Согласно ст.360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признан календарный год - период с 1 января по 31 декабря. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.
По итогам года определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Однако при смене налогоплательщика в течение календарного года налог будет уплачиваться не за полный налоговый период. В этом случае налоговый период для нового и старого владельцев транспортного средства будет рассчитываться с учетом коэффициента, равного числу месяцев, в течение которых лица признавались налогоплательщиками, деленному на 12.
Таким образом, если в течение налогового периода изменился налогоплательщик (лицо, на имя которого зарегистрировано транспортное средство), то согласно ст.78 НК РФ, у лица, которое заплатило налог за 12 месяцев, возникает право на зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога пропорционально тому времени, в течение которого транспортное средство уже не было зарегистрировано на его имя.
В соответствии со ст.362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц (в ред. Федерального закона от 20.10.2005 N 131-ФЗ).
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.
В соответствии с п.6 ст.362 НК РФ, введенным Федеральным законом от 20.10.2005 N 131-ФЗ, законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Законом Волгоградской области от 23.12.2005 N 1151-ОД установлен следующий порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по налогу:
налоговое уведомление о сумме транспортного налога, подлежащей уплате, вручается налогоплательщику - физическому лицу налоговым органом по месту жительства налогоплательщика в срок, установленный законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог в срок до 15 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом по транспортному налогу, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом;
налогоплательщики-организации в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу, исчисляемые по итогам отчетных периодов. Отчетными периодами признаются I, II и III кварталы календарного года.
Авансовые платежи определяются по итогам отчетного периода исходя из действующих налоговых ставок и налоговой базы. Уплата авансовых платежей производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в размере одной четвертой от общей суммы транспортного налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода.
Налогоплательщики-организации производят окончательную уплату суммы налога, исчисленной за налоговый период по транспортному налогу, за вычетом сумм, уплаченных в виде авансовых платежей, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом по транспортному налогу.
Глава 2. Расчет транспортного налога на примере организации ООО "ТрансАвто"
Организация ООО "ТрансАвто" на 1 января 2009 года имеет на балансе следующие транспортные средства, зарегистрированные в Волгограде:
легковой автомобиль Toyota Camry мощностью 277 л. с.;
легковой автомобиль Mitsubishi Lancer 9 мощностью 98 л. с.;
грузовой автомобиль КамАЗ 5320 мощностью 210 л. с.;
грузовой автомобиль Зил 4331 мощностью 160 л. с. (10 августа произведена замена и регистрация двигателя мощностью 195 л. с).
Также организацией ООО "ТрансАвто" 20 мая 2008 года был приобретен и зарегистрирован легковой автомобиль ВАЗ 21154 мощностью 56 л. с. Автомобиль был продан и снят с учета 15 ноября 2008 года.
Необходимо рассчитать сумму налога за 2008 год, подлежащую уплате организацией ООО "ТрансАвто".
Транспортный налог для одного транспортного средства в общем случае будет рассчитываться по следующей формуле:
ТН=НБ*НС*К, где
ТН - сумма налога;
НБ - налоговая база (мощность, л. с);
НС - налоговая ставка (руб. /л. с);
К - коэффициент (число месяцев в году, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию, деленное на 12). Месяц, в котором был зарегистрировано или снято с учета транспортное средство, считается полным.
Сумма налога за легковой автомобиль Toyota Camry за 2008 год составляет:
277 л. с. * 150 рублей = 41550 рублей.
Сумма налога за легковой автомобиль Mitsubishi Lancer 9 за 2008 год составляет:
98 л. с. * 7,5 рублей = 735 рублей.
Сумма налога за грузовой автомобиль КамАЗ 5320 за 2008 год составляет:
210 л. с. * 65 рублей = 13650 рублей.
Сумма налога за грузовой автомобиль Зил 4331 (с учетом произведенной замены двигателя и перерегистрации) будет рассчитываться следующим образом:
((160 * 8) + (195 * 4)): 12 * 50 = 8583 рубля.
Сумма налога за легковой автомобиль ВАЗ 21154 за 2008 год будет рассчитываться следующим образом:
56 л. с. * 7,5 рублей * 7 месяцев: 12 месяцев = 245 рублей.
Общая сумма подлежащего внесению в бюджет транспортного налога организацией ООО "ТрансАвто" за 2008 год составляет 64763 рубля.
В соответствии с законом Волгоградской области от 23.12.2005 N 1151-ОД организация ООО "ТрансАвто" в течение налогового периода будет уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу, исчисляемые по итогам отчетных периодов. Отчетными периодами признаются I, II и III кварталы календарного года.
Для данной организации сроки уплаты транспортного налога будут следующими:
| Отчетный период | Сумма авансовых платежей | Сроки уплаты |
| I квартал | 16191 рубль | до 25 апреля 2008 года |
| II квартал | 16191 рубль | до 25 июля 2008 года |
| III квартал | 16191 рубль | до 25 октября 2008 года |
| окончательная уплата суммы налога | 16190 рублей | до 1 марта 2009 года |
Заключение
В данной работе были отражены следующие сведения:
кто является налогоплательщиком транспортного налога;
какова база налогообложения;
по каким ставкам облагается транспортный налог.
Также был рассмотрен порядок исчисления и сроки уплаты транспортного налога на примере конкретной организации.
В целом можно сказать, что транспортный налог является простым для налогообложения. Ставки налога фиксированы, объекты - конкретны, а налоговая база определяется четко.
Однако следует сказать, что в условиях экономического кризиса, повлекшего уменьшение объемов производства, все острее ощущается снижение темпов роста поступления доходов в бюджет Волгоградской области по сравнению с минувшим годом. В этой связи возрастает роль так называемых "имущественных" налогов с физических лиц и, в первую очередь, транспортного налога. Кстати, данный налог дает наибольшую сумму поступлений из всей группы таких налогов. Например, в 2009 году его доля поступлений в общем объеме "имущественных" налогов с физических лиц составляет порядка 90%. В виду роста ставок выгодным для российского потребителя в настоящее время является приобретение легковых автомобилей мощностью до 100 л. с., ставка налога на которые минимальна.
Вследствие этого ожидается, что в ближайшие 3 года ставки на легковые автомобили мощностью до 100 л. с. будут увеличиваться, а все остальные останутся без изменений. Нестабильность налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот, несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, и является острейшей проблемой налоговой системы.
Список используемой литературы
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 20.10.2005 N 131-ФЗ)
2. Закон Волгоградской области "О транспортном налоге" от 11.11.2002 г. № 750-ОД
3. Закон Волгоградской области от 06.06.2005 N 1067-ОД "О внесении изменения в статью 2 Закона Волгоградской области от 11.11.2002 г. № 750-ОД "О транспортном налоге"
4. Закон Волгоградской области от 23.12.2005 N 1151-ОД "О внесении изменений в Закон Волгоградской области от 11.11.2002 г. № 750-ОД "О транспортном налоге"
5. Закон Волгоградской области от 11.04.2006 N 1209-ОД "О внесении изменения в статью 2 Закона Волгоградской области от 11.11.2002 г. № 750-ОД "О транспортном налоге"
6. Закон Волгоградской области от 11.04.2008 N 1659-ОД "О внесении изменений в статью 2 Закона Волгоградской области от 11.11.2002 г. № 750-ОД "О транспортном налоге"
7. Закон Волгоградской области от 17.11.2008 N 1771-ОД "О внесении изменений в Закон Волгоградской области от 11.11.2002 г. № 750-ОД "О транспортном налоге"
8. Постановление ФАС ВВО от 30.01.2006 N А43-16227/2005-35-548
9. Постановление ФАС ЦО от 03.04.2006 N А68-АП-279/12-05
10. Постановление ФАС СЗО от 14.12.2006 N А05-7361/2006-22
11. Письмо Минфина РФ от 06.03.2006 N 03-06-04-04/07
12. Письмо Минфина РФ от 06.05.2006 N 03-06-04-04/15
13. Письмо Минфина РФ от 12.12.2006 N 03-06-04-04/52
14. Письмо Минфина РФ от 13.02.2007 N 03-05-06-04/05
15. Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения // утв. Приказом МВД России от 26.11.96 N 624 "О порядке регистрации транспортных средств"
16. Кузнецов А. Транспортный налог // Экономика и жизнь. - № 11. - 2002 г.
17. Симаков А.М. Налогообложение владельцев транспортных средств - вопросы и ответы // Российский налоговый курьер. - № 10. - 2002 г.
18. Шкель Т. Гудок пока не слышен // Российская газета. - 2009. - № 215
19. www.volganet.ru
20. www.volgoduma.ru