1) Особенности определения расходов при реализации товаров и имущества
В соответствии со ст.261 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров и имущества на следующие расходы:
ü по амортизируемому имуществу – на их остаточную стоимость;
ü при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) на первоначальную стоимость;
ü при реализации покупных товаров на стоимость их приобретения определенную по одному из перечисленных методов
Ø по стоимости первых (LIFO);
Ø по стоимости последних (FIFO);
Ø средних цен;
Ø по покупным ценам.
При реализации вышеперечисленного имущества, налогоплательщик вправе уменьшить доходы на расходы по хранению, обслуживанию, транспортировке данного имущества.
Если цена приобретения имущества указанного во втором и третьем подпункта с учетом расходов связанных с его реализацией превышает выручку, то полученный убыток признается в целях налогообложения.
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов по его реализации превышает выручку, то разница между этими величинами признается убытком который будет включаться в состав прочих расходов равными долями в течении срока полезного использования этого имущества и фактическим сроком и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации.
Пример Организация продала в январе 2002г. за 30 тыс. руб. оборудование, остаточная стоимость 50 тыс. руб. Затраты на продажу составили 10 тыс. руб. Срок полезного использования оборудования 4 года, к январю 2002г. истекли 1,5 года срока полезного использования.
4*12-18=30 мес.
Убыток=50-30+10=30 тыс. руб.
Таким образом, списание убытка происходит в течение 30 месяцев. Данный порядок списания убытка распространяется на ликвидируемые основные средства (только по объективным причинам).
2) Особенности признания убытка по договору цессии. В соответствии со ст. 279 НК РФ данный убыток признается для целей налогообложения только теми организациями которые определяют выручку по методу начисления.
Ø Если организация продает дебиторскую задолжность до наступления платежа указанного в договоре купли-продаже, то размер убытка не может превышать сумму процентов которую налогоплательщик уплатил бы исходя из ставки рефинансирования увеличенной в 1,1 раза.
Например, Организация торговли отгрузила товар покупателю 22 января 2002г. на сумму 216 тыс. руб., в том числе НДС 20% - 36 тыс. руб. В соответствии с договором поставки товар должен быть оплачен не позднее 70 дней после его отгрузки, себестоимость отгруженной продукции – 150 тыс. руб. до наступления платежа по договору 01.02.2002г. организация уступила свою дебиторскую задолжность по договору цессии за 200 тыс. руб. Ставка ЦБ - 25%.
| Дт 62 | Кт 90/1 | |
| Дт 90/2 | Кт 41/1 | |
| Дт 90/3 | Кт 68 | |
| Дт 76 | Кт 91/1 | |
| Дт 91/2 | Кт 62 | |
| Дт 99 | Кт 91/9 |
Период за который рассчитываются проценты определяются от даты прекращения права требования
От 01.02 до 02.04. - 60 дней
200*(25%*1,1)/100*60/365=9041 рублей
16000-9041=6959 рублей за счет чистой прибыли
Ø Если уступка права требования произошла после установленного срока, то полученный убыток включается в состав внереализационных расходов:
50% убытков сразу на дату уступки;
50% по истечении 45 дней.
Ø Амортизация ОС и НМА.
Согласно ст. 256 НК РФ для целей налогового учета применяется два способа начисления амортизации:
- линейный (как в бухгалтерском учете)
Данный способ применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, со сроком полезного использования от 20 лет и больше.
- нелинейный
Принцип его применения заключается в том, что в первые несколько периодов, стоимость ОС и НМА будет списываться в большем размере чем в последнем, так как он представляет собой последовательность применения метода уменьшения остатка и линейного метода.
Норма амортизации применяется ежемесячно к остаточной стоимости и рассчитывается по следующей формуле:
K=(2: n)*100,
где n – срок полезного использования.
С момента, когда остаточная стоимость имущества составит 20% от первоначальной стоимости, амортизация начинает начисляться линейным методом до окончания срока эксплуатации.
4) Порядок формирования резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета. Понятие сомнительного долга дано в ст. 266 НК РФ.
Для целей налогового учета при помощи данного резерва можно списывать только безнадежные долги – это долг по которому истек установленный срок исковой давности, либо в соответствии с ГК РФ обязательство по иску прекращено из-за невозможности по исполнению, а также на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Сумма резерва формируется за счет внереализационных расходов предприятия на основании инвентаризации дебиторской задолжности по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода. По результатам этой инвентаризации все сомнительные долги формируются в три группы:
- до 45 дней (резерв не создается);
- от 45 до 90 дней (резерв создается на 50% задолжности);
- более 90 дней (резерв начисляется в полном объеме).
Кроме того, согласно ст. 249 НК РФ сумма резерва не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.
Неиспользованную сумму резерва можно перенести на следующий год.
5) Порядок признания процентов на расходы по долговым обязательствам.
В соответствии со ст. 269 НК РФ по кредитам и займам уплаченные организацией включаются во внереализационные расходы организации, но по нормам.
Этот норматив может определяться двумя способами:
1) фактически начисленные проценты по долговым обязательствам сравниваются со средним уровнем процентов по всем кредитам и займам, которые получены в отчетном периоде на сопоставимых условиях.
В расходы включаются только та сумма, которая не превышает средней уровень более чем на 20%. Кредиты и займы считаемся считаются сопоставимые при соблюдении следующих условий:
Ø Они должны быть выданы в одной валюте
Ø У них одни и те же сроки возврата
Ø У них сопоставимые объемы
Ø Они аналогичны по обеспечению
Критерии 3 и 4 условий организация определяет самостоятельно, так как НК РФ они не уточнены (эти критерии должны быть закреплены в «Приказе об учетной политике»).
Формула для определения среднего процента по кредитам и займам:
n n
Кср. = ∑SiKi /∑Si,
i=1 i=1
где Кср. – средний процент за пользование заемными средствами
Si – сумма долгового обязательства выданного на сопоставимых условиях
n – общее количество долговых обязательств
Ki – процентная ставка по долговому обязательству
Пример В течение второго квартала 2002 года предприятие получило четыре валютных кредита.
| Первый | 1000000$ | 10% годовых |
| Второй | 1400000$ | 20% годовых |
| Третий | 1300000$ | 22% годовых |
| Четвертый | 1200000$ | 18% годовых |
Кср.=(1000000*10%+1400000*20%+1300000*22%+1200000*18%)/4900000=18%.
18%+18%*20%=21,6%
По взятым валютным кредитам предприятие сможет отнести на затраты проценты в пределах рассчитанной нормы в размере не превышающем 21,6%.
2) В расход включаются проценты которые не превышают сумму рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ увеличенной в 1,1 раза по рублевым кредитам и 15% по валютным кредитам.
Налоговый учет
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с порядком, закрепленным ст. 313 НК РФ. Данные налогового учета должны отражать:
Ø Порядок формирования сумм доходов и расходов;
Ø Порядок определения доли расходов учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
Ø Сумму остатка расходов (убытков) подлежащих распределению в следующих налоговых периодах;
Ø Порядок формирования резервов;
Ø Сумму задолжности по расчетам с бюджетами по налогу на прибыль;
Данные налогового учета на счетах бухгалтерского учета не отражаются (ст. 314 НК РФ). Данные налогового учета должны подтверждаться:
Ø Первичными документами (включая справки бухгалтера);
Ø Аналитические регистры;
Ø Расчеты налоговой базы.
Исходя из вышеизложенного организация может использовать две схемы налогового учета:
1) ведение налогового учета параллельно с бухгалтерским учетом путем использования регистров налогового учета, разработанных организацией самостоятельно и утверждаемых в составе учетной политики для целей налогообложения.
2) организация разрабатывает план счетов налогового учета. Этот способ не избавляет налогоплательщика от разработки и заполнения налоговых регистров.
Первый и второй порядок ведения налогового учета закреплен методическими указаниями МНС РФ.