Все источники хозяйственных средств можно объединить в 2 группы: собственные (собственный капитал) и заемные источники (заемный капитал).
I. Собственные источники (Собственный капитал) – это накопления организации, сформированные в процессе ее деятельности без обязательства возврата третьим лицам. Распределяется или используется только по решению собственника или в соответствии с действующим законодательством.
К собственным источникам финансирования относятся:
1. Уставный капитал – это первоначальное накопление, формируемое при образовании новой организации за счет взносов учредителей на основании учредительных документов (устава, учредительного договора).
2. Добавочный капитал – это накопление организации, формируемое за счет переоценки основных средств и нематериальных активов, эмиссионного дохода по акциям и курсовых валютных разниц по расчетам с учредителями в иностранной валюте по взносам в уставный капитал.
Переоценка внеоборотных активов представляет собой пересчет остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов в реальные рыночные цены с целью избежания обесценения их стоимости в условиях инфляции, НТП, внедрения новой техники и технологий и т.д.
Эмиссионный доход по акциям – это разница между рыночной и номинальной стоимостью акций, размещенных среди акционеров общества на первичном рынке ценных бумаг.
Курсовая валютная разница – это разница в рублях по одному и тому же количеству иностранной валюты, возникающая при пересчете валюты в рубли между официальными курсами Центробанка РФ на разные даты совершения операций и/или разные отчетные даты, либо между коммерческим курсом валют и официальным курсом Центробанка РФ на одну и ту же дату совершения валютной операции. К коммерческим курсам валют, например, относятся курс покупки-продажи валюты коммерческим (уполномоченным) банком; курс валют, сложившийся в результате торгов на Межбанковской валютной бирже; договорной курс валют, зафиксированный в контракте между российской стороной и иностранным партнером по бизнесу и т.п.
3. Резервный капитал – это капитал организации, который формируется за счет чистой прибыли и используется для покрытия непредвиденных потерь, убытков, погашения неистребованной дебиторской задолженности, а также для выплаты дивидендов при недостаточности других собственных источников финансирования.
Резервный капитал обязаны формировать акционерные общества, причем размер резервного капитала должен быть не менее 5% от величины уставного капитала.
4. Нераспределенная прибыль – это прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и отвлеченных средств в бюджет.
Чистая прибыль | = | Прибыль до налогообложения | - | Налог на прибыль | - | Штрафы, пени, неустойки в бюджет |
где
Прибыль до налогообложения | = | Доходы для целей налогообложения | - | Расходы для целей налогообложения |
Налог на прибыль | = | Прибыль до налогообложения | * | 20% |
Величина чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года подлежат распределению участниками, в том числе на выплату доходов (дивидендов) участникам (акционерам); прошлых лет – оставлены в организации после её распределения. Чистую прибыль используют на следующие цели:
- на погашение убытков прошлых лет;
- на выплату дивидендов за долевое участие в деятельности организации;
- на расширение производственно-технической базы предприятия, улучшения условий труда и повышения качества работы;
- на финансирование объектов социальной сферы, имеющихся на балансе организации;
- на формирование резервного капитала и фондов специального назначения;
- на пополнение уставного капитала;
- на благотворительные цели
и т.п. мероприятия по решению собственника.
Таким образом, чистую прибыль можно использовать по любым направлениям, но только по решению собственника (общего собрания акционеров (участников, учредителей), Совета директоров, руководителя как единоличного органа управления в организации).
5. Фонды специального назначения – формируются на предприятии за счет чистой прибыли по мере необходимости. Их образование на законодательном уровне не регулируется. Средства чистой прибыли резервируются в таких фондах на определенные цели по трем направлениям финансирования:
- фонд накопления создается для наращивания производственно-технической базы предприятия;
- фонд потребления формируется для улучшения условий труда и повышения качества работы (оплата поездок на санаторно-курортное лечение, туристических поездок, проездных билетов на общественный транспорт для работников и т.п.);
- фонд социальной сферы создается для финансирования объектов непроизводственного назначения, имеющихся на балансе организации (столовая, база отдыха, санаторий-профилакторий, спортивный комплекс, общежитие, дворец культуры и т.п.).
6. Доходы будущих периодов – это доходы организации, полученные в текущем периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам.
Например:
– арендная плата, полученная за несколько периодов вперед;
– безвозмездно полученное имущество до начисления амортизации по нему;
– доход организации, определяемый как разница между рыночной и балансовой стоимостью недостачи, удерживаемой из заработной платы работника (виновного лица) до момента полного погашения задолженности виновным лицом.
7. Амортизационный фонд – формируется за счет накопления амортизационных отчислений на полное восстановление стоимости основных средств и нематериальных активов.
8. Резервы предстоящих расходов и платежей – формируются путем включения их величины в себестоимость изготавливаемой продукции и используются для равномерного списания расходов в течение определенного периода времени, как правило, одного года. В связи с переходом российских организаций на МСФО такие резервы стали называть резервами под условные обязательства, или оценочными обязательствами.
Российские организации формируют следующие виды таких резервов:
- резерв на оплату отпускных работникам;
- резерв на выплату единовременных вознаграждений по итогам работ за год;
- резерв на ремонт основных средств (ремонтный фонд);
- резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание готовой продукции, товаров, работ, услуг.
9. Оценочные резервы – формируются за счет финансовых результатов от прочих видов деятельности и используются для оплаты непредвиденных расходов с целью снижения риска потерь организации по своим требованиям в будущем.
Российские организации формируют три вида таких резервов:
- резерв под обесценение ценных бумаг и других финансовых вложений;
- резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
- резерв по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не уплаченная в срок, установленный по договору, и не обеспеченная гарантийными и залоговыми обязательствами должника.
10. Целевое финансирование предусматривает накапливание средств для конкретных видов выплат в виде членских взносов, субсидий, ассигнований, дотаций, получаемых из бюджета или других вышестоящих органов. Целевое финансирование получают некоммерческие и бюджетные организации на безвозмездной основе.
II. Заемные источники
Заемный капитал организации представляет собой средства, привлеченные данной организацией у других физических и юридических лиц с обязательством последующего возврата их в течение установленного срока. По срокам погашения заемные источники делятся на долгосрочные (более 12 месяцев) и краткосрочные (не более 12 месяцев).
В состав заемных источников включаются следующие виды хозяйственных средств:
1. Кредиты и займы полученные – это привлеченные средства организации, полученные от других юридических и физических лиц на определенный срок с обязательством возврата владельцу с уплатой процентов по ним.
Кредиты обычно предоставляются банками, а займы физическими лицами или другими организациями.
2. Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации перед другими физическими и юридическими лицами за выполнение своих обязательств перед ними.
Например:
– задолженность перед поставщиками и подрядчиками за приобретенные у них товары, материалы, работы, услуги и т.д.;
– перед работниками организации по оплате труда (по выплате заработной платы, отпускных, больничных, премий, материальной помощи, надбавок и доплат и т.д.);
– перед бюджетом по налогам и сборам;
– перед внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению;
– перед учредителями по выплате им дивидендов, процентов, доходов по акциям или других доходов от долевого участия в деятельности данной организации;
– перед прочими кредиторами.
3. Отложенные налоговые обязательства – это сумма налога на прибыль в бюджет с разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью, если бухгалтерская прибыль больше, чем налоговая. При этом организация применяет разные методы финансового и налогового учета, или доход/расход отражается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а для налогообложения принимается в другом отчетном периоде.
Классификация хозяйственных средств по источникам их формирования лежит в основе построения пассива бухгалтерского баланса.