В конце года все доходы и расходы общего и специального фондов бюджетные учреждения списывают заключительными оборотами на результаты выполнения сметы. Кроме того, на результаты выполнения сметы
списывают стоимость переоцененных запасов, начисленные курсовые разницы, дебиторскую, кредиторскую и депонентскую задолженность, срок исковой давность которой истек.
Финансовый результат состоит из результата выполнения сметы общего и специального фондов. Для определения финансового результата выполнение сметы предназначен активно-пассивный счет 43 «Результаты выполнения смет», который разделяется на субсчета:
- 431 «Результаты выполнения сметы по общему фонду»;
- 432 «Результата выполнения сметы по специальному фонду».
Остаток на счете 43 «Результата выполнения смет» на конец года вычисляют расчетным путем. Он может быть как кредитовым, так и дебетовым, и отображается в пассиве баланса в виде дополнительного или отрицательного сальдо.
Синтетический учет операций по выведению финансового результата выполнения сметы осуществляют в мемориальном ордере № 17 отдельно по общему и специальному фондам.
Аналитический учет по субсчетам 431 и 432 ведут отдельно по каждому фонду на карточках формы № 292-я (в книге: форма № 292).
Для учета доходов по общему фонду и внутренними расчетами, возникающих в процессе исполнения смет между высшими распорядителями средств и подведомственными им учреждениями, предназначенный пассивный счет 70 «Доходы общего фонда» и субсчет 681 «Внутренние расчеты по общему фонду» счета 68 «Внутренние расчеты».
Счет 70 имеет два субсчета: 701 «Ассигнования из государственного бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия»; 702 «Ассигнования из местного бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия»- ведется только у главных распорядителей средств.
В кредит субсчетов 701 и 702 записываются:
1) суммы бюджетных средств, поступивших на расходы, предусмотренные сметой согласно утвержденным бюджетом;
2) суммы выявленных излишков материалов и денег в кассе, а также безвозмездно полученные материалы.
В дебет этих субсчетов записываются:
1) суммы отозванных средств;
2) суммы списанных недостач материалов и безвозмездно переданных материалов.
Кредитовый остаток этих субсчетов в течение года показывает сумму ассигнований из бюджета нарастающим итогом с начала года (за вычетом недостач материалов и безвозмездно переданных материалов. В конце года сумма годовых ассигнований из бюджета списывается на определение результата выполнения сметы по общему фонду в кредит субсчета 431 «Результат выполнения сметы по общему фонду».
Субсчет 681 может быть активным, пассивным и активно-пассивным. У главного распорядителя средств субсчет 681 всегда активен и предназначен для учета расчетов с подведомственными учреждениями по суммам проведенного перечисления им ассигнований из общего фонда.
Сальдо субсчета 681 в течение года отражает сумму ассигнований подведомственных учреждений. Так как последние должны отчитаться перед главным распорядителем средств по рациональному использованию полученных ассигнований в соответствии с утвержденными сметами, тогда сальдо следует рассматривать как дебиторскую задолженность. По характеру внутренних расчетов, которые возникают в процессе выполнения смет, устанавливается, что сумма дебетового остатка субсчета 681 у главного распорядителя средств должна равняться сумме кредитовых остатков на субсчете 681 всех подведомственных учреждений. При составлении сводного баланса эти остатки взаимно исключаются.
У распорядителей средств низшего уровня, не имеющие подведомственных учреждений, субсчет 681 пассивный и используется для учета сумм ассигнований общего фонда, полученных от распорядителя средств высшего уровня.
Кредитовое сальдо субсчета 681 нарастающим итогом в течение года показывает суммы полученных ассигнований общего фонда. В конце года эти суммы списываются в кредит субсчета 431 «Результат выполнения сметы по общему фонду».
У распорядителей средств второго уровня, имеющих подведомственные учреждения, субсчет 681 активно-пассивный. Он предназначен для учета сумм ассигнований, полученных от главных распорядителей средств (пассивный субсчет), и для учета сумм перечисления ассигнований из общего фонда подведомственным учреждениям (распорядителям средств третьего уровня).
Для учета расходов по общему фонду предназначен счет 80 «Расходы общего фонда».
На субсчете 801 «Расходы из государственного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия» учитываются фактически проведенные расходы на содержание бюджетной организации и на другие мероприятия, за счет средств, полученных из государственного бюджета. По дебету данного субсчета отражаются суммы фактических затрат, произведенных в течение года.
В конце года фактические расходы списываются с кредита субсчета 801 в дебет субсчета 431 «Результат выполнения сметы по общему фонду».
На субсчете 802 «Расходы из местного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия» учитываются фактически проведенные расходы на содержание бюджетной организации и на другие мероприятия за счет средств, полученных из местного бюджета, и предусмотренных сметой данного учреждения.
В конце года фактические расходы списываются с кредита субсчета 802 в дебет субсчета 431 «Результат выполнения сметы по общему фонду».
На субсчете 803 «Расходы сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов» учитываются кассовые расходы в централизованных бухгалтериях сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетах.
По дебету субсчета 803 отражаются суммы проведенных кассовых расходов.
В конце года кассовые расходы списываются с кредита субсчета 803 в дебет субсчета 421 «Результаты выполнения сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов».
Для учета доходов специального фонда предназначен пассивный счет 71 «Доходы специального фонда» с распределением на субсчета 711 - 716.
В кредите субсчета 711 «Доходы по денежным средствам, полученным как плата за услуги» учитываются:
- начисление платы за услуги, которые предоставляются бюджетным учреждением согласно его функциональным полномочиям;
- поступления от хозяйственной и производственной деятельности;
- плата за аренду имущества; поступления от реализации имущества в соответствии с утвержденной сметой.
Кредитовый остаток по субсчету 711 в течение года отражает сумму поступлений за оказанные услуги нарастающим итогом с начала года.
Для определения финансового результата выполнения сметы по специальному фонду за бюджетный период сумма годовых поступлений за оказанные услуги списывается в дебет субсчета 432 «Результат исполнения сметы по специальному фонду».
В учете это отражается записью: Дебет счета 711 «Доходы по денежным средствам, полученным как плата за услуги» Кредит счета 432 «Результат исполнения сметы по специальному фонду».
Для определения финансового результата выполнения сметы по специальному фонду за бюджетный период сумма фактических расходов списывается в конце года в дебет субсчета 432 «Результат исполнения сметы по специальному фонду».
В учете данная операция отражается записью: Дебет счета 432 «Результат исполнения сметы по специальному фонду» Кредит счета 811 «Расходы по средствам, полученным как плата за услуги».
Учет операций по списанию задолженности, срок исковой давности которой истек. Субсчет 671 «Расчеты с депонентами» – на суммы заработной платы и стипендий, которые не получены работниками (студентами) в установленный срок. В дебет субсчета 671 записываются выданные сумы и суммы депонированной заработной платы и стипендий, срок исковой давности (3 года) по которым истек.
При этом соответственно составляются бухгалтерские проводки:
Дебет 671 «Расчеты с депонентами» - Кредит 301 «Касса в национальной валюте»;
Дебет 671 «Расчеты с депонентами» - Кредит 431 «Результат исполнения сметы по общему фонду», 432 «Результат исполнения специального фонда».
Контрольные вопросы
1. Дайте определение понятию смета.
2. Виды смет, охарактеризуйте каждую.
3. Что такое ассигнования?
4. Охарактеризуйте порядок составления смет.
5. Составляющие сметы, дайте характеристику.
6. Какие мероприятия осуществляются при составлении проектов смет?
7. Планирование доходной и расходной части сметы осуществляется с учетом каких требований?
8. Лимитная справка о бюджетных ассигнованиях – это?
9. Какими органами утверждается и выдается лимитная справка?
10. Как происходит утверждение сметы?
11. В каких случаях можно вносить изменения в сметы?
12. Охарактеризуйте, как ведется учет по результатам выполнения сметы по общему фонду.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Джога Р.Т. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учеб. Пособие. - К.: КНЭУ, 2011. – С 250.
2. Закон ЛНР «О системе исполнительных органов государственной власти Луганской Народной Республики» с изменениями, внесенными Законами ЛНР от 30.12.2014 № 5-1.
3. Конева Т.В. Опорный конспект по курсу «Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях». - К.: КНТЭУ, 2010. – С 124.
4. Маляревський Ю.Д., Симченко Л.Н. Бюджетний облік і звітність. Конспект лекцій. – Харків: Видавництво ХГЕУ, 2013. – С 184.
5. Маляревський Ю.Д., Симченко Л.Н., Ольховська В.В. Бюджетний облік і звітність: Уч. посіб. – Х.: Видавничий Будинок «ІНЖЕК», 2009. – С 208.
6. Матвеева В. Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - Х.: Фактор, 2011. – С 566.
7. Матвеева В., Замазий С. Все об учете и налогообложении бюджетных организаций – Х.: Фактор, 2011. – С 1204.
8. Свирко С.В. Бухгалтерский учет и принятие решений в бюджетных организациях. - К.: КНЭУ, 2010. – С 185.
9. Ткаченко И.Т. Отчетность бюджетных организаций. - К.: КНЭУ, 2010. – С 216.
10. Учет в бюджетных учреждениях: Учеб. пособие / под ред. О.А. Заїнчковського, Т.М. Сторожук. - Ирпень, Академия ГНС Украины, 2012. – 535 с.
11. Черничук Л.В., Маниліч М.І. Облік у бюджетних установах: Навчальний посібник. –Чернівці: Книги – ХХІ, 2012.- С 400.