Особенности бухгалтерского учета основного обязательства

Учет кредитов и займов

1.Виды займов и кредитов. 1

2. Особенности бухгалтерского учета основного обязательства. 2

3. Состав расходов по займам. 3

4. Учет кредитов и займов для приобретения инвестиционных активов. 6

5. Учет расходов по кредитам и займам при налогообложении. 8

Виды займов и кредитов

Минфин России Приказом от 06.10.2008 N 107н утвердил новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008).

ПБУ 15/2008 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, которые связаны с выполнением обязательств:

- по полученным займам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций;

- по полученным кредитам, в том числе товарным и коммерческим.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или иное имущество (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных вещей того же рода и качества.

Таким образом, предметом договора займа могут быть как денежные средства, так и иное имущество заимодавца. Договор займа может быть заключен между любыми хозяйствующими субъектами в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Действующий Гражданский кодекс рассматривает кредит как одну из разновидностей займа с присущими ему особенностями.

В соответствии со ст. 819 ГК РФ "по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее".

Из определения кредитного договора следует, что заимодавцем (кредитором) по нему могут выступать только банк, или иная кредитная организация (небанковская кредитная организация), то есть кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции Предметом кредитного договора выступают только денежные средства (наличные или безналичные).

Договор товарного кредита

При заключении договора товарного кредита заимодавец передает заемщику вещи, определенные родовыми признаками, то есть товар (ст. 822 ГК РФ).

Предметом договора товарного кредита может быть только товар, а сторонами договора - любые хозяйствующие субъекты. В указанном договоре определяются количество, ассортимент, качество, комплектность товара и его стоимость.

Договор товарного кредита является возмездным. По его условиям заемщик в качестве платы за предоставленный кредит выплачивает проценты, размер и сроки которых определяются по соглашению сторон.

Договор коммерческого кредита

Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита:

- в виде аванса, предварительной оплаты - в этом случае кредитуется продавец, а покупатель предоставляет коммерческий кредит;

- в виде отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ, услуг - в этом случае кредитуется покупатель, а продавец предоставляет коммерческий кредит (п. 1 ст. 823 ГК РФ).

Следовательно, договор коммерческого кредита не является самостоятельной сделкой заемного типа, а как обязательство сопутствует договору купли-продажи, подряда, аренды, оказания услуг и т.д.

Особенности бухгалтерского учета основного обязательства

Для отражения в бухгалтерском учете кредитов и займов Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрены два счета:

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Оба счета являются пассивными, так как отражают заемные источники формирования активов организации. Суммы полученных кредитов и займов учитываются по кредиту данных счетов в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств либо полученного взаймы имущества, а погашение кредитов и займов отражается обратной проводкой:

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам нужно вести по видам займов и кредитов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

ПБУ 15/2008 предписывает отражать в составе кредиторской задолженности основную сумму обязательства по полученному займу или кредиту в сумме, указанной в договоре.

Если сумма фактически поступивших денежных средств будет меньше или больше суммы, указанной в договоре, то организация должна отразить в бухгалтерском учете и отчетности задолженности по полученным кредитам или займам в сумме, указанной в договоре. А в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности следует указать, что на самом деле заимодавец не полностью исполнил договор и предоставил заемные средства в меньшем размере, чем это указано в договоре займа или кредитном договоре (п. 18 ПБУ 15/01).

Пример. По условиям договора займа организация А передает организации Б денежные средства в размере 1 000 000 руб. сроком на 1 месяц. За пользование заемными средствами организация Б должна уплатить организации А проценты исходя из 18% годовых.

20 декабря 2008 г. организация А перечислила организации Б 980 000 руб. В бухгалтерском учете организации Б были сделаны такие записи:

Дебет 76 Кредит 66

1 000 000 руб. - отражена сумма займа в соответствии с договором займа, заключенным с организацией А;

Дебет 51 Кредит 76

980 000 руб. - отражена сумма денежных средств, фактически поступившая на расчетный счет организации.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2008 г. организация Б указала, что заимодавец не полностью исполнил договор и предоставил заемные средства в размере 980 000 руб., а не 1 000 000 руб., как это зафиксировано в договоре займа.