ТЕМА 6. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.
1. Значение НДС.
2. Плательщики налога.
3. Объект налогообложения.
4. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).
5. Порядок исчисления и уплаты НДС.
6. Возмещение НДС по экспортной продукции.
ВОПРОС. Значение НДС
(слайд 2)
Основное место в отечественной налоговой системе занимают косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные сборы, и др.) Наиболее существенную роль, как в составе данных налогов, так и в составе доходных источников консолидированного бюджета занимает НДС. Обложение НДС охватывает как товарооборот на внутреннем рынке, так и по внешнеторговой деятельности России со странами ближнего и дальнего зарубежья.
НДС – "молодой" налог. Схема взимания НДС была предложена французским экономистом Лоре в 1954 г. Впервые в России показатель добавленной стоимости использовался в аналитических целях в период НЭПа.
Римский договор 1957 г. о создании Европейского экономического сообщества предусматривал, что страны-участники предпримут меры к созданию системы косвенного налогообложения в интересах создания общего рынка. 11 апреля 1967 г. Совет ЕЭС объявил НДС основным налогом стран-членов ЕЭС и установил, что до 1972 г. эти страны должны принять соответствующее законодательство и ввести налог. Т.о. наличие НДС в налоговой системе страны являлось обязательным условием вступления в члены ЕЭС. Для формирования единого европейского рынка страны ЕЭС стремились к уравниванию ставок НДС.
В настоящее время НДС взимается в более чем в 60 странах мира. В среднем НДС формирует 14 % доходов бюджета (во Франции-45 %, в Нидерландах - 24 %, а США отказались от применения из-за опасения переноса в сторону косвенных налогов в ущерб прямым). В России НДС был введен Законом РСФСР от 06.12.1991 г. как составная часть цены с целью регулирования спроса и предложения на товарном рынке. В общей сумме налоговых платежей удельный вес НДС составлял в 1997 г. - 39,5%, в 1999 г. - 42%, в 2001 г. – 43,8%, в 2004 г. (план) – 47,2%, в 2005 г. 21,6% (1 073 328 500 тыс.руб.).
Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара, которую производитель добавляет к стоимости сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, используемых в процессе производства. В состав добавленной стоимости входит: затраты на оплату труда, амортизационные отчисления, налоги, уплаченные за счет прибыли, прибыль.
Практика применения показала, что модель НДС носит антирыночный характер и требует внесения соответствующих изменений. НДС существует как чисто фискальная норма, т.е. он обеспечивает доходные поступления в бюджет. В то время как показывает практика использования этого налога в странах Запада, то ему присуще и определенные стимулирующие функции. В европейских странах освобождается от уплаты налога средства, инвестируемые в основной капитал, не платят налог банки.
2 ВОПРОС. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
(слайд 3)
Основным документом регламентирующим условия налогообложения НДС является глава 21 НК РФ.
1. Организации
2. Индивидуальные предприниматели.
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ".
(слайд 4)
Ст. 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Организации и предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров этих плательщиков без учета налога не превысит в совокупности 2 млн. руб. данное положение не распространяется на организации и предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение 3 предшествующих последовательных календарных месяцев, а также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.
Освобождение производится на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам. Если вышеуказанные условия не соблюдены, то плательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. А сумма налога за месяц, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
ПРИМЕР
определения права на освобождение по ст. 145 НК РФ при реализации подакцизных и неподакцизных товаров
Ситуация
Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей подакцизных (спиртные напитки, сигареты) и неподакцизных (продукты питания, безалкогольные напитки, соки) товаров.
Налоги предприниматель уплачивает в соответствии с общим режимом налогообложения.
Учет подакцизных и неподакцизных товаров предприниматель ведет раздельно в книге учета доходов и расходов.
Общая выручка от реализации за период июль - сентябрь составила 1 700 000 руб., а выручка от реализации неподакцизных товаров за этот же период равна 900 000 руб.
Решение
В данной ситуации предпринимателем соблюдены условия, необходимые для применения освобождения от уплаты НДС:
- операции по реализации подакцизных и неподакцизных товаров учитываются раздельно;
- выручка от реализации неподакцизных товаров не превысила 2 000 000 руб. за квартал.
Следовательно, предприниматель вправе претендовать на получение освобождения.
3 ВОПРОС. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
(слайд 5)
(слайд 6)
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.
При этом для целей исчисления НДС реализацией считается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе.
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (налоговые вычеты - это затраты в соответствии с положением о составе затрат).
ПРИМЕР
передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд
Ситуация 1
Организация "Альфа" приобрела несколько кофеварок и передала их в структурные подразделения для использования работниками.
Решение
Затраты на приобретение кофеварок не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку не соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Следовательно, организация при передаче кофеварок для собственных нужд должна начислить к уплате в бюджет НДС.
Ситуация 2
Организация "Альфа" собственными силами провела косметический ремонт офисных помещений.
Решение
Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии для целей налогообложения прибыли относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Следовательно, в данном случае выполнение ремонтных работ для собственных нужд НДС не облагается.
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
(слайд 7)
Не признаются объектом налогообложения:
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации
4) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;
и т.д.
(слайд 8)
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаются от налогообложения):
1. услуги по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.
2. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ
3. медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и предпринимателями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно - эпидемиологических услуг.
4. продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, если они финансируются из бюджета.
5. услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного).
6. ритуальных услуг.
И т.д.
(слайд 9)
Не подлежат налогообложению следующие операции:
1) реализация предметов религиозного назначения (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ)
2) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);
3) оказание услуг по страхованию, соцстрахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.
4) выполнение НИОКР (научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ) за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ.
Данные операции не подлежат налогообложению при наличии у плательщиков, соответствующих лицензий и ведении раздельного учета.
ВОПРОС. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).
(слайд 10)
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных, товаров полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Следует обратить внимание что, налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
В соответствии со ст.40 для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
(слайд 11)
При этом налоговые органы вправе проконтролировать правильность применения цен для целей налогообложения по следующим сделкам:
· между взаимозависимыми лицами;
· по товарообменным (бартерным) сделкам;
· по внешнеторговым сделкам;
· при отклонении цены сделки более чем на 20 % от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Если в результате такого контроля обнаружится отклонение цены более чем на 20 % от рыночной их цены, налоговые органы вправе доначислить налоги пени исходя из этой цены.
Пример. В 1 квартале организация реализовала копировальный аппарат в обмен на необходимые ей товары. Указанная в договоре мены цена копировального аппарата без учета НДС составила 5000 руб. Исходя из этой суммы и был начислен налог. В ходе проверки налоговый орган выяснил, что рыночная цена на аналогичный копировальный аппарат без учета НДС сложилась на уровне 7000 руб.
Отклонение от рыночной цены составит:
(7000 руб. - 5000 руб.): 7000 руб.* 100 % = 28,57 %.
Поскольку полученная величина больше 20 %, налоговый орган вправе доначислить НДС исходя из рыночной цены копировального аппарата:
(7000 руб. - 5000 руб.)*20%=400 руб.
Кроме того, на доначисленную сумму НДС будут начислены пени.
Во избежание начисления пеней налогоплательщик может сам произвести указанные расчеты и при необходимости доначислить и уплатить налог.