается лишь на периоды его выезда за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Такой порядок следует из определения понятия «налоговый резидент», которое содержится в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. Подтверждает данный вывод и Минфин России в письме от 26 июля 2007 г. № 03-04-06-01/268.
Пример определения статуса сотрудника-иностранца (резидент или нерезидент), которого направляли в загранкомандировку
Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев работает в ЗАО «Альфа». В течение 2007 года (365 дней) его 3 раза направляли в загранкомандировки сроком на 100, 20 и 40 дней. Всего продолжительность служебных загранкомандировок составила 160 дней.
Кроме того, сотрудник выезжал в отпуск за границу на 24 дня.
В общей сложности за последние 12 месяцев Кондратьев провел:
– за границей 184 дня (160 дн. + 24 дн.);
– на территории России 181 день (365 дн. – 184 дн.), то есть менее 183 дней.
Сотрудник не признается налоговым резидентом России. Поэтому в 2007 году с его доходов удерживают НДФЛ по ставке 30 процентов.
НДФЛ с доходов резидентов и нерезидентов нужно платить по разным ставкам: 13 и 30 процентов (п. 1, 3 ст. 224 НК РФ). Поэтому при изменении налогового статуса НДФЛ по доходам сотрудника с начала года нужно пересчитать (письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-04-06-01/268).
Ситуация: в какой момент необходимо произвести перерасчет удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса сотрудника
В течение календарного года статус сотрудника (резидент/нерезидент) может измениться несколько раз (п. 2 ст. 207 НК РФ). Поэтому перерасчет производите либо когда статус сотрудника больше не может измениться, либо в момент прекращения трудового договора. Статус сотрудника не может измениться, после того как сотрудник пробыл в России не менее 183 дней в одном календарном году (п. 2 ст. 207 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 21 мая 2007 г. № 03-04-06-01/149 и от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94.
Если сотрудник-иностранец утратил статус налогового резидента, НДФЛ, удержанный с него по ставке 13 процентов, пересчитайте по ставке 30 процентов. Если трудовые отношения прерываются до изменения налогового статуса сотрудника, доплатить НДФЛ должен он сам (п. 1 ст. 228 НК РФ). Если налоговый статус сотрудника изменяется до прекращения с ним трудовых отношений, фирма обязана самостоятельно удержать доначисленные суммы НДФЛ (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Налог удерживайте с любых денежных средств, которые фирма выплачивает сотруднику. Предельный размер удержания – 50 процентов от суммы выплаты. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Если известно, что в течение следующих 12 месяцев фирма не сможет удержать НДФЛ, уведомьте об этом налоговую инспекцию. Уведомить налоговую инспекцию нужно и в том случае, если фирма не может удержать НДФЛ, в связи с тем что сотрудник уволился. Об этом сказано в пункте 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74.
В бухучете пересчет НДФЛ отразите проводками:
| Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» |
– сторнирован НДФЛ, ранее удержанный с доходов иностранного сотрудника по ставке 13 процентов;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– удержан НДФЛ по ставке 30 процентов с доходов иностранного сотрудника.
Если статус сотрудника-иностранца изменился с нерезидента на резидента, НДФЛ, удержанный с него по ставке 30 процентов, пересчитайте по ставке 13 процентов. На основании заявления сотрудника предоставьте ему стандартные налоговые вычеты за прошедшие месяцы (п. 3 ст. 210 НК РФ). Такой порядок подтверждает и Минфин России в абзаце 6 письма от 30 июня 2005 г. № 03‑05‑01‑04/225.
В бухучете пересчет НДФЛ отразите проводками:
| Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%» |
– сторнирован НДФЛ, ранее удержанный с доходов иностранного сотрудника по ставке 30 процентов;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– удержан НДФЛ по ставке 13 процентов с доходов иностранного сотрудника.
Результат пересчета покажет, что сумма налога, удержанная в период применения ставки 30 процентов, превысит налог, рассчитанный по ставке 13 процентов. В итоге у сотрудника возникнет переплата по НДФЛ.
Чтобы вернуть излишне удержанную сумму налога, сотрудник должен написать на имя руководителя фирмы заявление в произвольной форме (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Ситуация: можно ли не возвращать сотрудникам излишне удержанный с их доходов НДФЛ при отсутствии от них заявления
Да, можно.
Возвращайте НДФЛ сотрудникам только на основании заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ, письмо Минфина России от 13 августа 2007 г. № 03-08-13). Аналогичный вывод содержится в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 7 декабря 2004 г. № А66-5941/2004 и от 15 декабря 2003 г. № А44-2016/03-С3.
Переплату по НДФЛ, излишне удержанному с доходов сотрудника-иностранца по ставке 30 процентов, фирма может:
– зачесть в счет уплаты налога по ставке 13 процентов, который будет рассчитан с зарплаты сотрудника в последующих месяцах;
– возвратить сотруднику деньгами.
При использовании первого варианта НДФЛ не удерживайте с доходов сотрудника до тех пор, пока задолженность перед ним не будет погашена:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– зачтен ранее уплаченный налог по ставке 30 процентов в счет уплаты налога по ставке 13 процентов.
Внимание!
Автоматически засчитывать между собой суммы налога, рассчитанные по ставкам 13 и 30 процентов, нельзя. Они поступают в бюджет по разным КБК (приложение 1 к указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 168н). Если же фирма проведет такой зачет, то у нее возникнет недоимка по НДФЛ по КБК, предусмотренному для налога по ставке 13 процентов, и переплата по КБК для налога по ставке 30 процентов.
Вместе с тем оштрафовать фирму за проведение такого зачета нельзя (письмо Минфина России от 24 марта 2006 г. № 03‑05‑01‑04/69). Для того чтобы исключить разногласия с налоговой инспекцией и зачесть налог, рассчитанный по разным ставкам, подайте в налоговую инспекцию заявление о зачете суммы НДФЛ с одного КБК в счет другого. К заявлению приложите:
– копию заявления сотрудника о зачете излишне удержанного НДФЛ;
– копию налоговой карточки по форме 1-НДФЛ о доходах сотрудника;
– выписку по счету 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».
Перед тем как дать согласие на проведение зачета, налоговые инспекции могут назначить выездную налоговую проверку (письмо ФНС России от 13 июня 2006 г. № 04-1-02/309). Налоговая инспекция обосновывает необходимость проверки отсутствием сведений о начисленных доходах. А без них нельзя определить сумму переплаты по налогу. Однако суды считают, что такие требования незаконны (постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 сентября 2004 г. № А44-1142/04-С14).
Пример возврата сотруднику излишне удержанного НДФЛ по ставке 30 процентов. Переплата зачтена в счет уплаты налога, который будет рассчитан с зарплаты сотрудника в последующих месяцах по ставке 13 процентов
Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев работает по трудовому договору в ЗАО «Альфа» со 2 мая 2007 года. Он прибыл в Россию 31 декабря 2006 года. До этого момента Кондратьев в России не был.
Фирма ежемесячно начисляет Кондратьеву зарплату в сумме 10 000 руб.
За май–июнь 2007 года его доход составил 20 000 руб. (10 000 руб. × 2 мес.). На момент получения дохода (за май и июнь 2007 года) Кондратьев находился в России менее 183 дней. Поэтому за этот период с него был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов в сумме 6000 руб. (20 000 руб. × 30%).
На 2 июля срок пребывания Кондратьева в России в течение 12 следующих подряд месяцев составил 183 дня (с 1 января по 2 июля 2007 года), то есть он стал резидентом. В связи с этим ранее рассчитанный налог бухгалтер пересчитал по ставке 13 процентов. Стандартные налоговые вычеты Кондратьеву не предоставили, так как его доход к маю превысил 20 000 руб. (детей у сотрудника нет).
Таким образом, сумма НДФЛ по ставке 13 процентов по Кондратьеву за май–июнь 2007 года составила 2600 руб. (20 000 руб. × 13%). В карточке по форме 1-НДФЛ бухгалтер сторнировал начисление налога по ставке 30 процентов. В связи с чем сумма налога, излишне удержанного по ставке 30 процентов, составила 6000 руб. Затем в карточке по форме 1-НДФЛ бухгалтер отразил расчет суммы налога по ставке 13 процентов, подлежащей удержанию.
В июле 2007 года Кондратьев написал заявление о зачете суммы НДФЛ, удержанной по ставке 30 процентов, в счет налога, рассчитанного с его доходов по ставке 13 процентов. Других сотрудников-нерезидентов, НДФЛ с которых удерживается по ставке 30 процентов, в «Альфе» нет. Автоматически зачесть между собой переплату по налогу, рассчитанному по ставке 30 процентов, в счет уплаты налога, рассчитанного по ставке 13 процентов, фирма не может, так как эти платежи поступают в бюджет по разным КБК. Поэтому в этом же месяце бухгалтер представил в налоговую инспекцию заявление о зачете переплаты по НДФЛ в сумме 6000 руб. с КБК для налога по ставке 30 процентов на КБК по налогу по ставке 13 процентов. К заявлению бухгалтер приложил:
– копию заявления сотрудника о зачете излишне удержанного НДФЛ;
– копию налоговой карточки по форме 1-НДФЛ о доходах сотрудника;
– выписку по счету 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».
Налоговая инспекция дала согласие на проведение зачета.
До сентября 2007 года с доходов Кондратьева бухгалтер НДФЛ не удерживал. В сентябре удержанная сумма налога составила 500 руб. (10 000 руб. × 5 мес. × 13% – 6000 руб.).
Бухгалтер фирмы сделал следующие проводки.
Ежемесячно в мае и июне:
Дебет 26 Кредит 70
– 10 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– 3000 руб. – удержан с доходов Кондратьева НДФЛ по ставке 30 процентов;
Дебет 70 Кредит 50
– 7000 руб. (10 000 руб. – 3000 руб.) – выдана зарплата Кондратьеву;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%» Кредит 51
– 3000 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов.
В июле:
| Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%» |
– 6000 руб. (3000 руб. × 2 мес.) – сторнирован НДФЛ, ранее удержанный с Кондратьева по ставке 30 процентов;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 2600 руб. – удержан НДФЛ с Кондратьева по ставке 13 процентов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– 6000 руб. – зачтен ранее уплаченный налог по ставке 30 процентов в счет уплаты налога по Кондратьеву по ставке 13 процентов;
Дебет 26 Кредит 70
– 10 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за июль;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 1300 руб. – рассчитан НДФЛ с зарплаты Кондратьева за июль;
Дебет 70 Кредит 50
– 10 000 руб. – выдана зарплата Кондратьеву за июль.
В августе:
Дебет 26 Кредит 70
– 10 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за август;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 1300 руб. – рассчитан НДФЛ с зарплаты Кондратьева за август;
Дебет 70 Кредит 50
– 10 000 руб. – выдана зарплата Кондратьеву за август.
В сентябре:
Дебет 26 Кредит 70
– 10 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за сентябрь;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– 1300 руб. – рассчитан НДФЛ с зарплаты Кондратьева за сентябрь;
Дебет 70 Кредит 50
– 9500 руб. (10 000 руб. – 500 руб.) – выдана зарплата Кондратьеву;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» Кредит 51
– 500 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ по Кондратьеву.
При использовании второго варианта возвращат<