С 1 января 2002 г. исчисление налога на прибыль организаций регламентируется главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Налог на прибыль представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог. Налог на прибыль как прямой налог призван обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, оказания услуг; выполнения работ, поддерживать стабильность инвестиционных процессов в экономике, а также гарантировать законное наращение капитала.
Проанализируем основные элементы налогообложения, отраженные в главе 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса.
Субъектами налога на прибыль организаций являются организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами, а также организации с иностранными инвестициями и международные организации. Не являются субъектами налога организации любых форм собственности от произведенной ими сельскохозяйственной продукции.
Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации. Статьей 247 Налогового кодекса РФ определено, что прибылью признается полученный доход (сумма дохода от реализации (выручка) и внереализационного дохода), уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Проанализируем особенности формирования доходной и расходной части для исчисления налога на прибыль организаций, учитывая, что доходы и расходы необходимо четко квалифицировать.
Для целей налогообложения доходами, согласно ст.248 Налогового кодекса РФ, являются:
· выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.249 Налогового кодекса РФ);
· внереализационные доходы (ст.250 Налогового кодекса РФ).
С 1 января 2006 года не признаются доходами в целях налогообложения гранты и имущество, получаемое организацией в рамках целевого финансирования. Данные изменения внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом № 58-ФЗ от 06.06.2005 г. «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».
Согласно ст.252 Налогового кодекса РФ все расходы организации подразделяются:
· на расходы, связанные с производством и реализацией;
· на внереализационные расходы.
В ст.270 Налогового кодекса РФ содержится закрытый исчерпывающий перечень расходов, которые не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли. Если конкретная разновидность затрат не обнаружена в данном «запрещенном» перечне, то можно переходить на следующий уровень проверки.
В ст.252 Налогового кодекса РФ сформулированы формальные признаки, при соблюдении которых можно квалифицировать затраты как расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Если же данные критерии не выполнены, то такие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Содержательные требования по элементам и отдельным разновидностям расходов установлены ст.253-269 Налогового кодекса РФ. Если они соблюдены, данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль; если содержательные требования не соблюдены, то данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. [11]
Статьями 318-320 Налогового кодекса РФ установлен порядок деления расходов на прямые и косвенные, при котором часть прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства и переходит на следующий отчетный период, в то время как оставшаяся часть прямых расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного периода. К прямым расходам согласно ст.318 Налогового кодекса РФ относятся:
· материальные расходы (сырье, материалы, комплектующие и полуфабрикаты;
· оплата труда персонала, участвующего в производственном процессе, плюс начисления ЕСН на эту оплату труда;
· амортизация основных средств, используемых в производственном процессе.
Таким образом, прямые расходы делятся на две части:
· частично распределяются на остатки незавершенного производства и переносятся на следующий отчетный период;
· в оставшейся части уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода.
Все остальные расходы являются косвенными. Они должны уменьшать налогооблагаемую прибыль исходя из:
· срока действия конкретного «затратного» договора - это касается всех без исключения косвенных расходов;
· взаимосвязи с признанием доходов - это касается только той части косвенных расходов, которые осуществляются налогоплательщиком по «затратным» договорам, заключенным в связи с исполнением данным налогоплательщиком условий "доходных" договоров, согласно которым доходы признаются в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций согласно ст.240 Налогового кодекса РФ является календарный год. [11]
С 1 января 2005 года изменилась ставка налога на прибыль, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. В соответствии с поправками, внесенными в эту статью Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ, изменился размер и соотношение налоговых ставок налога на прибыль при его уплате в бюджеты разных уровней. Теперь местные бюджеты налог на прибыль больше поступать не будет. Отныне налог на прибыль будет распределяться между бюджетом РФ и бюджетами субъектов РФ в следующем порядке:
· в федеральный бюджет направляется 2 % налога на прибыль организаций;
· в бюджет соответствующего субъекта РФ, на территории которого осуществляет свою деятельность налогоплательщик, перечисляется18 % налога.
Льготы по налогам не являются обязательным элементом налогообложения, однако в необходимых случаях в нормативном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Льготы по налогу – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, включая возможность не уплачивать налог (в исключительных случаях могут быть индивидуальными). [16]
В частности, улучшению инвестиционного климата способствуют следующие льготы, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса РФ:
· механизм ускоренной амортизации;
· новый порядок налогообложения капитала, ценных бумаг, других финансовых инструментов;
· освобождение от налогообложения инвестиций от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии их использования в течение одного календарного года с момента получения;
· включение расходов на освоение природных ресурсов и расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение пяти (двух) лет соответственно;
· включение в состав внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам инвестиционного характера;
· ряд положений, влияющих на повышение финансовой устойчивости организаций: увеличение срока переноса убытков до 10 лет, снятие ограничений в целях налогообложения по размерам расходов на добровольное страхование имущества, отчисления в резервные фонды и др. [9]
К основным новациям по налогу на прибыль можно отнести снижение ставки налога и либерализацию налоговых вычетов, ликвидацию льгот, перенос убытков, изменение методов исчисления амортизации. Однако представляется, что эти меры не смогут явиться решающим фактором выхода предпринимательства из теневого оборота, поскольку остаются значительные противодействующие факторы налогового и неналогового характера, в частности, другие налоги, особенно НДС и акцизы, взносы в социальные фонды, имущественные налоги и рентные платежи и так далее.
Вывод: Подводя итоги, можно сделать вывод, что введение Налогового кодекса в значительно большей степени выполняет задачу снижения налоговой нагрузки плательщика, чем пополнения государственной казны. Указанный перекос необходимо срочно ликвидировать как путем совершенствования налогового законодательства, так и путем усиления контроля как за правильностью исчисления налога, так и за предпринимателями, находящимися в “теневом” бизнесе. [7]