Содержание
1. Налогоплательщики, ставки, налоговый период 3
2. Объект налогообложения, определение налоговой базы 4
3. Метод определения выручки, для целей налогообложения 8
4. Порядок уплаты 10
5. Льготы 11
6. Налоговый учет 19
Налогоплательщики, ставки, налоговый период.
Согласно ст. 246 НК плательщиком выступают российские юридические лица и иностранные юридические лица, и их постоянные представительства. Не являются плательщиками данного налога:
ü Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения учета и отчетности;
ü Плательщики ЕНВД в части дохода, по которому идет уплата данного налога;
ü Организации получающие доходы, полученные от игорного бизнеса;
ü Сельскохозяйственные товаропроизводители;
ü Обособленные подразделения (методика расчета налога аналогична методике расчета НДС). Так согласно ст. 288 п. 3 головная организация должна проинформировать свое подразделение, а также инспекцию МНС по их местонахождению о суммах начисленного налога по итогам отчетных периодов. В том случае если субъект РФ где находится подразделение установил пониженные ставки по налогу, то головная организация рассчитывается и уплачивает этот налог по данным ставкам.
Согласно ст. 284 НК РФ основная ставка налога составляет 24%, из них:
ü 7,5% - федеральный бюджет;
ü 14,5% - субъект РФ;
ü 2% - местный бюджет.
При этом субъекту РФ дано право уменьшать ставку на 4%.
С 01.01.2004г. налог будет перераспределяться между бюджетами в следующем порядке:
ü 5% - федеральный бюджет;
ü 17% - субъект РФ;
ü 2% - местный бюджет.
Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются – 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по налогу признаются каждый конкретный месяц.
Объект налогообложения и определение налоговой базы.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения выступает полученный доход, уменьшенных на величину произведенных расходов. Учет доходов и расходов ведется котловым методом.
Доходы
К доходам от реализации относят выручку от реализации товаров, работ и услуг, как собственного производства, так и приобретенные, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, реализации имущественного права, выраженная в денежной и натуральной формах.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателям товаров, работ, услуг и предусмотренные НК РФ (НДС, Акциз, Налог с продаж)
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Доходы для целей налогообложения подразделяются на две основные группы:
1) доходы от реализации товаров работ услуг и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Доходы, не учитываемые для целей налогообложения указаны в ст. 251 НК РФ.
Расходы
Расходами согласно ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты оценка которых выражена в денежной форме.
Кроме того для признания затрат расходами необходимо чтоб они были произведены для получения дохода.
Для целей налогообложения расходы делятся на две основные группы:
1) расходы, связанные с производственной деятельностью;
2) внереализационные расходы.
Расходы не признаваемые НК расходами указаны в ст. 270 НК РФ.
Согласно ст. 253 НК первая группа расходов подразделяется на четыре основные подгруппы:
1) материальные затраты (ст. 254 НК РФ);
2) затраты на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
3) амортизация (ст. 256 НК РФ);
4) прочие затраты (ст. 264 НК РФ).
Те налогоплательщики, которые определяют выручку для целей налогообложения методом начисления должны эти подгруппы расходов распределить на:
1) прямые (только приходящиеся на реализацию);
2) косвенные (в полном объеме сразу).
Первые три подгруппы это прямые, а четвертая группа это косвенные расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в отчетном периоде в полном объеме. Прямые же нельзя списывать полностью в отчетном периоде, т.к. необходимо оставить часть расходов, приходящихся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе, остатками отгруженной, но не реализованной продукции.
Торговые предприятия рассчитывают затраты, приходящиеся на остаток товара на складах.
Если некоторые затраты с равными основаниями можно одновременно отнести к нескольким группам расходов предприятие вправе самостоятельно определить, к какой именно группе можно отнести такие расходы (ЕСН).
Независимо от применяемого метода определения доходов и расходов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом определенных ограничений в части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения (нормируемые расходы):
ü расходы на рекламу - 1% от выручки (ст. 264 НК РФ);
ü представительские расходы – 4% от фонда заработной платы (ст. 264 НК РФ);
ü лимит затрат на страхование жизни и негосударственного пенсионного обеспечения работников – 12% от фонда заработной платы (ст. 255 НК РФ);
ü лимит расходов на медицинское страхование работников – 3% от фонда заработной платы (ст. 255 НК РФ);
ü лимит расходов для создания резерва по сомнительным долгам 10% от выручки (ст. 256 НК РФ);
ü суточные или полевое довольствие – 100 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации (Постановление Правительства РФ №93 от 08.02.2002г.);
ü расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм утвержденных Постановлением Правительства РФ №861 от 07.12.2001г.;
ü расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм утвержденных Постановлением Правительством РФ №92 от 08.02.2002г.;
ü расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно - коммунального и социально - бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам;
ü в части срока, в течении которого расход относится на уменьшение дохода (убыток от списания ОС, убыток по договору цессии)
ü в части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения;
Согласно ст. 274 НК РФ налоговая база признается денежное выражение прибыли, определенной в соответствии со ст. 247 НК РФ. Доходы, полученные в натуральном выражении, определяются с учетом положений ст. 40 НК РФ.
Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если организация получает доходы, облагаемые налогом на прибыль и другими видозаменяющими его налогами, то расходы определяются пропорционально доли доходов, относящихся к другим видам деятельности к общей сумме доходов организации.
Метод определения выручки для целей налогообложения
Метод начисления
Метод начисления. Порядок признания доходов и расходов закреплен ст. 271, 272 НК РФ. Доходы для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены, независимо от факта оплаты. Если доходы относятся к нескольким налоговым периодам и связь между доходами и расходами сложно определить, налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы исходя из принципа равномерности.
Первая группа доходов отражается в налоговом учете в день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг и имущественных прав. При этом под днем отгрузки следует понимать день фактической реализации, а дата реализации определяется в соответствии с п.1 ст. 39 НК РФ.
Порядок признания доходов по второй группе закреплен в ст. 272 НК РФ.
Расходы в налоговом учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени оплаты. Если расходы относятся к нескольким периодам, то их нужно распределить на равные доли.
По материальным расходам установлены две даты их признания:
1) день передачи сырья и материалов в производство;
2) день подписания акта приема-передачи по расходам на оплату работ, услуг производственного характера;
По амортизационным отчислениям и заработной плате – последний день месяца.
Внереализационные расходы. Дата признания по 9 следующим позициям. (см. таблицу)
Кассовый метод
При кассовом методе доходы и расходы должны быть оплачены. Кроме того, воспользоваться данным методом могут только налогоплательщики у которых средняя величина выручки за предшествующие четыре квартала не превышает 1 миллион рублей за каждый квартал без учета НДС и налога с продаж.
Пример
По итогам деятельности за 2002г. размер выручки составил
| Период | Сумма выручки нарастающим итогом, тыс.руб. | Сумма выручки за квартал, тыс.руб. |
| 1 кв. | ||
| 2 кв. | ||
| 3 кв. | ||
| 4 кв. |
ВРср.кв.=(1200+200+1100+1500)/4=1000
Следовательно, организация имеет право с 2003г. применять кассовый метод. Если в течение налогового периода среднеквартальная выручка превысит 1 000 000 рублей, то налогоплательщику придется пересчитать налог на прибыль с начала года и уплатить недоплаченный налог и уплатить сумму причитающейся пени.
Расходы на оплату труда и проценты по кредитам и займам отражаются в налоговом учете только после фактической их оплаты.
По сырью и материалам установлены два условия их признания:
1) оплата;
2) списание в производство;
По амортизационному имуществу амортизация признается расходом только по оплаченному имуществу.
Расходы на уплату налогов признаются расходами только после их фактической уплаты.
Пример регистра учета затрат при кассовом методе.
| Сальдо по неоплаченным затратам за предыдущий отчетный период | |||||||
| № | Дата операции | Наименование хозяйственной операции | Затраты начисленные | Затраты оплаченные | Сумма неоплаченных затрат в отчетном периоде | ||
| документ | сумма | документ | сумма | ||||
| Итого: |
Порядок уплаты
Согласно 286 НК РФ налог уплачивается авансовыми платежами в течение отчетного периода. Уплату авансовых платежей можно осуществлять тремя способами:
1) ежемесячно в течение отчетного периода исходя из фактически полученной прибыли не позднее 28 числа следующего месяца за отчетным, в этот же срок предоставляется налоговая декларация. Для того чтобы налогоплательщик смог воспользоваться данным способом необходимо в срок до 31 декабря предыдущего налогового периода уведомить об этом МНС РФ по месту нахождения организации в письменной форме.
2) Уплата авансовых платежей осуществляются ежемесячно в течении каждого отчетного периода. Сумма авансовых платежей в 1 кв. текущего налогового периода принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, уплачиваемого налогоплательщиком в 4 кв. предыдущего налогового периода.
Сумма авансовых платежей подлежащих уплате во 2 кв. налогового периода принимается равной 1/3 сумме авансового платежа исчисленного за 1 кв. текущего года.
Сумма авансовых платежей подлежащих уплате в 3 кв. налогового периода принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам 1 кв.
Сумма авансовых платежей подлежащих уплате в 4 кв. налогового периода принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам 9 месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия.
Уплата производится не позднее 28 числа, декларация должна быть представлена один раз в квартал не позднее 28 числа следующего месяца за отчетным кварталом.
3) для определенных категорий налогоплательщиков, таких как:
1) бюджетные организации;
2) иностранные организации (через постоянные представительства);
3) некоммерческие организации;
4) участники простых товариществ;
5) организации у которых за предыдущие 4 кв. доходы от реализации не превысили в среднем 3-х миллионов рублей за каждый квартал. Уплачивают не позднее 28 числа следующего месяца за отчетный квартал.
Льготы
С 01.01.2002г. утратил силу федеральный закон «О налоге на прибыль», на часть его положений касающихся льгот будет еще действовать некоторое время до истечения срока на который они были предоставлены.
1) осталось льгота для малых предприятий, которые одновременно занимаются производством и реализацией сельскохозяйственной продукцией, товаров народного потребления, лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также строительством и ремонтом жилой и нежилой сферы.
Сущность льготы: первые два года предприятия освобождаются от уплаты налога, при условии, что выручка от данных видов деятельности, составляет более 70% к общему объему выручки. В третьем и четвертом году работы предприятия ставка налога будет составлять соответственно ¼ и ½ часть от основной ставки при условии, что выручка от данных видов деятельности составлять более 90% к общему объему выручки предприятия.
2) сохранена льгота для вновь созданных производств на период 3 лет (до 2002г.). Вновь созданным предприятием признается та организация затраты на создание которой превысили 20 миллионов рублей.
Часть льгот трансформировалась в расходы. Так организации смогут учитывать в составе прочих расходов уменьшающих налоговую базу на социальную защиту инвалидов организации при условии, что в общей численности составляет не менее 50% в общей численности организации и доля их заработной платы составляет не менее 25% (п.38 ст.264 НК РФ).
Расходы общественной организации инвалидов связанных с социальными нуждами своих работников также уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при условии, что данные организации не занимаются производством и реализации подакцизной продукции, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, утвержденному Постановление Правительства РФ (икра, механические изделия, шины, ценные породы рыб) (п. 39 ст. 264 НК РФ).
Также в соответствии со ст. 283 НК РФ налогоплательщики получившие убыток имеют право уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль при соблюдении следующих условий:
1) срок переноса убытка не должен превышать 10 лет следующих за тем налоговым периодом в котором получен данный убыток.
2) совокупная сумма переносимого убытка не в каком налоговом периоде не может превышать 30% от налоговой базы.
Например. Организация по итогам 2002г. получила убыток в размере 15 тыс. руб. По итогам 2003г. исчисленная налоговая база по налогу на прибыль составила 30 тыс. руб. Определим налоговую базу с учетом полученного убытка.
30*30% = 9 тыс. руб.
НБ=30-9 = 21 тыс. руб.
3) убыток не принятый к вычету по итогам налогового периода может быть перенесен на следующий налоговый период из последующих 9 лет.
Пример На основе предыдущего примера добавим следующее условие. По итогам 2004г. налоговая база по налогу на прибыль составила 40 тыс. руб. Сумма перенесенного убытка с прошлого года составит 6 тыс. руб. (15 - 9). Рассчитать налоговую базу с учетом полученного убытка.
40*30% = 12 тыс. руб. > 6 тыс. руб.
НБ=40-6 = 34 тыс. руб.
4) если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
5) налогоплательщик обязан обеспечить сохранность документов подтверждающих величину убытка в течение 10 лет.
Изменился порядок применения льготы по затратам на содержание объектов непроизводственной сферы.
В соответствии с п.32 ст. 264 НК РФ расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты ЖКХ и социально-бытового назначения, признаются в пределах нормативов утвержденных органами местного самоуправления. Если такой норматив не утвержден, то вычет принимается при соблюдении следующих условий:
1) стоимость услуг оказываемых с использованием объектов непроизводственной сферы должны соответствовать стоимости аналогичных услуг оказываемых специальными организациями находящихся на самостоятельном балансе;
2) сумма расходов на содержание данных объектов не должна превышать обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов осуществляемые специализированными организациями;
3) услуги должны быть оказаны налогоплательщиком в тех же условиях, что и услуги оказанные специализированными организациями.