Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей и т.п. ценностей предназначен счёт 10 «Материалы» [8]. Это активный счёт. Сальдо начальное – стоимость остатков материалов на складе на начало отчётного периода, сальдо конечное – стоимость остатков материалов на складе на конец отчётного периода. По дебету счёта 10 «Материалы» отражается поступление материалов в корреспонденции с кредитом разных счетов: 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 75 «Расчёты с учредителями», 20 «Основное производство», 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счёта 10 «Материалы» отражаются операции по отпуску материалов в производство и прочему выбытию материалов в корреспонденции с дебетом разных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». К счёту 10 «Материалы» открываются аналитические счета и субсчета, например, 10-1 «Сырьё и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» и т.п. Количество аналитических счетов, субсчетов, номенклатура субсчетов зависит от вида деятельности организации.
Если поставщик является плательщиком НДС, то он предъявляет покупателю НДС, который выделен отдельной строкой в первичном документе, расчётном документе, счёте-фактуре. НДС учитывается обособленно на счёте 19 «НДС по приобретённым ценностям», субсчёт 19-3 «НДС по приобретённым материально-производственным запасам». В фактическую себестоимость материалов включается НДС только в случаях, установленных законодательством.
Материалы учитываются на счёте 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения или по учётным ценам. Если материалы учитываются по фактической себестоимости, то ТЗР учитываются на отдельном субсчёте к счёту 10 «Материалы».
В том случае, если в организации применяются учётные цены, то операции по поступлению материалов, помимо счёта 10 «Материалы», отражаются с использованием следующих счетов:
- счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей
- счёт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
Фактическая себестоимость приобретенных материалов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 15 и кредиту счетов 60, 71,76.
НДС – по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, 71, 76. Учетная стоимость, фактически поступивших материалов списывается в дебет счета 10 с кредита счета 15.
Таким образом, по дебету счета 15 отражается фактическая себестоимость материалов, а по кредиту – их учетная цена. Разница между фактической себестоимостью поступивших материалов и их учетной ценой представляет с собой отклонения фактической себестоимости от учетной цены, которые учитываются на счете 16 «Отклонения стоимости материалов». Отклонения списываются со счета 15 на счет 16 следующим образом:
- если фактическая себестоимость выше учетной цены:
Дт16 Кт 15,
- если фактическая себестоимость ниже учетной цены:
Дт 15 КТ 16.
Следует учесть, что остаток по счету 15 на конец месяца показывает фактическую себестоимость материалов в пути: расчётные документы от поставщиков получены, а фактически материалы ещё не поступили в организацию.
Счет 16 «Отклонения в стоимости материалов» списывается пропорционально учетным ценам в дебет счетов:
- 20 «Основное производство»
- 23 «Вспомогательное производство»
- 25 «Общепроизводственные расходы»
- 26 «Общехозяйственные расходы
- 28 «Брак в производстве»
По кредиту дополнительной записью, если учетная цена израсходованных материалов ниже их фактической себестоимости. И методом «красного сторно», если учетная цена израсходованных материалов выше их фактической себестоимости.
Может возникнуть и такая ситуация: материалы поступили в организацию, а расчётные документы на них отсутствуют. Это так называемые неотфактурованные поставки (см. 2.3.6). В этом случае на складе составляется акт, на основании которого оформляется приход материалов. Материалы приходуются по учётным ценам, а если организация ведёт учёт по фактической себестоимости, то - по рыночной цене. Должны быть приняты меры по установлению поставщика и после получения от него расчётных документов цены на материалы корректируются.
Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На ответственное хранение принимаются материальные ценности:
а) ошибочно адресованные данной организации;
б) от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям договора и т.д.;
в) материалы, оплаченные и принятые покупателем на месте у продавца, но временно оставленные у него покупателем на ответственное хранение, когда задержка вывоза вызвана уважительными причинами;
г) в других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат (например, договором предусмотрено, что право собственности на материалы переходит к покупателю после оплаты стоимости материалов поставщику).
На забалансовом счёте операции отражаются методом простой записи.
Например,
1. Д 002 100000руб. - приняты на ответственное хранение материалы (право собственности перейдёт к покупателю после оплаты стоимости материалов поставщику).
В случае оплаты стоимости материалов поставщику необходимо осуществить следующие записи:
2. Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К 51 «Расчетный счет» - 100000руб
3. К 002 100000руб. - на дату оплаты стоимости материалов поставщику необходимо списать стоимость материалов с забалансового учета.
4. Д10 «Материалы
К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 100000 руб. оприходованы материалы от поставщика.
При выбытии (продаже) материалов делается следующая бухгалтерская проводка: Дт 91 Кт 10.