отражается использование источников;
Д-т 014
отражается в конце года начисленный износ по
данным объектам;
Д-т 08, 19, К-т 60, 76
приобретениенежилых помещений и объектов внешнегоблагоустройства за счет прибыли или иных собственных средств организации
Д-т 01, К-т 08
ввод нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства в состав собственных основных средств (без НДС);
Д-т 20, 23 и др, К-т 02
начисляется в установленном порядке амортизация по нежилым помещениям;
Д-т 015
отражается износ, начисленный в конце года по объектам внешнего благоустройства.
Б. Продажа квартир и нежилых помещений из жилого фонда организации:
Д-т 48, К-т 04
списывается стоимость проданных квартир;
Д-т 47, К-т 01
списывается стоимость проданных нежилых помещений;
Д-т 02, К-т 47
отражается износ по нежилым помещениям;
К-т 014
списывается начисленный износ по жилым квартирам;
Д-т 76, К-т 47 и 48
отражается выручка от продажи указанных объектов другим организациям;
Д-т 73, К-т 48
отражается сумма выручки от продажи жилых квартир работникам организации;
Д-т 70, К-т 68
отражается сумма налога на доход работника, купившего (или получившего безвозмездно) квартиру;
Д-т 80 (47, 48), К-т 47 и 48 (80)
отражается финансовый результат от продажи указанных объектов.
В. Содержание объектов жилого фонда, находящихся в собственности муниципальных органов:
Отдельные организации после передачи объектов жилого фонда в собственность органов местного самоуправления вынуждены производить их финансирование в порядке долевого участия в случае, если в них проживают работники организации. Указанное финансирование производится наряду с осуществлением отчислений от прибыли на содержание объектов. Расходы организаций по финансированию ремонтных работ и предоставлению коммунальных услуг для данных объектов осуществляются за счет остающейся у них чистой прибыли. В бухгалтерском, учете дела-
ются следующие записи:
Д-т 47, К-т 01
списывается стоимость объектов жилого фонда при его передаче в муниципальную собственность;
Д-т 88, К-т 47
отражается операция по использованию источника покрытия убытков от передачи объектов;
Д-т 46, К-т 29
списываются расходы по оказанным коммунальным услугам, по переданным объектам;
Д-т 88, 96, К-т 46
списываются расходы по коммунальным услугам за счет собственных средств организации (за минусом части, учтенной при определении налога);
Д-т 88, 96, К-т 51
отражается дотация на жилые помещения, используемые работниками организации (за минусом части, учтенной при определении налога).
Финансирование указанных объектов при наличии у организации права обшей (совместной, долевой) собственности на объект вместе с другими юридическими лицами или при наличии договора о совместном использовании объектов осуществляется за счет средств налога на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы. При отсутствии такого юридического оформления расходы по их содержанию в полном обьеме относятся на счета учета собственных средств организации.
Ø Содержание общежитии коечного типа
Учет организацией расходов по содержанию общежитий и сумм, полученных с проживающих в них лиц, ведется на счете 29 в соответствии со сметой расходов и доходов, которая содержит следующую номенклатуру статей:
Расходы по содержанию общежития:
· расходы по оплате труда управленческого персонала с отчислениями в фонды социального назначения;
· прочие управленческие расходы (служебные командировки; телефонные и канцелярские расходы; почтово-телеграфные и иные расходы);
• расходы по содержанию обслуживающего персонала;
• плата за жилую площадь, занятую под общежития
• расходы на бытовое обслуживание (стирка постельных принадлежностей; дезинфекция и санобработка; расходы по ремонту и др.);
• амортизация оборудования и инвентаря;
• расходы по коммунальномуобслуживанию общежитии;
• прочие расходы.
Доходы:
• плата за проживание в общежитии работников организации;
• плата за проживание в общежитии, взимаемая с других юридических и физических лиц, не являющихся работниками организации;
• прочие доходы.
При проживании в комнатах общежития отдельных лиц, как в квартирах, они обслуживаются как квартиросъемщики отдельных квартир.
Учет расходов по содержанию общежитии и сумм возмещении ведется в следующем порядке:
Д-т 29, К-т 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др.
отражаются расходы по содержанию помещения общежития (с учетом уплаченного НДС);
Д-т 46, К-т 29
списываются расходы по содержанию общежитии в части, касающейся проживающих лиц, не являющихся работниками организации;
Д-т 76, К-т 46
отражается сумма коммунальных услуг, причитающаяся к получению с проживающих в общежитиях лиц, не являющихся работниками организации.
Ø Учет операций по содержанию объектов коммунального хозяйства
Учет затрат по содержанию объектов коммунального хозяйства (бань, прачечных, гостиниц (без туристических) и т. п.) ведется в соответствии со сметой, которая имеет примерно следующую номенклатуру статей:
• доходы от оказания услуг;
• расходы по оплате труда обслуживающего персонала, включая аппарат управления, с отчислениями в фонды социального назначения;
• расходы по содержанию производственных помещений (оплата электроэнергии, теплоэнергии, воды, топлива, износ МБП и др.);
• амортизационные отчисления на. полное восстановление основных средств;
• расходы на ремонт основных средств или отчисления в резерв рас ходов наих ремонт;
• другие расходы (охрана труда и техника безопасности, потери от недостач и порчи материалов в пределах норм естественной убыли, прочие расходы).
Указанные хозяйства рассматриваются как определенный вид основного производства, с учетом себестоимости их услуг, выручки и финансового результата в порядке, установленном для производств, являющихся уставными видами деятельности. В бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т 19, 29, К-т 10,13, 65, 67, Я, 69, 70 и др.
отражаются расходы по содержанию хозяйств;
Д-т 46, К-т 29
списываются затраты по содержанию хозяйств;
Д-т 76, К-т 46
отражается стоимость оказанных услуг, причитающаяся к получению;
Д-т 46, К-т 68
начислен НДС от суммы услуг;
Д-т 46 (80), К-т 80 (46)
отражается финансовый результат от деятельности
хозяйств.
7. Тестирование системы учета на счете 29 "Обслуживающие хозяйства и подразделения"
Для доказательности аудиторского заключения целесообразно в процессе проверки счета 29 осуществить процедуры с использованием тестов, что означает провести испытание или исследование по заранее разработанной стандартной форме. С учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты независимые и тесты на соответствие.
Независимые тесты предназначены для получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.
Тесты на соответствие применяют для выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.
Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления. Можно сказать, что тесты проводятся для выявления наиболее типичных ошибок. По счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" тестирование может выглядеть следующим образом:
| № п\п | Направления и вопросы тестирования | Нет ответа | Да | Нет | Примечание |
| УСЛОВИЯ | |||||
| Имеет ли доступ к документации кто-либо, кроме ответственных лиц? | |||||
| РЕАЛЬНОСТЬ | |||||
| Проверяются ли финансовые сметы после их подготовки глав. бухгалтером и руководителями подразделений? | |||||
| Проверяются ли отчеты об исполнении смет после их исполнения глав. бухгалтером и руководителем организации? | |||||
| ПОЛНОТА | |||||
| 4. | Проводится ли предварительная нумерация первичной документации и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов? | ||||
| ОТВЕТСТВЕННОСТЬ | |||||
| 5. | Готовят ли соответствующую документацию специально ответственные лица? | ||||
| ТОЧНОСТЬ | |||||
| 6. | Проверяется ли расхождение между данными первичных документов на отпуск материалов и средств и отчетов об исполнении смет по подразделениям | ||||
| КЛАССИФИКАЦИЯ | |||||
| 7. | Правильно ли квалифицируются затраты по элементам и статьям калькуляции | ||||
| ПЕРИОДИЗАЦИЯ | |||||
| 8. | Отвечает ли учет затрат принципу “Временной определенности факторов” | ||||
| 9. | УЧЕТ Проверяют ли лица, ответственные за учет затрат, данные учета по сегментам и сводного учета? |
Арбитражная практика
При проведении документальной проверки предприятия налоговым органом был выявлен факт включения в себестоимость расходов по капитальному ремонту помещения столовой, которая является структурным подразделением предприятия.
В результате этого продукция столовой была реализована ниже себестоимости. При определении базы обложения налогом на прибыль и НДС предприятие исходило из фактической цены реализации продукции столовой. В связи с этим налоговой инспекцией было принято решение о доначислении налога на прибыль и НДС исходя из рыночных цен на аналогичную продукцию, а также о взыскании штрафа в размере 100% от доначисленных сумм налога и пеней.
Предприятие не согласилось с требованиями налоговой инспекции и обратилось в арбитражный суд с иском о признании решения недействительным.
Позиция налогового органа.
В ходе проведения документальной проверки было выявлено, что предприятие осуществило капитальный ремонт помещения столовой на общую сумму 90000 руб. Выручка от реализации продукции столовой была отражена отдельно от выручки, полученной по основному виду деятельности, на счете 46 субсчет "Реализация продукции столовой". Выручка от реализации продукции столовой за проверяемый период составила 120000 руб., а себестоимость указанной продукции за тот же период - 82000 руб..
По мнению налоговой инспекции, все затраты по содержанию столовой, включая расходы на осуществление капитального ремонта, должны отражаться на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и относиться на себестоимость продукции столовой.
В учете предприятия должны быть сделаны проводки:
ü При отражении расходов на содержание столовой и осуществление капитального ремонта:
Дебет 29 Кредит 02 (13, 69, 70…)
- 82000 руб. - учтены расходы на содержание столовой
Дебет 29 Кредит 60
- 75000 руб. - отражены расходы по капитальному ремонту столовой
Дебет 19 Кредит 60
- 15000 руб. - учтен НДС по расходам, связанным с ремонтом
ü При списании расходов и отражении выручки столовой:
Дебет 62 Кредит 46 субсч. "Реализация продукции столовой"
- 120000 руб. - отражена выручка от реализации
Дебет 46 субсч. "Реализация продукции столовой" Кредит 29
- 157000 руб. - списаны расходы на содержание и капитальный ремонт столовой
Дебет 46 Кредит 68
- начислен НДС с оборота по реализации продукции столовой
Дебет 80 Кредит 46 субсч. "Реализация продукции столовой"
- отражен убыток от реализации
В данном случае продукция столовой реализуется ниже себестоимости. В соответствии с налоговым законодательством предприятие должно было исчислять налог на прибыль и НДС исходя из рыночных цен на аналогичную продукцию.
Позиция предприятия.
Столовая является структурным подразделением предприятия, и ее деятельность направлена на обслуживание основной производственной деятельности. Следовательно, по мнению предприятия, расходы на содержание столовой, в том числе на проведение всех видов ремонта, относятся на себестоимость продукции по основному виду деятельности.
При отражении расходов по содержанию и капитальному ремонту столовой в учете делаются следующие проводки:
Дебет 29 Кредит 02 (13, 69, 70…)
- 82000 руб. - учтены расходы на содержание столовой
Дебет 20 Кредит 60
- 75000 руб. - отражены расходы по капитальному ремонту столовой
Дебет 19 Кредит 60
- 15000 руб. - учтен НДС по расходам, связанным с ремонтом
Дебет 62 Кредит 46 субсч. "Реализация продукции столовой"
- 120000 руб. - отражена выручка от реализации
Дебет 46 субсч. "Реализация продукции столовой" Кредит 29
- 82000 руб. - списаны расходы на содержание и капитальный ремонт столо вой
Дебет 46 субсч. "Реализация продукции столовой" Кредит 68
- начислен НДС с оборота по реализации продукции столовой
Дебет 46 субсч. "Реализация продукции столовой Кредит 80
- отражена прибыль от реализации продукции столовой
Таким образом, продукция столовой была реализована по ценам выше фактической себестоимости, и поэтому необходимость доначислить налоги отсутствует. В связи со вступлением в силу Налогового кодекса РФ с 1 января 1999 года нормы налоговых законов, устанавливающие порядок налогообложения при реализации продукции по ценам ниже себестоимости утратили силу.