Рассмотрим особенности осуществления внутреннего аудита в ООО «МТ Технологии» на конкретном примере.
По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость объекта основных средств (ОС) (автомобиля, используемого в управленческих целях), введенного в эксплуатацию в январе 2017 г., составляет 798 000 руб., установленный срок полезного использования — 42 месяца. Амортизация начислялась линейным способом.
В апреле 2017 г. автомобиль был похищен и организация подала заявления в полицию и страховую компанию. В июне 2017 г. организацией получены копия постановления о приостановлении предварительного следствия в связи с тем, что виновное лицо не установлено, и возмещение от страховой компании в сумме 500 000 руб.
Необходимо отразить в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы», списание автомобиля в результате хищения. При этом должно быть учтено следующее: автомобиль был застрахован от угона и полностью оплачен; автомобиль был в эксплуатации менее трех лет.
Автомобиль является объектом основных средств. Стоимость объектов ОС погашается путем начисления амортизации. В рассматриваемой ситуации организацией была начислена амортизация за три месяца эксплуатации автомобиля (с февраля по апрель 2017 г.) в размере 57 000 руб. (798 000 руб. / 42 мес. х 3 мес.).
Амортизация автомобиля, используемого в управленческих целях, относится к расходам по обычным видам деятельности и отражается по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
Так как объект основных средств — автомобиль был похищен, он не способен более приносить экономические выгоды организации. Таким образом, автомобиль подлежит списанию с бухгалтерского учета на основании заявления в полицию, талона-уведомления и результатов инвентаризации. Для учета выбытия объекта ОС, в том числе и в результате хищения, к счету 01 «Основные средства» может быть открыт субсчет «Выбытие объектов основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта ОС, а в кредит — сумма накопленной амортизации.
Потери по страховым случаям отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (в данном случае в сумме остаточной стоимости угнанного автомобиля) в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства». Полученные суммы страховых возмещений отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76, субсчет 76-1. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Полученная разница между остаточной стоимостью автомобиля [741 000 руб. = 798 000 руб. — 19 000 руб. х 3 мес.)] и суммой страхового возмещения (500 000 руб.) включается в состав прочих расходов и списывается со счета 76, субсчет 76-1, в дебет счета 91, субсчет 91-2.
Т.к. организацией применяется упрощенная система налогообложения (УСН), в рассматриваемой ситуации организация должна признать стоимость автомобиля в 2017 г. в расходах в следующем порядке:
· по итогам I квартала 2017 г. — 199 500 руб. (798 000 руб. / 4);
· по итогам полугодия 2017 г. — 399 000 руб. (798 000 руб. /4x2);
· по итогам девяти месяцев 2017 г. —598 500 руб. (798 000 руб. /4x3);
· по итогам 2017 г. — 798 000 руб.
Однако автомобиль был похищен в апреле 2017 г., т.е начиная со II квартала 2017 г. он не использовался в организации. Таким образом, организация учла в составе расходов сумму в размере 199 500 руб.
Таблица 2. Журнал регистрации хозяйственных операций
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| В феврале и марте 2017 г. | ||||
| Начислена амортизация по ОС | 19 000 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
| В апреле 2017 г. | ||||
| Начислена амортизация по ОС | 19 000 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
| Отражена первоначальная стоимость выбывшего объекта ОС | 01-в* | 01-э* | 798 000 | Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, акт о списании автотранспортных Средств |
| Списана амортизация по выбывшему объекту ОС (19 000 х 3) | 01-в* | 57 000 | Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, акт о списании автотранспортных средств | |
| Списана остаточная стоимость выбывшего объектаОС (798 000 - 57 000) | 76-1 | 01-в* | 741 000 | Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, акт о списании автотранспортных средств |
| В июне 2017 г. | ||||
| Получено страховое возмещение | 76-1 | 500 000 | Выписка банка порасчетному счету | |
| Признан прочий расход в сумме недостачи, образовавшейся в результате хищения объекта ОС (741 000 — 500 000) | 91-2 | 76-1 | 241 000 | Копия постановления о приостановлении предварительного следствия |
Согласно абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в случае реализации объекта ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования этим ОС с момента его учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени. В данном случае до момента хищения автомобиль использовался менее трех лет, но, учитывая, что при хищении ОС отсутствует факт его реализации (передачи), организация не должна применять норму абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ о востановлении ранее правомерно учтенных расходов на приобретение этого ОС (Письмо ФНС России по г. Москве от 01.12.2005 № 18-11/3/88107).
Сумма же страхового возмещения включается в состав внереализационных доходов на дату ее получения от страховой компании.
Анализ рассматриваемой ситуации систематизирован в таблице 2.
Заключение
Таким образом, в результате работы были выполнены следующие задачи:
1. изучены основные средства как объект внутреннего аудита;
2. исследованы теоретические аспекты осуществления внутреннего аудита операций с основными средствами;
3. охарактеризована организационная структура предприятия;
4. смоделирована аудиторская проверка основных средств.
Внутренний аудит основных средств является неотъемлемой частью общего аудита субъекта хозяйствования, так как основные средства, как правило, занимают, значительную долю в имуществе предприятия, чем другие внеоборотные активы. Поэтому внутренний аудитор при проведении аудиторской проверки основных средств тратит много времени на получение информации об основных средствах. Основной целью аудиторской проверки основных средств в организации является подтверждение достоверности данных о количестве основных средств, которые числятся на балансе организации и их стоимости, которая отражена в финансовой отчетности.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая [Электронный ресурс]: от 31.07.1998 № 146-ФЗ [Электронный ресурс] / КонсультантПлюс. — Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311/ (Дата обращения 10.12.2018)
2. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ [Электронный ресурс] / КонсультантПлюс. — Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311/ (Дата обращения 10.12.2018)
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ ФЗ [Электронный ресурс] / КонсультантПлюс. — Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (Дата обращения 10.12.2018)
4. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" [Электронный ресурс] / КонсультантПлюс. — Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/ (Дата обращения 10.12.2018)
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" [Электронный ресурс] / КонсультантПлюс. — Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/
6. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 28.04.2018) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" [Электронный ресурс] / КонсультантПлюс. — Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/
7. Международный стандарт аудита 610 «Использование работы внутренних аудиторов» ФЗ [Электронный ресурс] / КонсультантПлюс. — Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_207299/e38b45a7e0a7aa7197ab5ab76d62a17b7900a1bc/#dst100002
8. Жминько, С. И. Внутренний аудит / С.И. Жминько, О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова. - М.: Феникс, 2017. - 320 c.
9. Сонин, А. М. Внутренний аудит. Современный подход / А.М. Сонин. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 626 c.
10. Кеворкова, Ж. А. Практический аудит. Таблицы, схемы, комментарии. Учебное пособие / Ж.А. Кеворкова, В.И. Бережной, Г.Н. Мамаева. - М.: Проспект, 2015. - 432 c.
11. Мирошниченко Т. А. Аудит. Учебник для магистров – п. Персиановский, 2016 – 168 с.
12. Снегирева Л.И. Внутренний контроль / Л.И. Снегирева // Бухгалтерский учет. - 2014. - № 4. - С. 79 - 84.
13. Умарова Н.С. Требования современных структур управления коммерческой организацией к учету и внутреннему контролю / Н.С. Умарова // Вестник Самарского государственного экономического университета. - 2014. - № 12. - С. 133 - 138.
14. Щербакова Е.П. Комплексный подход к вопросу оптимизации процессов регламентации и стандартизации внутреннего аудита в российских коммерческих организациях / Е.П. Щербакова // Менеджмент сегодня. - 2014. - № 2. - С. 74 - 77.
15. Герасимова В. В. Методика проведения аудита хозяйственных операций по учету основных средств // Молодой ученый. — 2016. — №4. — С. 351-355. — URL https://moluch.ru/archive/108/26097/
16. Министерство финансов Российской Федерации: Официальный сайт [Электронный ресурс] / Министерство финансов Российской Федерации. — Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/ (Дата обращения 20.12.2018)