Тема 2.3. Учёт материально- производственных запасов
2.3.1. Запасы как объект бухгалтерского учета
2.3.2. Порядок формирования фактической себестоимости материалов
2.3.3. Особенности учета транспортно-заготовительных расходов
2.3.4. Способы оценки стоимости материалов, переданных в производство
2.3.5. Отражение в бухгалтерском учете операций по поступлению, движению и выбытию материалов
2.3.6. Неотфактурованные поставки
2.3.7. Документальное оформление операций по учету материально-производственных запасов
2.3.8. Инвентаризация материалов
2.3.9. Резерв под снижение стоимости МПЗ
2.3.10. Задание для самостоятельной работы и самоконтроля
2.3.11. Нормативные правовые акты
2.3.12. Рекомендуемая дополнительная литература
Запасы как объект бухгалтерского учета
В бухгалтерском учёте в соответствии с ПБУ 5/01[4] в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
- используемые для управленческих нужд организации.
Единица бухгалтерского учёта материалов выбирается организацией, должна обеспечить формирование полной и достоверной информации и контроль за их наличием и движением. Это может быть:
-номенклатурный номер;
-партия;
-однородная группа и т.п.
Порядок формирования фактической себестоимости материалов
В зависимости от учётной политики материалы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости или по учётным ценам.
Если материалы приобретены за плату, то в фактическую себестоимость включается сумма фактических затрат, связанных с их приобретением, за исключением НДС, кроме случаев, установленных законодательством. Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия материалов к бухгалтерскому учёту [5]. Фактическая себестоимость материалов, изготовленных организацией, определяется из фактической себестоимости изготовления (рассчитывается в порядке, установленном в данной организации).
Если материалы получены в качестве вклада в уставный капитал, то они принимаются к бухгалтерскому учёту по оценке учредителей, если иное не установлено законодательством.
Материалы, полученные безвозмездно или по договору дарения, от выбытия имущества или обнаруженные как излишки при инвентаризации принимаются к бухгалтерскому учёту по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учёту.
Если материалы поступили по договорам, по которым предусмотрена не денежная форма проведения расчётов, то они принимаются к бухгалтерскому учёту по стоимости имущества, переданного в оплату. Стоимость переданных товаров (материальных ценностей) определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость данных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией стоимость материалов, полученных организацией, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материалы.
Организациям разрешается применять учётные цены, которыми могут быть
- договорные цены;
- фактическая себестоимость материалов за предыдущий период;
- планово-расчётные цены;
- средняя цена группы.
При использовании учётных цен должен быть разработан номенклатура-ценник, в котором каждому виду материала присваивается номенклатурный номер, единица измерения, устанавливается учётная цена. Все материалы одного номенклатурного номера, соответственно, принимаются к бухгалтерскому учёту по единой учётной цене. Если отклонения планово-расчётных цен от средних цен превысит 10 процентов, то необходимо пересмотреть учётную цену.
Особенности учета транспортно-заготовительных расходов
Фактическая себестоимость материалов, приобретённых за плату, включает
1) стоимость материалов по договорным ценам – сумма оплаты по договору;
2) транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), в состав которых входят
-расходы на погрузку и транспортировку, если оплата предусмотрена сверх цены;
-расходы на содержание заготовительно-складского аппарата организации;
-расходы на содержание специальных заготовительных пунктов;
-комиссионное вознаграждение;
-плата за хранение в местах заготовления, на железнодорожных станциях;
-командировочные расходы;
-потери;
3) расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию – доработка, улучшение технических характеристик (могут производиться самой организацией или сторонними организациями. При выполнении работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке).
Если материалы внесены в качестве вклада в уставный капитал, получены безвозмездно или по договору дарения и расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берёт на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведённых расходов.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) принимаются к учёту путём:
1) отнесения ТЗР на отдельный счёт «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчётным документам поставщика;
2) отнесения ТЗР на отдельный субсчёт к счёту «Материалы»;
3) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный капитал, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов).
Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.
Конкретный вариант учёта ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учётной политике.
Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов допускается вести учёт ТЗР в целом по субсчёту к счёту «Материалы» или в целом по субсчёту к счёту «Заготовление и приобретение материалов».