1. Определение уровня существенности
Уровень существенности определяется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности на основе рекомендованных долей от величин базовых показателей. Значение базовых показателей и размеры долей указаны в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Значение базовых показателей и размеры долей
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя | Доля, в % | Значения, применяемые для нахождения уровня существенности |
| 1. Балансовая прибыль | 18919,08 | ||
| 2. Валовый объем реализации без НДС | 27107,70 | ||
| 3. Валюта баланса | 48086,10 | ||
| 4. Собственный капитал | 22594,32 | ||
| 5. Общие затраты предприятия | 72662,64 | ||
| ИТОГО: | 189369,84 |
На основании данных, представленных в таблице 3.3, определяем уровень существенности:
Уровень существенности (УС) = 189369,84 / 5 = 37873, 97 » 37874.
Находим значение 20% от рассчитанного уровня существенности, чтобы определить значение каких показателей отклоняются свыше 20% от средней величины:
20% от средней величины = 37874 ´ 0,2 = 7575,8 » 7576
30298 (37874-7576) < Значения, применяемые для нахождения уровня существенности < 45450 (37874 +7576)
После проведения необходимых расчетов, рассчитываем скорректированный уровень существенности:
УС = (27107,70 + 48086,10) / 2 = 37596,9 » 37597.
Определенное значение уровня существенности округляем на 20% (исходные данные) 37597-20% =30077,60 (» 30078).
УСскор. (степень точности) = 30078 ´ 75% = 22558,5 » 22559.
2. Оценка уровня неотъемлемого риска
Характеристика аудируемого лица ОАО «Альфа»:
Основными видами деятельности аудируемого лица, согласно Уставу являются:
- оказание услуг по транспортировке грузов автомобильным и водным транспортом;
|
|
- оптовая, розничная торговля и коммерческо-посредническая деятельность.
Степень надежности системы учета аудируемого лица проводилась по 20-ти критериям, с использованием 5-ти бальной шкалы оценки. Полученные данные представлены в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Таблица для оценки факторов неотъемлемого риска
| Факторы неотъемлемого (чистого) риска | Надежность | Баллы |
| 1. Экономическая ситуация в отрасли | Здоровая | |
| 2. Рассредоточенность предприятия | Расположено на одной территории | |
| 3.Дочерние и зависимые предприятия | Не имеются | |
| 4.Использование новых технологий | Используются в традиционных видах деятельности | |
| 5.Законодательства и инструкции по основной деятельности | Ясны и понятны для адм-страции и бухгалтерии | |
| 6.Реорганизация и крупные продажи имущества | Не было за последние 3 года | |
| 7. Внутренний контроль | Имеется ревизионная комиссия | |
| 8. Возможность нелегального бизнеса | Возможно проникновение нелегального бизнеса | |
| 9. Налоговое бремя | Обычное | |
| 10. Зависимость от покупателей | От 5 до 20 % - продажи одному покупателю | |
| 11. Зависимость от поставщиков | Рынок большой, существует здоровая конкуренция | |
| 12. Подверженность кражам | Продукция легко транспортируется и имеет высокую ликвидность | |
| 13. Формы расчетов | Расчеты только безналичные | |
| 14.Капитальные вложения | Не превышают амортизационные отчисления | |
| 15.Незавершенное производство и запасы | Легко поддаются оценки, но инвентаризация трудоемка | |
| 16. Кредиты | Организация редко пользуется кредитами | |
| 17. Оборотный капитал, ликвидность | Оборотный капитал достаточен, ликвидность высокая | |
| 18. Доходность | Доход стабилен, но есть сезонные колебания | |
| 19.Ценные бумаги | Не имеются | |
| 20. Судебные разбирательства | Судебные разбирательства возможны как единичные случаи | |
| Итого максимальное количество баллов |
|
|
Таким образом, средняя степень надежности системы учета аудируемого лица составляет 0,75.
Величина неотъемлемого (чистого) риска определяется как величина, противоположная степени надежности системы учета по формуле 1.
ЧР=1-СНсу, (1)
где ЧР – неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (чистый риск), в долях; СНсу – степень надежности системы учета, в долях.
ЧР = 1 – 0,75 = 0,25.
Рассчитанный показатель в дальнейшем будет использоваться при определении уровня риска необнаружения.
3. Расчет уровня риска необнаружения
Расчет осуществляется по формуле 2 в соответствии с исходными данными:
РН=ПАР/(ЧР´РСК), (2)
где РН – риск необнаружения; ПАР – приемлемый аудиторский риск; РСК – риск системы контроля.
ПАР = 0,05;
РСК = 0,7.
РН = 0,05 / (0,25 ´ 0,7) = 0,286 » 0,29.
Результаты расчетов представлены в форме таблицы 3.5.
Таблица 3.5
Характеристика компонентов аудиторского риска
| надежность системы учета | надежность системы контроля | Надежность аудиторских процедур | |
| Степень надежности систем | высокая | низкая | высокая |
| Характеристика уровня компонентов аудиторского риска | низкая | высокая | низкая |
| Значение уровня компонентов аудиторского риска в долях | 0,25 | 0,7 | 0,29 |
| неотъемлемый риск | риск системы контроля | риск необнаружения |
|
|
Если, 70% (0,70) £ Риск – степень надежности системы низкая.
Если, 30% (0,30) < Риск £ 70% (0,70) – степень надежности системы средняя.
Если, 0 < Риск < 30% (0,30) – степень надежности системы высокая.
Таблица 3.6
Определение выборки (сальдо)
| Степень надежности | |||
| Система учета | Система контроля | Аудиторских процедур | Коэффициент проверки (Кп) |
| В | Н | В | 0,71 |
4. Определение объема аудиторской выборки и ее десяти первых элементов
Определение объема выборки осуществляется по сальдо счета.
Количество элементов выборки можно найти по формуле 3:
Эл = Кп * Кс, (3)
где Эл – количество элементов выборки; Кп – коэффициент проверки (находится по таблице); Кс – коэффициент совокупности.
Коэффициент совокупности рассчитывается по формуле 4:
Кс = (Ос – Нб – Кл) / Ст, (4)
где Кс – коэффициент совокупности; Ос – общий объем проверяемой совокупности; Нб – суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости; Кл - суммарное денежное значение ключевых элементов; Ст – степень точности.
Степень точности (уровень точности) составляет 75% от уровня существенности.
Степень точности (Ст) = 30078 ´ 75% = 22558,5 » 22559.
Ос = 11500;
Нб = 1000;
Кл = 2600;
Кс = (11500 – 1000 – 2600) / 22559= 0,35.
Коэффициент совокупности должен находиться в интервале 10 £ Кс £ 35. Если значение Кс получилось меньше 10, то его следует округлить до 10, если оно больше 35, то в расчет принимается 35.
Эл = 0,71 ´ 10 = 7,1.
5. Отбор элементов случайным методом по таблице случайных чисел
Необходимые номера документов определяются по формуле 5:
Нд = (Кон – Нач)*Ч + Нач, (5)
где Нд – номер документа; Кон – конечный номер проверяемой совокупности; Нач – начальный номер проверяемой совокупности; Ч – случайное число.
Кон = 8790;
Нач = 6740;
Ч1 = 0,4649; Ч2 = 0,0563; Ч3 = 0,3256; Ч4 = 0,8543; Ч5 = 0,6397;
Ч6 = 0,2856; Ч7 = 0,9862; Ч8 = 0,2378; Ч9 = 0,7770; Ч10 = 0,0271.
Нд1 = (8790– 6740) ´ 0,4649 + 6740 = 7693;
Нд2 = (8790– 6740) ´ 0,0563 + 6740 = 6855;
Нд3 = (8790– 6740) ´ 0,3256 + 6740 = 7408;
Нд4 = (8790– 6740) ´ 0,8543 + 6740 = 8491;
Нд5 = (8790– 6740) ´ 0,6397 + 6740 = 8051;
Нд6 = (8790– 6740) ´ 0,2856 + 6740 = 7326;
Нд7 = (8790– 6740) ´ 0,9862 + 6740 = 8762;
Нд8 = (8790– 6740) ´ 0,2378 + 6740 = 7228;
Нд9 = (8790– 6740) ´ 0,7770 + 6740 = 8333;
Нд10 =(8790– 6740) ´ 0,0271 + 6740 = 6796.
6. Использование метода количественной выборки по интервалам
Величина интервала определяется по формуле 6:
Интервал = (Кон – Нач) / Эл, (6)
Интервал = (8790 – 6740) / 7,1 = 289.
Стартовая (или начальная) точка выборки определяется по формуле 7:
Ст. точка = (Интервал ´ Ч) + Нач, (7)
Ч = 0,4649;
Ст. точка = (289 ´ 0,4649) + 6740 = 6874.
Таким образом, проверке подлежат документы со следующими номерами: НД1 = 7163; НД2 = 7452; НД3 = 7741; НД4 = 8030; НД5 = 8319; НД6 = 8608; НД7 = 8897; НД8 = 9186; НД9 = 9475; НД10 = 9764.
(НД1 = Ст. точка + интервал; НД2 = НД1 + интервал; НД3 = НД2 + интервал и т.д.)
7. Составление плана аудита и определение численности аудиторской группы
В соответствии с исходными данными прогнозируемый объем работы по разделам учета составляет 555 чел. час.
Продолжительность проверки составляет 20 рабочих дней.
Режим работы аудиторской группы: пятидневная рабочая неделя, 7 часов в день.
Таким образом, количественный состав аудиторской группы определяется расчетным путем по формуле 8:
Количественный состав аудиторской группы = Объем работы / (Продолжительность проверки ´ количество рабочих часов в день) (8)
Количественный состав аудиторской группы = 555/(20 ´ 7) = 3,96 » 4.
План аудита
ОАО «Альфа».
С «01» апреля 2009 г. по «20» апреля 2009 г.
555 человеко-часов.
Руководитель аудиторской группы – Фелькер Н.Н.
Состав аудиторской группы: 4.
Состав по категориям:
Первый аудитор – Иванов С.А.;
Второй аудитор – Петрова Н. В.;
Первый ассистент аудитора – Сидоренко Т.В.;
Второй ассистент аудитора – Полищук М.Л.
Планируемый аудиторский риск = 0,05.
Планируемый уровень существенности = 30078.
Таблица 3.7
План аудита
| № | Разделы учета | Объем работ, чел/час | Исполнители | Период выполнения |
| Аудит денежных средств | 1-ый аудитор | с 01.04 по 06.04 | ||
| 2-ой аудитор | с 01.04 по 06.04 | |||
| Аудит материально-производственных запасов | 1-ый ассистент | с 01.04 по 05.04 | ||
| 2-ой ассистент | с 01.04 по 05.04 | |||
| Аудит основных средств | 1-ый аудитор | с 07.04 по 15.04 | ||
| Аудит нематериальных активов | 1-ый ассистент | с 06.04 по 09.04 | ||
| Аудит расчетов по оплате труда | 2-ой ассистент | с 06.04 по 11.04 | ||
| 2-ой аудитор | с 06.04 по 12.04 | |||
| Аудит расчетов с подотчетными лицами | 1-ый ассистент | с 10.04 по 12.04 | ||
| Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями | 2-ой ассистент | с 11.04 по 13.04 | ||
| Аудит расчетов с покупателями-заказчиками, с поставщиками и подрядчиками | 2-ой ассистент | с 13.04 по 17.04 | ||
| 1-ый ассистент | с 12.04 по 17.04 | |||
| Аудит учета кредитов и займов | 2-ой ассистент | с 17.04 по 19.04 | ||
| Аудит доходов и расходов организации | 1-ый аудитор | с 15.04 по 20.04 | ||
| 2-ой аудитор | с 12.04 по 20.04 | |||
| Аудит учетной политики | 2-ой ассистент | с 19.04 по 20.04 | ||
| Аудит внешнеэкономической деятельности | 1-ый ассистент | с 17.04 по 20.04 |
8. Аудиторское заключение
(с указание факторов, влияющих на мнение аудитора) (отрицательное)
Адресат. Акционерам ОАО «Альфа»
Аудитор. ООО «Аудит-фирма»
Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Аудит-фирма».
Место нахождения: 665708, г.Братск, ул.Кирова, д.13, кв.2, тел./факс 44-86-52
Государственная регистрация: №1073804031558 от 15.01.2004г., выдан ИФНС по Центральному округу г.Братска Иркутской области.
Лицензия: №2356487 от 16.01.2004г., выдана Министерством Финансов РФ, на срок 5 лет.
Является членом ООО «Комплексный аудит» (наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения).
Аудируемое лицо.
Наименование: Открытое акционерное общество «Альфа».
Место нахождения: 665717, г.Братск, ул.Обручева, д.22, кв.1, тел./факс 256-817
Государственная регистрация: №1073804001556 от 28.02.2005г., выдан ИФНС по Центральному округу г.Братска Иркутской области.
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Альфа» за период с 1 января по 31 декабря 2008г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации состоит:
- из бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
- пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО «Альфа». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии:
- с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696;
- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «Комплексный аудит» (аккредитованное профессиональное объединение);
- Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудиторской организации ООО «Аудит-фирма»;
- Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и осуществлялся таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Он проводился на выборочной основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
По нашему мнению, вследствие влияния существенных разногласий с руководством аудируемого лица по методам применения учетной политики финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Альфа» недостаточно отражает финансовое положение на 31 декабря 2008 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.
«21» апреля 2009 г.
Руководитель ООО «Аудит-фирма» Л.А. Яковлева
Руководитель аудиторской проверки Н.Н. Фелькер
(№ 456598, квалификационный аттестат аудитора, выдан на неограниченный срок).
Печать аудитора.
Заключение
В ходе написания курсовой работы были получены ряд выводов:
1. Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.
2. Все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие имеет кассу. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.
3. Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.
4. В кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.
5. При проверке (проведении аудита) необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. При проверке методом инвентаризации выявляется ничем не замаскированное хищение денежных средств. Для этого необходимо провести инвентаризацию денежной наличности в момент выхода аудитора на предприятие.
6. Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка.
7. При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.
Цель и задачи курсовой работы, сформулированные во введении выполнены в соответствии с авторской логикой курсового исследования, согласно которой в перовой главе был рассмотрен объект (порядок учета кассовых операций), а во второй – метод (т.е. непосредственно аудит учета кассовых операций).
Список использованной литературы
1. Аудит кассовых операций //"Аудиторские ведомости №1". Правовая система «Гарант». 2008. – 8с.
2. Письмо Центрального банка РФ от 04.10.1993 N 18 "Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.1996 N 247). Правовая система «Гарант». 2008. – 57с.
3. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Правовая система «Гарант». 2008. – 459с.
4. Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие./ Р.А. Алборов - 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. – 464с.
5. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособие./ В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк - М.: Финансы и статистика, 2006. – 295с.
6. Ареис Э.А. Аудит/ Э.А.Ареис, Дж.К. Лоббек, 2007. – 560с.
7. Аудит: Учебник для вузов./ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2005. – 583с.
8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита./ Н.П. Барышников – 4 изд., перераб. и доп. – М.: ФИЛИНЪ, 2006. – 528с.
9. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии./ И.Е. Глушков. – 12-е изд. Эффективная настольная книга бухгалтера. М.: КноРус, 2005. – 1056с.
10. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие./ Н.П. Дробышевский. – М.: ООО «Мисанта», 2005. – 265с.
11. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту./ П.И. Камышанов. – 2-е изд. М.: ИНФРА, 2006. – 389с.
12. Киселева Г.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие./ Г.В. Киселева. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. –524с.
13. Коваль И.Г. Аудит: Учебно-методическое пособие./ И.Г. Коваль - М..: Издательство МФЮА, 2006. – 110с.
14. Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы фудита: Курс лекций с ситуационными задачами. – 2-изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. – 160с.
15. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник./ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц - 3-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 360с.
[1] Письмо Центрального банка РФ от 04.10.1993 N 18 "Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.1996 N 247). Правовая система «Гарант». 2008. – 57с.
[2] Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие./ Н.П. Дробышевский. - М.: ООО «Мисанта», 2005. – 265с.
[3] Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Правовая система «Гарант». 2008. – 459с.
[4] Коваль И.Г. Аудит: Учебно-методическое пособие./ И.Г. Коваль - М..: Издательство МФЮА, 2006. – 110с.
[5] Киселева Г.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие./ Г.В. Киселева. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. – 524с.
[6] Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии./ И.Е. Глушков. – 12-е изд. Эффективная настольная книга бухгалтера. М.: КноРус, 2005. – 1056с.
[7] Шеремет А.Д. Аудит: Учебник./ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц - 3-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 360с.
[8] Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту./ П.И. Камышанов. – 2-е изд. М.: ИНФРА, 2006. – 389с.
[9] Андреев В.Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособие./ В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк - М.: Финансы и статистика, 2006. – 295с.
[10] Аудит кассовых операций //"Аудиторские ведомости №1". Правовая система «Гарант». 2008. – 8с.
[11] Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита./ Н.П. Барышников -- 4 изд., перераб. и доп. – М.: ФИЛИНЪ, 2006. – 528с.
[12] Аудит: Учебник для вузов./ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2005. – 583с.
2 Ареис Э.А. Аудит/ Э.А.Ареис, Дж.К. Лоббек, 2007. – 560с.
[14] Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие./ Р.А. Алборов - 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. – 464с.