Налоговый период устанавливается как календарный месяц:
для налогоплательщиков с ежемесячным в течении квартала суммами выручки от реализации товаров без НДС не превышающими 1млн. руб. налоговый период равен кварталу.
Налогообложению по налоговой ставке 0% подлежат:
· товары, помещаемые под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза из РФ;
· работы непосредственно связанные с производством и реализацией выше названных товаров;
· услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы РФ при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.
По ставке 10% облагаются: продовольственные товары и товары для детей.
По ставке 20% -2003г. и 18% - начиная с 2004г.: все остальные товары
4. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
Налоговая база определяется как стоимость этих товаров исчислена исходя из цен согласно ст. 40 НКРФ, с учетом акцизов без НДС.
Согласно ст. 40 для цели налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки пока не доказано обратное и предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы вправе контролировать цену сделки в следующих случаях:
· по сделкам между взаимозависимыми лицами;
· по товарообменным – бартерным сделкам;
· по внешне торговым сделкам;
· при отклонении цены сделки более чем на 20% от уровня цен применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товаром в пределах непродолжительного периода времени.
Если в результате такого контроля обнаружится отклонение цены сделки от рыночного уровня цен, то налоговые органы имеют право до начислить налог, пени и применить штрафные санкции.
5. Порядок исчисления и уплаты НДС:
Согласно ст. 166 сумма налога исчисляется как соответствующая налоговая ставки доля налоговой базы.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода, применительно ко всем операциям по реализации товаров (услуг, работ), дата реализации которых относится к данному налоговому периоду.
Дата реализации товаров определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики:
1. по мере отгрузки и предъявлении покупателям расчетных документов – как наиболее ранние из следующих дат: день отгрузки товара, оплата товара, день предъявления счет-фактуры;
2. по мере поступления денежных средств.
Налоговые вычеты.
Ст.171 вводит такое понятие как налоговые вычиты. К ним относятся сумма, на которые налогоплательщики имеет право вычисть сумму НДС подлежащую уплате.
Вычетам подлежат сумма входного НДС уплаченного налогоплательщиком при приобретении товар:
· если материальные ценности предназначены для осуществления производственной деятельности;
· если товары приобретены для перепродажи.
Для принятия к вычету сумма входного НДС сохраняется обязательность выполнения следующих условий:
· товары, работы, услуги должны быть получены и оприходованы;
· товары, работы, услуги должны быть оплачены;
· наличие счета-фактуры поставщика с выделенной отдельной строкой суммы налога зарегистрированной в установленном порядке в книге покупок.
Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется по итогам каждого налогового периода за минусом предусмотренных налоговых вычетов. Если в каком-либо периоде суммы вычета превышает сумму налога подлежащей уплате, то сумма налога за данный период равна 0, а положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику либо засчитывается в счет будущих налоговых периодов.
Сроки уплаты налогов.
Уплата налогов производиттся исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация предоставляется одновременно с уплатой налога, т.е. не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.
Размещение НДС по экспортной продукции.
Порядок обоснования и подтверждения применения ставки 0% при реализации товаров на экспорт определяется в 21 гл. НКРФ.
Перечень документов подтверждающих факт экспорта можно условно соединить на 4-е группы:
· контракт (его копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за рубеж на экспорт;
· выписка банка подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица на счет контрагентов в российский банк;
· грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа осуществляющего выпуск товара в режиме экспорта;
· копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками пограничного органа, подтверждающие факт вывоза товара за границу РФ.
При этом учитываются, что налоговые органы вправе потребовать дополнительные документы:
· договор купли-продажи междуд налогоплательщиком, претендующие на право ставки 5% и организации поставщиком товаров, используемых при производстве и реализации товаров при ставке 0%.
· документы, подтверждающие фактическую оплату товаров использованных при производстве товаров облагаемых по ставке 0%.
Декларация по ставке 0% должна предоставляться за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком собран полный пакет документов, обосновывающих экспортную сделку.
Данная налоговая декларация должна быть подана в налоговые органы не позднее 180 дней считая с даты оформления региональными таможенными органами ГТД.
Если в течение 180 дней пакет документов не собран, то налогообложениие производится в общем установленном порядке (т.е. по ставкам 10и 20%).
Если же в последствии документы собраны, то уполномоченная сумма НДС подлежит возврату.
Вексель при расчетах по НДС.
Согласно ст. 167 НК РФ предусмотрено, что в случаи прекращения встречных обязательств покупателя товара по оплате путем передачи покупателем – векселедателем собственного векселя, оплата векселя или передача налогоплательщиком векселя по индоссаменту 3-му лицу.
Из этой нормы следует, что предприятие – продавец применяющая учетную политику по оплате должно уплачивать НДС не на момент получения векселя, а при наступлении одного из следующих случаев:
· поступлении денег по векселю, как при наступлении срока погашения так и при его досрочном погашении;
· передача векселя по индоссаменту 3-му лицу.
В итоге предприятие – покупатель имеет право на возмещение НДС только в момент погашения своего векселя.
Таким образом, получается, что если предприятие продавец в качестве предоплаты получило от покупателей простой или переводной вексель, то он включается в облагаемую НДС базу, только на дату погашения векселя покупателем, либо на дату передачи его по индоссаменту за ранее полученные и оприходованные товары.
В этой ситуации при определении момента оплаты для продавца следует руководствоваться письмом в Верховный Арбитражный Суд РФ, согласно которому при учете выручки от реализации для цели налогообложения к поступлению денежных средств приравнивается погашение дебиторской задолженности, т.е. получив вексель 3-го лица продавец начисляет НДС к уплате.
Начиная с 1.01.02. НДС облагается суммы полученные в виде процента (дисконта) по облигациям и векселям, но только к сумме превышающей размер дохода исчислены исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ действующих в данный период.
Отдельно следует расмотреть ситуацию, когда передается финансовый вексель 3-го лица, т.е. вексель который приобретен у банка в качестве финансового вложения за фактически уплаченные денежные средства.
В качестве предоплаты покупатель может передать продавцу финансовый вексель. Это фактически означает, что покупатель погасил задолженность, поэтому продавец, получив такой вексель, должен исчислить НДС в тот же периоде.
Налог на прибыль организации.
1. Плательщики налога и объект налогообложения.
Плательщиками налога на прибыль является российские организации, а также иностранные предприятия, которые получают доходы от российских источников.
Не являются плательщиками налога:
· предприятие, уплачивающее единый сельскохозяйственный налог;
· предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения;
· предприятие, уплачивающее единый налог на вмененный доход;
· организации, которые уплачивают налог наигорный бизнес.
Объектом налогообложения является прибыль организации (ст. 247), прибыль российских предприятий равна доходам, уменьшенным на величину производственных расходов.
2. Доходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли.
Согласно гл.25 установлено, что налогооблагаемые доходы организации определяются на основании первичных доходов и документов налогового учета. При этом из суммы доходов вычитают косвенные налоги (НДС и акцизы).
Все доходы предприятия делятся:
· На доходы от реализации,
· Вне реализационные доходы.
К 1-ой группе относятся выручка от реализации товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от продажи имущества и имущественного прав.
Выручка от реализации равна сумме всех поступлений, как в денежной, так и в натуральной форме.
Ко 2-ой группе относятся:
· доходы от долевого участия в других организациях;
· от сдачи в аренду имущества;
· доходы, полученные в виде процентов по договорам займов;
· безвозмездно полученное имущество.
Доходы не учитываемые при налогообложении:
· средства, полученные по договорам займа или кредита;
· имущество, поступившее в счет вклада в УК;
· имущество, полученное в форме залога или задатка, в качестве обеспечения обязательств;
· и т.д. согласно ст. 251.
В отличие от перечня внереализационных доходов учитываемых при налогообложении прибыли (ст. 251) являются исчерпывающим, т.е. организация должна платить налог на прибыли с доходов, которые не предъявлены в данном списке.
3. расходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли.
Согласно ст. 252 организация имеет право уменьшать свою прибыль на все обоснованные и документально подтвержденные расходы. При этом обоснованные расходы – это экономики оправданные затраты, выраженные в денежной форме. Они должны быть подтверждены первичными документами.
Расходы можно условно разделить:
1. Расходы, связанные с производством и реализацией;
2. Внереализационные расходы: обоснованная затратная деятельность, непосредственно не связанная с реализацией и производством:
· содержание сданного в аренду имущества;
· оплата услуг банка;
· дебиторская задолженность срок исковой давности по которой истек (3 года);
· потери от брака;
· потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других ЧС;
· убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде.
Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли можно условно разделить на:
1. Материальные расходы;
2. Расходы на оплату труда;
3. Сумма начисленной амортизации;
4. Прочие расходы.
Материальные расходы. Согласно ст. 254 сюда относятся:
· сырье и материалы, используемые в производстве;
· запасные части и комплектующие изделия;
· топливо, вода, электроэнергия,
· работы и услуги, которые имеют производственный характер.
Согласно НК РФ определяется порядок оценки материалов, списанных в производство.
Существует несколько основных методов оценки их себестоимости:
· по себестоимости каждой еденицы,
· первых по времени приобретения (ФИФО);
· последних по времени приобретения (ЛИФО);
· по средней себестоимости.
Выбранный способ необходимо отразить в учетной политики на текущий финансовый год.
Расходы на оплату труда. К ним относятся:
· суммы, начисленные в пользу работников в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда;
· поощрительные выплаты (премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам);
· отпускные по рабочим отпускам;
· денежные компенсации за неиспользуемый отпуск;
· прочие расходы на оплату труду.
Кроме этого согласно ст. 255 сюда относится:
· расходы на обязательное медицинское страхование;
· расходы на добровольное медицинское страхование, которые имеют ряд особенностей:
-по договорам долгосрочного страхования жизни учитываются расходы, если эти договора заключаются на срок не меньше 5 лет и в течение периода их действия не предусматривают выплат в пользу застрахованного лица;
-расходы на пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение;
-расходы на добровольное личное страхование, заключаемые на случай смерти застрахованного лица, либо утраты им трудоспособности.
В НКРФ установлены нормативы для расходов на добровольное страхование. Так выплаты на долгосрочное страхование жизни и пенсионное обеспечение не должны превышать 12 % от общей суммы расходов на оплату труда.
Норма взносов по договорам личного страхования, которое предусматривают оплату медицинских услуг не должны превышать 3 % от ФОТ.
Взносы на случай смерти и утраты трудоспособности не должно превышать 10 тыс. в год на 1 лицо.
Расходы на добровольное личное страхование, предусматривающее оплату медицинских услуг, заключаемые на срок не меньше 1 года.