Классификация хозяйственных средств организации по источникам их образования

Все источники хозяйственных средств можно объединить в 2 группы: собственные (собственный капитал) и заемные источники (заемный капитал).

I. Собственные источники (Собственный капитал) – это накопления организации, сформированные в процессе ее деятельности без обязательства возврата третьим лицам. Распределяется или используется только по решению собственника или в соответствии с действующим законодательством.

К собственным источникам финансирования относятся:

1. Уставный капитал – это первоначальное накопление, формируемое при образовании новой организации за счет взносов учредителей на основании учредительных документов (устава, учредительного договора).

2. Добавочный капитал – это накопление организации, формируемое за счет переоценки основных средств и нематериальных активов, эмиссионного дохода по акциям и курсовых валютных разниц по расчетам с учредителями в иностранной валюте по взносам в уставный капитал.

Переоценка внеоборотных активов представляет собой пересчет остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов в реальные рыночные цены с целью избежания обесценения их стоимости в условиях инфляции, НТП, внедрения новой техники и технологий и т.д.

Эмиссионный доход по акциям – это разница между рыночной и номинальной стоимостью акций, размещенных среди акционеров общества на первичном рынке ценных бумаг.

Курсовая валютная разница – это разница в рублях по одному и тому же количеству иностранной валюты, возникающая при пересчете валюты в рубли между официальными курсами Центробанка РФ на разные даты совершения операций и/или разные отчетные даты, либо между коммерческим курсом валют и официальным курсом Центробанка РФ на одну и ту же дату совершения валютной операции. К коммерческим курсам валют, например, относятся курс покупки-продажи валюты коммерческим (уполномоченным) банком; курс валют, сложившийся в результате торгов на Межбанковской валютной бирже; договорной курс валют, зафиксированный в контракте между российской стороной и иностранным партнером по бизнесу и т.п.

3. Резервный капитал – это капитал организации, который формируется за счет чистой прибыли и используется для покрытия непредвиденных потерь, убытков, погашения неистребованной дебиторской задолженности, а также для выплаты дивидендов при недостаточности других собственных источников финансирования.

Резервный капитал обязаны формировать акционерные общества, причем размер резервного капитала должен быть не менее 5% от величины уставного капитала.

4. Нераспределенная прибыль – это прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и отвлеченных средств в бюджет.

где

Величина чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года подлежат распределению участниками, в том числе на выплату доходов (дивидендов) участникам (акционерам); прошлых лет – оставлены в организации после её распределения. Чистую прибыль используют на следующие цели:

- на погашение убытков прошлых лет;

- на выплату дивидендов за долевое участие в деятельности организации;

- на расширение производственно-технической базы предприятия, улучшения условий труда и повышения качества работы;

- на финансирование объектов социальной сферы, имеющихся на балансе организации;

- на формирование резервного капитала и фондов специального назначения;

- на пополнение уставного капитала;

- на благотворительные цели

и т.п. мероприятия по решению собственника.

Таким образом, чистую прибыль можно использовать по любым направлениям, но только по решению собственника (общего собрания акционеров (участников, учредителей), Совета директоров, руководителя как единоличного органа управления в организации).

5. Фонды специального назначения – формируются на предприятии за счет чистой прибыли по мере необходимости. Их образование на законодательном уровне не регулируется. Средства чистой прибыли резервируются в таких фондах на определенные цели по трем направлениям финансирования:

- фонд накопления создается для наращивания производственно-технической базы предприятия;

- фонд потребления формируется для улучшения условий труда и повышения качества работы (оплата поездок на санаторно-курортное лечение, туристических поездок, проездных билетов на общественный транспорт для работников и т.п.);

- фонд социальной сферы создается для финансирования объектов непроизводственного назначения, имеющихся на балансе организации (столовая, база отдыха, санаторий-профилакторий, спортивный комплекс, общежитие, дворец культуры и т.п.).

6. Доходы будущих периодов – это доходы организации, полученные в текущем периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам.

Например:

– арендная плата, полученная за несколько периодов вперед;

– безвозмездно полученное имущество до начисления амортизации по нему;

– доход организации, определяемый как разница между рыночной и балансовой стоимостью недостачи, удерживаемой из заработной платы работника (виновного лица) до момента полного погашения задолженности виновным лицом.

7. Амортизационный фонд – формируется за счет накопления амортизационных отчислений на полное восстановление стоимости основных средств и нематериальных активов.

8. Резервы предстоящих расходов и платежей – формируются путем включения их величины в себестоимость изготавливаемой продукции и используются для равномерного списания расходов в течение определенного периода времени, как правило, одного года. В связи с переходом российских организаций на МСФО такие резервы стали называть резервами под условные обязательства, или оценочными обязательствами.

Российские организации формируют следующие виды таких резервов:

- резерв на оплату отпускных работникам;

- резерв на выплату единовременных вознаграждений по итогам работ за год;

- резерв на ремонт основных средств (ремонтный фонд);

- резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание готовой продукции, товаров, работ, услуг.

9. Оценочные резервы – формируются за счет финансовых результатов от прочих видов деятельности и используются для оплаты непредвиденных расходов с целью снижения риска потерь организации по своим требованиям в будущем.

Российские организации формируют три вида таких резервов:

- резерв под обесценение ценных бумаг и других финансовых вложений;

- резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

- резерв по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не уплаченная в срок, установленный по договору, и не обеспеченная гарантийными и залоговыми обязательствами должника.

10. Целевое финансирование предусматривает накапливание средств для конкретных видов выплат в виде членских взносов, субсидий, ассигнований, дотаций, получаемых из бюджета или других вышестоящих органов. Целевое финансирование получают некоммерческие и бюджетные организации на безвозмездной основе.

II. Заемные источники

Заемный капитал организации представляет собой средства, привлеченные данной организацией у других физических и юридических лиц с обязательством последующего возврата их в течение установленного срока. По срокам погашения заемные источники делятся на долгосрочные (более 12 месяцев) и краткосрочные (не более 12 месяцев).

В состав заемных источников включаются следующие виды хозяйственных средств:

1. Кредиты и займы полученные – это привлеченные средства организации, полученные от других юридических и физических лиц на определенный срок с обязательством возврата владельцу с уплатой процентов по ним.

Кредиты обычно предоставляются банками, а займы физическими лицами или другими организациями.

2. Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации перед другими физическими и юридическими лицами за выполнение своих обязательств перед ними.

Например:

– задолженность перед поставщиками и подрядчиками за приобретенные у них товары, материалы, работы, услуги и т.д.;

– перед работниками организации по оплате труда (по выплате заработной платы, отпускных, больничных, премий, материальной помощи, надбавок и доплат и т.д.);

– перед бюджетом по налогам и сборам;

– перед внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению;

– перед учредителями по выплате им дивидендов, процентов, доходов по акциям или других доходов от долевого участия в деятельности данной организации;

– перед прочими кредиторами.

3. Отложенные налоговые обязательства – это сумма налога на прибыль в бюджет с разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью, если бухгалтерская прибыль больше, чем налоговая. При этом организация применяет разные методы финансового и налогового учета, или доход/расход отражается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а для налогообложения принимается в другом отчетном периоде.

Классификация хозяйственных средств по источникам их формирования лежит в основе построения пассива бухгалтерского баланса.