Бухгалтерский учет и составление отчетности базируются на универсальных положениях, которые применяются для решения практических задач, называемых принципами.
С.В. Камысовская утверждает то, что все принципы носят общий характер и соответствуют общепринятым в мировой практике принципам ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности. Принципы, применяемые в международной учетной практике, делятся на две группы:
1) базовые принципы и принципы допущения
2) основные принципы(или требования)[19,11].
Базовые принципы предоставляют условия, не подлежащие изменению, которые создает субъект хозяйствования при постановке учета. К базовым принципам в практике учета и отчетности относят следующие допущения: денежная оценка, имущественная обособленность, непрерывная деятельность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость.
Оценка имущества и обязательств выступает одним из важнейших методических приемов, который обеспечивает достоверность информации, представленной в бухгалтерском учете. На протяжении периода времени в теории учета ведутся дискуссии о том, как лучше оценивать активы и пассивы организации в целях составления финансовой отчетности в связи с тем, что от применяемых оценок статей баланса во многом зависят те экономические решения, которые принимают пользователи бухгалтерской отчетности.
Принцип денежной оценки или денежного выражения заключается в том, что все показатели в балансе должны быть приведены в одном денежном измерителе, который обобщает объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель [22,106].
Правила денежной оценки отдельных статей бухгалтерского баланса устанавливаются в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету:
|
|
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденные Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (С изменениями и дополнениями от: 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.);
- ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», приложение № 1 к приказу Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.
Допущение или принцип имущественной обособленности заключается в том, что организация, составляющая отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом, следовательно, все хозяйственные операции собственника имущества не должны включаться в учетные данные его фирмы.
Важнейший бухгалтерский принцип имущественной самостоятельности позаимствован теорией бухгалтерского учета из гражданского права. Автором его бухгалтерской интерпретации является Ипполит Ванье, который в 1870 году писал, что бухгалтерский учет всегда ведется от имени хозяйства, а не собственника этого хозяйства [40,57]
Идея этого принципа заключается в акцентировании в учете особого внимания на юридической самостоятельности фирмы как субъекта финансово- хозяйственных отношений и бухгалтерского учета от лиц, которые выступают либо собственниками, либо участниками организации, и от прочих участников хозяйственного оборота.
В настоящее время в России в практике бухгалтерского учета данный принцип воплощен в требовании статьи 2 Федерального закона О бухгалтерском учете от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ, согласно которой данный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ. Следовательно, бухгалтерский учет ведется от имени организации, то есть юридического лица, и именно оно как самостоятельный субъект хозяйственных отношений ведет бухгалтерский учет.
|
|
В Гражданском кодексе РФ дано определение юридического лица, которое легальное закрепляет ряд характеристик юридического лица, и, которые, в свою очередь, влияют на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности организаций. В качестве этих черт, нужно отметить конкретно имущественную изолированность и самостоятельную имущественную обязанность.
Допущение продолжающейся (непрерывной) деятельности отражает тот факт, что компания предполагает продолжать свою деятельность, и у нее нет намерений в будущем либо прекратить, либо сократить, а также изменить характер деятельности. Данный принцип позволяет проводить оценку различных статей баланса по фактической себестоимости. Если у организации есть намерение прекратить или существенно сократить свою деятельность, отчетность должна составляться на другой основе, которая также подлежит раскрытию, то есть оценка активов и обязательств должна проводиться фирмой по рыночной стоимости (по цене возможной реализации).
Рассматриваемый принцип пришел в современную отечественную практику из международных стандартов и считается позаимствованным, а его истоки заложены в традициях англо-американской школы учета, и отражены в теории статического баланса Э. Шмаленбаха. Основная идея этой теории отражается в том, что если при составлении баланса не предполагается закрытие компании, то его имущество и не должно переоцениваться [34,6].
|
|
Допущение приоритета содержания над формой базируется на том, что факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должны отражаться исходя из правовой формы, а также из их экономического содержания и условий хозяйствования.
Содержание принципа непротиворечивости отражается в том, что в балансе должно присутствовать тождество данных аналитического учета оборотам и сальдо по синтетическим счетам на отчетную дату, а также показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета [19, 12].
Далее исследуем основные принципы составления бухгалтерского баланса, которые определяют соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета. К таким принципам, относят следующие требования: полноты, временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), двойной записи, последовательности применения учетной политики, осмотрительности, рациональности, периодичности отчетности.
Согласно требованию полноты в учете необходимо отражать все факты финансово - хозяйственной жизни без изъятий.
Принципом, или требованием временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) определено, что все хозяйственные операции без исключения должны отражаться в бухгалтерском учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относятся к тому периоду, в котором совершена операция. Выполнение данного принципа особенно важно при учете задолженности, в случаях, когда нужно показать не только выплаты денежных средств, но и задолженность, погашение которой предстоит. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности или принцип начисления должен соблюдаться при учете, как доходов, так и расходов.
Рассматривая основные принципы нужно отметить, что особую роль играет соблюдение требования соответствия (увязки) доходов и расходов, суть которого проявляется в том, что для целей формирования финансовых результатов в отчетном периоде на себестоимость проданных товаров, работ и услуг необходимо отнести только те расходы, которые в этом же отчетном периоде привели к образованию доходов. Общий подход заключается в признании расходов в качестве активов, если они приносят доход в будущем, в качестве расходов — если доход относится к текущему периоду, и в качестве убытков — при отсутствии каких-либо доходов.
Требование двойной записи означает, что все предприятия без исключения осуществляют бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных операций методом двойной записи: по дебету одного счета и кредиту другого, то есть на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, которые должны быть обязательно включены в рабочий план счетов бухгалтерского учета [15, 38].
По нашему мнению, концепция двойственности очевидна уже из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного капитала на правой его стороне.
Еще одним важным принципом составления бухгалтерского баланса является требование последовательности применения учетной политики, согласно которому выбранная компанией учетная политика должна применяться в бухгалтерском учете последовательно, от одного отчетного периода к другому. Это дает возможность предприятию получать сопоставимые данные по отчетным периодам, то есть выполнение данного принципа обеспечивает аналитичность как бухгалтерского баланса, так и отчетности в целом.
В западной практике бухгалтерского учета присутствует требование консерватизма, которое в российском учете называется принципом осмотрительности или осторожности. Его сущность проявляется в том, что компания должна быть более подготовлена к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). В практике учета западных стран данный принцип проявляется также в так называемом асимметричном учете прибылей и убытков: прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток — с момента возникновения предположения о его возможности. С целью покрытия убытков и потерь создаются специальные резервы, такие как резервы по сомнительным долгам.
Если такие резервы предусмотрены учетной политикой компании, то они создаются в течение финансового года на основе проведенной инвентаризации при выявлении не погашенной в установленный срок дебиторской задолженности. В западной практике такие резервы можно сразу создавать в момент образования сомнительной задолженности. Принципиальное отличие порядка формирования резервов сомнительных долгов в отечественной и зарубежной учетной практике дают возможность сделать вывод о том, что требование осторожности еще не используется в полной мере в практике бухгалтерского учета РФ.
Сущность принципа рациональности выражается в экономном и эффективном ведении бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования, вида деятельности и размеров компании.
И, наконец, требование периодичности отчетности, и в частности бухгалтерского баланса как основной ее формы, определяется требованием периодического подведения итогов исходя из непрерывности хозяйственной деятельности организации. Для составления отчетности ее деятельность условно останавливается и разбивается на временные отрезки — отчетные периоды. Согласно Закону о бухгалтерском учете отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица [1].
Рассматривая западную практику бухгалтерского учета нужно отметить, что отчетный период, соответствующий календарному году, соблюдается не всеми организациями. например, в Великобритании многие компании составляют годовую отчетность за период с 1 апреля по 31 марта (финансовый год). Возможны и другие отчетные периоды, соответствующие особенностям производственной и коммерческой деятельности организации.
Таким образом, бухгалтерский баланс имеет свои качественные характеристики и общепринятые принципы или допущения. К ним нужно отнести такие как, денежная оценка имущества организации, имущественная обособленность, непрерывность деятельности, приоритет содержания над формой, непротиворечивость. Основные принципы включают требования полноты, принцип начисления, двойной записи, последовательности применения учетной политики, осмотрительности, рациональности, периодичности отчетности.