На предприятиях и в организациях бухгалтерский баланс составляется на определенную календарную дату (начало месяца, квартала, года), поэтому с помощью содержащейся в этом регистре информации нельзя ежедневно фиксировать и анализировать изменения в составе и размещении имущества, денежных средств, источниках их образования. Учитывая то, что в каждой организации ежедневно совершается большое количество финансово-хозяйственных операций, требуется их текущий (ежедневный) учет. С этой целью используется система счетов, которая позволяет реализовать принцип двойственного отражения учетной информации, ее накапливание и обобщение. Записи на счетах производятся с использованием метода двойной записи.
Счет бухгалтерского учета - это документ (регистр) бухгалтерского учета, в котором отражаются результаты однородных хозяйственных операций. По строению счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: ее левая часть называется дебет, правая - кредит. В заголовке таблицы указывается название счета (наименование объекта учета). Хозяйственные операции отражаются на бухгалтерских счетах, как в количественном, так и в стоимостном выражении.
Для обозначения остатков на счетах используется термин «сальдо ». Обычно сальдо счета на начало месяца обозначается символом СН, а сальдо счета на конец месяца - символом СК. В течение месяца на счете фиксируются результаты хозяйственных операций, имеющих документальное подтверждение, что придает юридическую силу данным бухгалтерского учета. Результаты хозяйственных операций записываются в левые (дебет) и правые (кредит) части счетов в соответствии с корреспонденцией счетов. Суммы хозяйственных операций, отражаемых в дебете счетов, называются оборотами по дебету и обозначаются символом ОД. Суммы хозяйственных операций, отражаемых в кредите счетов, называются оборотами по кредиту и обозначаются символом ОК.
|
|
В начале отчетного периода (месяца) счет необходимо открыть, т.е. записать в него начальное сальдо СН. По величине это начальное сальдо счета соответствует значению конечного сальдо СК того же счета по состоянию на конец предыдущего отчетного периода.
Большинство бухгалтерских счетов можно разделить на активные и пассивные счета. Остатки активных счетов фиксируются в активе баланса, остатки пассивных счетов - в пассиве баланса. Исходя из этого, выделяются две принципиальных схемы записей на счетах – схема для активных счетов и схема для пассивных счетов (рис. 1 и 2).
На активных счетах остатки (сальдо) могут быть только дебетовыми или нулевыми. Конечное сальдо активного счета определяется по формуле
СК = СН + ОД – ОК. (1)
На пассивных счетах остатки (сальдо) могут быть только кредитовыми или нулевыми. Конечное сальдо пассивного счета определяется по формуле
СН = СК + ОК – ОД .. (2)
При одинаковом строении счетов назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно.
В системе счетов предусмотрено использование активно - пассивных и контрарных счетов. Активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В активно - пассивных счетах остаток (сальдо) может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым. В последнем случае счет имеет развернутое сальдо, которое в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета.
|
|
Например, по счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.
Счет № _____
_________________________
(наименование объекта учета)
Дm Km
| CН – остаток (сальдо) на начало месяца | |
| ОД – обороты по дебету (суммы хозяйственных операций, увеличиваю- щих конечное сальдо счета) | ОД - обороты по кредиту (суммы хозяйственных операций, уменьшаю- щих конечное сальдо счета) |
| CК – остаток (сальдо) на конец месяца |
Рис. 1. Схема записей на активном счете
Счет № _____
__________________________
(наименование объекта учета)
Дт Кт
| CН - остаток (сальдо) на начало месяца | |
| ОД – обороты по дебету (суммы хозяйственных операций, уменьшающих конечное сальдо счета) | ОК - обороты по кредиту (суммы хозяйственных операций, увеличиваю- щих конечное сальдо счета) |
| CК - остаток (сальдо) на конец месяца |
Рис. 2. Схема записей на пассивном счете
Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (поставщиком, подрядчиком). При этом на соответствующих аналитических счетах выводятся сальдо по каждому поставщику или покупателю отдельно, а затем подсчитываются общие суммы задолженности.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (представлено в прил. 1) в рамках активно - пассивного счета 75 “Расчеты с учредителями” могут быть открыты следующие субсчета:
|
|
75-1 ”Расчеты по вкладам в уставный (складочный)
капитал”;
75-2 “Расчеты по выплате доходов”.
Причем субсчет 75-1 имеет дебетовое сальдо, показывающее сумму задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, которое отражается в активе баланса. Субсчет 75-2 имеет кредитовое сальдо, показывающее сумму задолженности организации по выплате доходов (дивидендов) участниками, которое отражается в пассиве баланса.
К активно-пассивным счетам также относятся счета 76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.
Контрарными счетами называются счета, регулирующие суммы основных счетов. При этом остаток контрарного (регулирующего) счета подлежит вычитанию из остатка основного (регулируемого) счета. В числе контрарных счетов выделяют контрактивные и контрпассивные счета. Контрактивные счета регулируют суммы остатков активных основных счетов, а контрпассивные счета регулируют суммы остатков пассивных основных счетов.
Например, контрактивный счет 05 “Амортизация нематериальных активов” регулирует остаток активного счета 04 “Нематериальные активы”, который, в свою очередь, показывает сумму нематериальных активов по их первоначальной стоимости. А в строку 110 бухгалтерского баланса вносится разность остатка счета 04 и остатка счета 05. Эта разность отражает остаточную стоимость нематериальных активов на определенную календарную дату.
К контрактивным счетам относятся счета 02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов”. Схема записей на контрактивных счетах соответствует принципиальной схеме записей на пассивных счетах (рис. 2).
Схема записей на контрпассивных счетах соответствует принципиальной схеме записей на активных счетах (рис. 1). Сальдо контрактивного счета может быть только кредитовым, а сальдо контрпассивного счета - только дебетовым.
Результаты финансово-хозяйственных операций вносятся в бухгалтерские счета посредством процедуры записей в бухгалтерских регистрах. По способу регистрации операций различают записи в хронологическом и систематическом порядке.
Хронологическая запись предусматривает отражение операций в последовательности их совершения во времени независимо от содержания оформляемых при этом первичных документов. Для этого разрабатывают специальные бланки, формы журналов-регистраций хозяйственных операций.
Систематическая запись предусматривает регистрацию тех же хозяйственных операций методом двойной записи на счетах, в соответствии с содержанием этих операций и с учетом их хронологической последовательности.
В соответствии с методом двойной записи сумма каждой хозяйственной операции отражается на бухгалтерских счетах дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого счета согласно корреспонденции этих двух счетов.
Корреспонденцией счетов называется взаимосвязь между этими счетами, которая выражается бухгалтерской проводкой, т.е. записью хозяйственной операции по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Корреспонденция бухгалтерских счетов основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления и объекты всегда имеют два аспекта (стороны): увеличение и уменьшение, затраты и приобретение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга.
Порядок отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах методом двойной записи, как правило, может включать четыре последовательных этапа действий:
1 этап. Определяются объекты учета, участвующие в
хозяйственной операции (на основании Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятия и инструкции по его
применению).
2 этап. Устанавливается связь этих объектов учета с
балансом, т.е. определяется, какие счета (активные,
пассивные, контрактивные, контрпассивные)
участвуют в хозяйственной операции.
3 этап. Определяется тип хозяйственной операции по
признаку ее влияния на величину актива и пассива
баланса.
4 этап. Исходя из принципиальных схем записей на
активных и пассивных счетах устанавливается, какой
из этих двух счетов должен дебетоваться, а какой-
кредитоваться.
Например, на основании акцептованных платежных документов поставщиков и приходных ордеров склада оприходованы материалы на сумму 53822 тыс. руб. Необходимо установить корреспонденцию счетов для данной операции и написать бухгалтерскую проводку.
В соответствии с вышеизложенной методикой поставленная задача может быть выполнена в четыре последовательных этапа:
1 этап. Установление объектов учета: счет 10 “Материалы” и
счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
2 этап. Определяется отношение этих счетов к балансу:
счет 10 “Материалы” – активный, счет 60 “Расчеты с
поставщиками и подрядчиками” – пассивный.
3 этап. Устанавливается тип хозяйственной операции:
данная операция соответствует третьему типу, т.е. в
этой операции участвует один активный счет и один
пассивный счет, причем оба одновременно
увеличиваются (растет количество материалов на
складе и растет задолженность перед поставщиками,
платежные документы акцептованы, но оплата пока не произведена).
4 этап. Исходя из принципиальных схем записей на
счетах устанавливается корреспонденция счетов и
выводится бухгалтерская проводка: учитывая, что
при увеличении активный счет дебетуется, а
пассивный счет при увеличении кредитуется, можно
написать следующую проводку:
Дm 10 ”Материалы”,
Кm 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Далее суммы хозяйственных операций, отраженных в учете методом двойной записи, должны быть разнесены по бухгалтерским счетам. Следует отметить, что двойная запись в бухгалтерском учете имеет важное контрольное значение, облегчает выявление ошибок в случае расхождения сумм, позволяет полнее реализовать превентивную защитную функцию системы бухгалтерского учета, обеспечивающую предупреждение правонарушений в финансовой сфере.
3. Порядок выполнения и варианты
Практических заданий
Настоящие контрольные задания составлены в соответствии с учебной программой курса "Основы бухгалтерского учета и финансы предприятий". Каждый студент выполняет свои контрольные задания индивидуально, выбирая вариант задания в соответствии со списком группы и своим порядковым номером в нем. При выполнении задания можно воспользоваться выпиской из действующего Плана счетов бухгалтерского учета, представленной прил. 1.
При сдаче выполненной работы преподавателю студент должен уметь ответить на 2 - 3 контрольных вопроса по теоретическим и практическим аспектам задания. Примерный перечень контрольных вопросов приводится ниже.
ЗАДАНИЕ № 2
Используя исходные данные, приведенные в прил. 2, заполнить журнал-регистрацию хозяйственных операций металлургического завода за январь 2002 года (по форме приведенной ниже таблицы). В журнале-регистрации проставить суммы операций в соответствии с номером варианта и указать коды корреспондирующих счетов. Корреспонденции счетов операций, указанных в прил. 2, устанавливаются на основании рекомендаций п. 2 настоящего пособия.
Для правильного определения объектов учета необходимо воспользоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению.
Обращаем Ваше внимание на то, что для успешной сдачи контрольных заданий умение студента устанавливать корреспонденцию счетов, участвующих в хозяйственной операции является обязательным.
Обращаем также Ваше внимание на то, что в п.п. 51 – 59 прил. 2 не указываются суммы операций по всем вариантам заданий. Студенты должны самостоятельно определить эти суммы уже в процессе выполнения задания №3. Таким образом, полное выполнение задания № 2 возможно лишь одновременно с выполнением задания № 3.
Журнал-регистрация хозяйственных операций
металлургического завода за январь 1999 года
| № п\п | Дата | Содержание хозяйственной операции | Сумма, тыс. руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||||
| 1. | 04.01. | Получена краткосрочная ссуда банка | 1500,0 | ||
| И т. д. |
Контрольные вопросы
1. Что такое хозяйственная операция?
2. Что представляют собой четыре типа хозяйственных операций, подразделяемых по признаку их влияния на валюту баланса?
3. Что такое корреспонденция счетов?
4. Как написать бухгалтерскую проводку?
5. Как определить объекты учета, участвующие в конкретной хозяйственной операции?
6. Что представляет собой метод двойной записи?
7. Какие сведения содержит журнал-регистрация хозяйственных операций?
Приложение 1
ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА