Основные средства выбывают из организации в случаях:
1) списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;
2) продажи на сторону;
3) безвозмездной передачи;
4) передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации;
5) сдачи имущества в аренду, лизинг;
6) реализации по договорам мены и т. д.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.
Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В «Выбытие основных средств».
Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».
Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).
Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.
Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме №OC-4 или №ОС-4б (если списывается группа объектов).
Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме №ОС-4а.
Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б).
Таблица 3. Хозяйственные операции по учету выбытия основных средств
Пример 9. Организация списывает объект ОС первоначальной стоимостью 125 000 руб., амортизация на момент списания 98%. Стоимость демонтажа по счету подрядчика 11 800 руб. (включая НДС). От демонтажа получен лом стоимостью 5800 руб. Счет подрядчика оплачен.
Отразите ситуацию бухгалтерскими проводками, определите финансовый результат списания активов по счету 91, составьте схемы счетов.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списание первоначальной стоимости (объект основных средств поставлен на выбытие) | 01-В | 125 000 | ||
| Списание амортизации | 01-В | 122 500 | ||
| Списание остаточной стоимости | 91.2 | 01-В | 2 500 | |
| Учтены расходы за демонтаж по счету подрядчика | 91.2 | 10 000 | ||
| Выделен НДС от стоимости услуг | 1 800 | |||
| Оплачено подрядчику за демонтаж объекта основных средств | 11 800 | |||
| Отражена стоимость лома, полученного от демонтажа | 91.1 | 5 800 | ||
| Определен финансовый результат от списания объекта ОС - убыток | 91.9 | 6 700 |
| Счет 91 | |
| Дебет | Кредит |
| 1) 2 500 | 3) 5 800 |
| 2) 10 000 | |
| Прибыль (1+2>3+4+5) | 4) Убыток (3+4+5>1+2) 12 500 -5 800 = 6 700 |
| Обороты по Д: 12 500 | Обороты по К: 12 500 |
| Сальдо на конец периода = 0 |
Пример 10. Организация списывает объект ОС первоначальной стоимостью 224 600 руб., амортизация на момент списания 99%. Демонтаж осуществлен хозяйственным способом: начислена заработная плата 10430 руб., взносы в социальные внебюджетные фонды – по тарифу, стоимость лома от демонтажа 7600 руб.
Отразите ситуацию бухгалтерскими проводками, определите финансовый результат списания активов по счету 91, составьте схемы счетов.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списание первоначальной стоимости (объект основных средств поставлен на выбытие) | 01-В | 224 600 | ||
| Списание амортизации | 01-В | 222 354 | ||
| Списание остаточной стоимости | 91.2 | 01-В | 2 246 | |
| Отражены затраты на демонтаж, осуществленные собственными силами организации: | ||||
| Заработная плата рабочих | 91.2 | 10 430 | ||
| Отчисления в соц.внебюджетные фонды | 91.2 | 3 129 | ||
| Отражена стоимость лома, полученного от демонтажа | 91.1 | 7 600 | ||
| Определен финансовый результат от списания объекта ОС - убыток | 91.9 | 6 700 |
| Счет 91 | |
| Дебет | Кредит |
| 1) 2 246 | 4) 7 600 |
| 2) 10 430 | |
| 3) 3 129 | |
| Прибыль (1+2>3+4+5) | 4) Убыток (3+4+5>1+2) 15 805 -7 600 = 8 205 |
| Обороты по Д: 15 805 | Обороты по К: 15 805 |
| Сальдо на конец периода = 0 |
Пример 11. Передан объект ОС в качестве вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью 299 700 руб., амортизация 15%. Согласованная стоимость объекта 288 700 руб.
Отразите ситуацию бухгалтерскими проводками, определите финансовый результат списания активов по счету 91, составьте схемы счетов.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списание первоначальной стоимости (объект основных средств поставлен на выбытие) | 01-В | 299 700 | ||
| Списание амортизации | 01-В | 44 955 | ||
| Списание остаточной стоимости | 01-В | 254 745 | ||
| Учтены финансовые вложения по стоимости имущества, установленной независимым оценщиком | 288 700 | |||
| Признан прочий доход в виде разницы между стоимостью переданного ОС, установленной независимым оценщиком, и остаточной стоимостью этого ОС | 91.1 | 33 955 | ||
| Определен финансовый результат от списания объекта ОС - прибыль | 91.9 | 33 955 |
| Счет 91 | |
| Дебет | Кредит |
| 1) 33 955 | |
| 2) Прибыль (1+2>3+4+5) 33 955 | Убыток (3+4+5>1+2) |
| Обороты по Д: 33 955 | Обороты по К: 33 955 |
| Сальдо на конец периода = 0 |
Пример 12. Организация реализует объект ОС первоначальной стоимостью 165 900 руб., амортизация 34%., цена реализации 157000 руб. (включая НДС). Оплата за объект получена.
Отразите ситуацию бухгалтерскими проводками, определите финансовый результат списания активов по счету 91, составьте схемы счетов.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | ||
| Списание первоначальной стоимости (объект основных средств поставлен на выбытие) | 01-В | 165 900 | ||||
| Списание амортизации | 01-В | 56 406 | ||||
| Списание остаточной стоимости | 91.2 | 01-В | 109 494 | |||
| Получена выручка от продажи | 91.1 | 157 000 | ||||
| Учтен НДС от продажи | 91.2 | 23 949,15 | ||||
| Получена оплата от покупателя | 157 000 | |||||
| Определен финансовый результат от списания объекта ОС - прибыль | 91.9 | 23 556,85 | ||||
| Счет 91 | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| 1) 109 494 | 2) 157 000 | |||||
| 3) 23 949,15 | ||||||
| 4) Прибыль (1+2>3+4+5) 157 000 – 109 494 – 23 949,15 = 23 556,85 | Убыток (3+4+5>1+2) | |||||
| Обороты по Д: 157 000 | Обороты по К: 157 000 | |||||
| Сальдо на конец периода = 0 | ||||||
Пример 13. Передан безвозмездно объект ОС первоначальной стоимостью 37590 руб., амортизация 62%. Рыночная стоимость передаваемого имущества равна 47 200 руб. (включая НДС).
Отразите ситуацию бухгалтерскими проводками, определите финансовый результат списания активов по счету 91, составьте схемы счетов.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | ||
| Списание первоначальной стоимости (объект основных средств поставлен на выбытие) | 01-В | 37 590 | ||||
| Списание амортизации | 01-В | 23 305,8 | ||||
| Списание остаточной стоимости | 91.2 | 01-В | 14 284,2 | |||
| Начислен НДС на рыночную стоимость имущества (кроме денег), переданного в собственность безвозмездно | 91.2 | 7 200 | ||||
| Определен финансовый результат от списания объекта ОС - убыток | 91.9 | 21 484,2 | ||||
| Счет 91 | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| 1) 14 284,2 | ||||||
| 2) 7 200 | ||||||
| 4) Прибыль (1+2>3+4+5) | 3) Убыток(3+4+5>1+2) 14 284,2 + 7 200 = 21 484,2 | |||||
| Обороты по Д: 21 484,2 | Обороты по К: 21 484,2 | |||||
| Сальдо на конец периода = 0 | ||||||
Пример 14. Организация реализует объект ОС первоначальной стоимостью 213 750 руб., амортизация 22%., цена реализации 197500 руб. (включая НДС). Оплата за объект получена.
Отразите ситуацию бухгалтерскими проводками, определите финансовый результат списания активов по счету 91, составьте схемы счетов.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | ||
| Списание первоначальной стоимости (объект основных средств поставлен на выбытие) | 01-В | 213 750 | ||||
| Списание амортизации | 01-В | 47 025 | ||||
| Списание остаточной стоимости | 91.2 | 01-В | 166 725 | |||
| Получена выручка от продажи | 91.1 | 197 500 | ||||
| Учтен НДС от продажи | 91.2 | 30 127,12 | ||||
| Получена оплата от покупателя | 197 500 | |||||
| Определен финансовый результат от списания объекта ОС - прибыль | 91.9 | 647,88 | ||||
| Счет 91 | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| 1) 166 725 | 2) 197 500 | |||||
| 3) 30 127,12 | ||||||
| 4) Прибыль (1+2>3+4+5) 197 500 – 166 725 – 30 127,12 = 647,88 | Убыток (3+4+5>1+2) | |||||
| Обороты по Д: 197 500 | Обороты по К: 197 500 | |||||
| Сальдо на конец периода = 0 | ||||||