Консолидированной группой налогоплательщиков (далее - группа) признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций без создания юридического лица на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков для исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.
Обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по группе в соответствии с договором возлагаются на ответственного участника группы, который в правоотношениях осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций. Документом, подтверждающим полномочия ответственного участника группы, является договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, заключенный в соответствии с НК РФ и гражданским законодательством Российской Федерации.
Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать следующие положения:
• предмет договора;
• перечень и реквизиты организаций-участников группы;
• наименование организации - ответственного участника группы;
• перечень полномочий, которые участники группы передают ответственному участнику;
• порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками группы, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ, ответственность за невыполнение установленных обязанностей;
• срок, на который создается группа (если он определен), либо указание на его отсутствие;
• показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику группы с учетом особенностей, предусмотренных ст. 288 НК РФ.
Договор о создании группы подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации - ответственного участника группы, а если последний относится к категории крупнейших налогоплательщиков, - в налоговом органе по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Для регистрации договора ответственный участник представляет:
• заявление, подписанное уполномоченными лицами всех участников группы;
• два экземпляра договора (один из них после регистрации с отметкой налогового органа возвращается ответственному участнику);
• документы, подтверждающие выполнение условий, установленных НК РФ (копии платежных поручений на уплату налогов, бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого участника группы);
• документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Срок для регистрации договора о создании группы либо принятия мотивированного решения об отказе в его регистрации установлен в течение одного месяца со дня представления в налоговый орган.
Налоговый орган может отказать в регистрации договора о создании группы при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
) несоответствие условиям создания консолидированной группы налогоплательщиков, предусмотренным ст. 25.2 НК РФ;
) несоответствие договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков установленным требованиям;
) непредставление (представление не в полном объеме) или нарушение срока представления в уполномоченный налоговый орган документов для регистрации договора о создании группы;
) подписание документов не уполномоченными на это лицами.
В случае обнаружения нарушений, устранимых в пределах указанного срока, налоговый орган обязан уведомить о них ответственного участника группы.
Если же все условия, предусмотренные НК РФ, соблюдены, налоговый орган обязан зарегистрировать договор и в течение 5 дней с даты его регистрации выдать один экземпляр этого договора с отметкой о регистрации ответственному участнику группы лично под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения.
Консолидированная группа налогоплательщиков признается созданной с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором налоговым органом зарегистрирован договор о создании этой группы.
После регистрации договора в уполномоченном налоговом органе (в том числе в результате обжалования отказа налогового органа в регистрации такого договора) группа признается созданной с 1 января 2012 г.