Основной формой финансового плана предприятия является баланс доходов и расходов.
До перехода экономики на рыночные отношения форма баланса доходов и расходов и содержание ее статей утверждались централизованно и были обязательными для всех предприятий и хозяйственных организаций. В процессе совершенствования финансового планирования ее содержание изменялось.
Впервые форма финансового плана была утверждена Экономсоветом СССР в 1940 г. С 1940 по 1958 г. баланс доходов и расходов состоял из трех разделов: доходы и поступления средств; расходы и отчисления; взаимоотношения с бюджетом. В первом разделе основным доходным источником была выручка от реализации продукции и услуг в планируемом году. В разделе расходы и отчисления на первом месте стояли затраты на производство и реализацию продукции в планируемом году. В этом было одно из существенных достоинств данной формы, обеспечивающее взаимосвязь между основными производственными и финансовыми показателями.
Начиная с 1958 г. баланс доходов и расходов стал составляться по сокращенному кругу показателей. Были исключены выручка от реализации продукции и затраты на производство и реализацию продукции. В условиях осуществляемой хозяйственной реформы 1965 г. и повышения роли долгосрочных кредитов банка в финансировании капитальных вложений состав баланса доходов и расходов был дополнен четвертым разделом – «Кредитные взаимоотношения».
В условиях перехода предприятий на полный хозрасчет и самофинансирование, внедрения двух форм хозяйственного расчета Минфином СССР в 1988 г. были изданы временные методические указания на 1988-1990 гг. по составлению баланса доходов и расходов. Согласно этим указаниям баланс доходов и расходов составлялся по следующим разделам:
|
|
1. Доходы и поступления.
2. Расходы и отчисления.
3. Взаимоотношения с бюджетом.
4. Показатели, характеризующие направления финансовой деятельности предприятия.
В четвертом разделе были следующие показатели: хозрасчетный доход; остаточная прибыль; фонд заработной платы; финансовый резерв; объем капитальных вложений; источники финансирования капитальных вложений; прирост норматива собственных оборотных средств.
Новая форма баланса доходов и расходов имела ряд существенных недостатков и не способствовала совершенствованию и устранению одного из существенных пороков действовавшей практики финансового планирования – не обеспечения взаимосвязи между производственным и финансовым планами предприятия. В последующие периоды разрабатывались рекомендации и вносились соответствующие коррективы в порядок составления финансового планирования организаций различных организационно-правовых форм и отраслей экономики.
В настоящее время баланс доходов и расходов состоит из двух разделов: «Доходы и поступления» и «Расходы и отчисления». Он составляется как на основе конечного финансового результата – прибыли, так и с учетом включения в финансовый план показателей выручки от реализации продукции и затрат на ее производство и реализацию. Второй вариант является характерным для акционерных обществ, которые при составлении финансовых планов также могут выделять третий раздел, отражающий порядок распределения и использования прибыли. Работа по составлению финансового плана проводится в несколько этапов:
|
|
Первый этап - анализ исполнения финансового плана за год, предшествующий планируемому (за текущий год). Второй этап - рассмотрение проектируемых производственных показателей, на основе которых будет составляться финансовый план. Третий этап - разработка проекта финансового плана на планируемый год (квартал).
Принято различать три вида баланса доходов и расходов: плановый; предварительный (ожидаемый); исполнительный (отчетный). В современных условиях, когда предприятиям предоставлена самостоятельность в области планирования, они могут использовать любую форму финансового плана, которую они считают для себя более приемлемой.
Примерное содержание разделов финансового плана можно представить следующими основными статьями доходов и расходов предприятия:
I. Доходы и поступления средств
1. Доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров, поступления от выполненных работ и оказанных услуг).
2. Прочие поступления, в том числе:
а) операционные доходы (поступления от предоставления за плату во временное пользование активов организации, видов интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций, продажи основных средств и иных активов и др.).
б) внереализационные доходы (штрафы, пени, активы, полученные безвозмездно, поступления в возмещение убытков, суммы кредиторской и депонетской задолженности с истекшим сроком реализации, курсовые разницы и т.п.).
в) чрезвычайные доходы (поступления от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, стразовые возмещения и т.д.).
|
|
3. Амортизация (отчисления на полное восстановление основных фондов и нематериальных активов).
4. Поступление средств от других предприятий. в том числе:
в порядке долевого участия в строительстве, по хоздоговорам на научно-исследовательские работы.
5. Поступления из бюджета и внебюджетных фондов.
6. Прочие доходы и поступления.
Итого доходов и поступлений средств.
11. Расходы и отчисления средств
1. Расходы по обычным видам деятельности (себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг).
2. Прочие расходы, в том числе:
а) операционные расходы (по предоставлению за плату во временное пользование активов, видов интеллектуальной собственности, по участию в уставных капиталах других организаций, выбытию и списанию основных средств и иных активов и т.д.).
б) внереализационные расходы (штрафы, возмещение убытков, суммы дебиторской задоженности с истекшим сроком давности, курсовые разницы и др.).
в) чрезвычайные расходы (расходы в результате стихийных бедствий, аварий и т.п.).
1. Налоги, уплачиваемые из прибыли (по видам налогов).
2. Чистая прибыль (по направлениям использоваения).
3. Долгосрочные инвестиции (по направлениям инвестиций).
4. Прочие расходы.
В процессе разработки финансового плана определяются: себестоимость проданных товаров, продукции; выручка от продажи продукции; операционные и внереализационные доходы и расходы; валовая прибыль и прибыль до налогообложения; амортизационные отчисления; объем и источники инвестиций; потребность в оборотных средствах и источники ее покрытия; направления использования прибыли.
В целях проверки правильности составления баланса доходов и расходов в части соблюдения целевого принципа использования планируемых доходов и поступлений средств на практике прибегают к составлению специального проверочного баланса - шахматного баланса.
Вопрос 3. Виды финансового планирования
Финансовое планирование на предприятии (или внутрифирменное финансовое планирование) базируется на использовании трех основных его видов, каждому из которых присущи определенный период и формы реализации результатов.
1) прогнозирование финансовой деятельности (разработка общей финансовой стратегии и финансовой политики по основным направлениям финансовой деятельности предприятия, период планирования – до трех лет). Период действия перспективного (или долгосрочного) финансового плана зависит от общей финансовой стратегии предприятия (стратегия обновления продукции, принципы дивидендной политики инвестиций и т.п.) экономической стабильности, возможностей прогнозирования объемов финансовых ресурсов и направлений их использования. При разработке долгосрочного финансового плана применяются укрупненные методы расчетов доходных и расходных статей, которые определяются ориентировочно в виде прогноза и уточняются в текущих планах конкретного года.
2) текущее планирование финансовой деятельности (разработка текущих финансовых планов: разработка баланса доходов и расходов по финансовой деятельности в целом и по отдельным аспектам финансовой деятельности, период планирования - 1 год); Текущие финансовые планы конкретизируют и детализируют стратегические планы на текущий год.
Текущий или годовой план предприятия как часть перспективного плана составляется на основе показателей долгосрочного плана и представляет собой документ, в котором обеспечивается балансовая увязка доходных и расходных статей планируемого года. Баланс доходов и расходов в годовом финансовом плане - необходимое условие, которое достигается привлечением заемных и других источников финансирования при недостаточности собственных финансовых ресурсов.
В текущем финансовом плане детализируются доходные и расходные статьи, применяются более точные по сравнению с перспективным планом методы расчетов.
3)оперативное планирование финансовой деятельности (разработка и доведение до исполнителей бюджетов, платежных календарей и других форм оперативных плановых заданий по всем основным вопросам финансовой деятельности, период планирования - месяц, квартал).
Все виды финансового планирования находятся во взаимосвязи и реализуются в определенной последовательности. Первоначальным исходным этапом планирования является прогнозирование основных направлений и целевых параметров финансовой деятельности путем разработки общей финансовой стратегии предприятия, которая призвана определять задачи и параметры текущего финансового планирования. В свою очередь, текущее финансовое планирование создает основу для разработки и доведения до непосредственных исполнителей оперативных бюджетов по всем основным аспектам финансовой деятельности предприятия.
В разработке годовых финансовых планов российских предприятий и западных фирм, адаптированных к устойчивой рыночной системе, существуют определенные различия. Эволюция российских норм бухгалтерского учета, к западным стандартам уменьшает эти различия, но они остаются еще значительными.
Годовой финансовый план американской компании представляется в виде бюджета, состоящего из планового (прогнозного или проектируемого) отчета о прибылях и убытках, кассового плана (плана движения денежных средств) и прогнозного (планового) баланса.
Общий бюджет состоит из текущего и финансового. Текущий бюджет содержит расчеты плана по прибыли и убыткам. Финансовый бюджет включает кассовый план, сметы капитальных вложений (инвестиций) и прогнозный баланс. План сбыта - отправная точка всех финансовых расчетов, так как он определяет основную часть денежных потоков. Он определяет сроки и суммы средств, поступающих от продаж. План производства должен обеспечивать план сбыта. (На многих российских предприятиях план производства до сих пор остается первичным).
Примером сочетания перспективного и текущего планирования является бизнес-план, который принято разрабатывать в развитых капиталистических странах при создании нового предприятия или обосновании производства новых видов продукции. Завершающая часть бизнес-плана представляет собой финансовый план, обобщающий все его разделы в стоимостном выражении.
До перехода к рыночным отношениям основой финансового планирования были производственные показатели техпромфинплана предприятия. В настоящее время основой финансового планирования российских фирм также являются показатели бизнес-плана.
Эта форма внутрифирменного планирования производственной и коммерческой деятельности была рекомендована российским предприятиям Федеральным управлением по делам несостоятельности (банкротства) распоряжением от 5 декабря 1994 г. № 98.
Бизнес-план содержит следующие расчеты и прогнозы:
1. Производственная программа предприятия, объем выпуска в натуральном выражении, цена продукции, объем продаж в денежном выражении.
2. Потребность в основных фондах по первоначальной стоимости: здания, сооружения производственного назначения; рабочие машины и оборудование; транспортные средства и пр.
3. Потребность в ресурсах на производственную программу (наименование ресурсов, стоимость, стоимость перевозки).
4. Потребность в персонале и заработной плате.
5. Смета расходов и калькуляция себестоимости.
6. Потребность в оборотном капитале (в том числе запасы, денежные средства).
7. Прогноз финансовых результатов.
8. Потребность в дополнительных инвестициях и формирование источников финансирования.
9. Модель дисконтированных денежных потоков.
10. Агрегированная форма прогнозного баланса.
11. Расчет коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами на основе агрегированного прогнозного баланса.
Содержание бизнес-плана сосредоточено на основных аспектах производственной и коммерческой деятельности фирмы и лишь частично затрагивает финансовый аспект при разработке потребности в оборотном капитале, прогнозировании финансовых результатов и формировании источников инвестиций. Поэтому внутрифирменное планирование не должно ограничиваться только составлением бизнес-плана, но и включать составление финансового плана (баланса доходов и расходов). При этом должна обеспечиваться их тесная взаимосвязь.
Вопрос 4. Методы финансового планирования
Планирование финансовых показателей при разработке финансовых планов осуществляется посредством определенных методов. Методы планирования - это конкретные способы и приемы расчетов показателей. При планировании финансовых показателей могут применяться следующие методы: нормативный, расчетно-аналитический, балансовый, метод оптимизации плановых решений, экономико-математическое моделирование.
Содержание нормативного метода планирования финансовых показателей заключается в том, что на основе заранее установленных норм и технико-экономических нормативов рассчитывается потребность организации в финансовых ресурсах и их источниках. Такими нормативами являются ставки налогов, ставки тарифных взносов и сборов, нормы амортизационных отчислений, нормативы потребности в оборотных активах и др. В финансовом планировании применяется целая система норм и нормативов (федеральные, республиканские, местные, отраслевые, нормативы предприятия).
Федеральные нормативы являются едиными для всей территории Российской Федерации, для всех отраслей и предприятий. К ним относятся ставки федеральных налогов, нормы амортизации отдельных видов основных фондов, ставки отчислений во внебюджетные фонды и др. Республиканские (краевые, областные, автономных образований) нормативы, а также местные нормативы действуют в отдельных регионах Российской Федерации (ставки республиканских и местных налогов, тарифных взносов и сборов и др.).
Отраслевые нормативы применяются в отдельных отраслях или по группам организационно-правовых форм организаций (малые предприятия, акционерные общества и т.п.). Сюда входят нормы предельных уровней рентабельности предприятий-монополистов, предельные нормы отчислений в резервный фонд, нормы амортизационных отчислении отдельных видов основных фондов и др.
Нормативы организации разрабатываются непосредственно ею и используются для регулирования различных видов деятельности, контроля за использованием финансовых ресурсов (нормы потребности в оборотных средствах, нормы производственных запасов, нормативы распределения финансовых ресурсов и прибыли). Плановый финансовый показатель рассчитывается путем умножения норматива на объемный показатель.
Сущность расчетно-аналитического метода состоит в том, что на основе анализа достигнутой величины финансового показателя, принимаемого за базу, и индексов его изменения в плановом периоде рассчитывается плановая величина этого показателя. Метод применяется в тех случаях, когда отсутствуют технико-экономические нормативы, а взаимосвязь между показателями может быть установлена косвенно, на основе анализа их динамики и связей. Расчетно-аналитический метод используется при планировании суммы доходов и прибыли, определении величины отчислений от прибыли в резервный фонд, по отдельным видам использования финансовых ресурсов и т.п.
Балансовый метод планирования финансовых показателей предполагает достижение увязки имеющихся в наличии финансовых ресурсов и фактической потребности в них путем построения балансов. Балансовый метод применяется прежде всего при планировании распределения прибыли и других финансовых ресурсов.Сущность метода оптимизации плановых решений заключается в разработке нескольких вариантов плановых расчетов, с тем, чтобы выбрать из них наиболее оптимальный. При этом могут применяться разные критерии выбора: минимум приведенных затрат; минимум вложения капитала; максимум приведенной прибыли; максимум прибыли на рубль вложенного капитала и др.
Применение экономико-математического моделирования позволяет найти количественное выражение взаимосвязей между финансовыми показателями и факторами, их определяющими. Эта связь выражается через экономико-математическую модель. Экономико-математическая модель представляет собой точное математическое описание экономического процесса, т.е. описание факторов, характеризующих структуру и закономерности изменения данного экономического явления с помощью математических символов и приемов (уравнений, неравенств, таблиц, графиков и т.д.). В модель включаются только основные (определяющие) факторы. Модель может строиться по функциональной или корреляционной связи. При расчете моделей планирования первостепенное значение имеет определение периода исследования. Период исследования должен браться таким, чтобы исходные данные были бы однородны. Экономико-математическое моделирование позволяет также перейти в планировании от средних величин к оптимальным вариантам. Повышение уровня научно обоснованного планового показателя требует разработки нескольких вариантов планового показателя исходя из различных условий и путей развития предприятия с последующим отбором оптимального варианта. Для нахождения такого оптимального варианта используются экономико-математические модели. В экономико-математическую модель должны включаться только основные факторы.
В зарубежной практике при прогнозировании финансовых показателей широко используются метод экстраполяции и процентный метод. Сущность метода экстраполяции состоит в распространении на будущее тенденций, сложившихся в ретроспективе. Ретроспективные тенденции (тренды) описываются функциями времени y = f (t). С помощью тренда (основной тенденции динамики показателя) формируются значения показателей в будущем, т.е. осуществляется перспективное прогнозирование. Методики и алгоритмы экстраполяции экономических показателей изложены в математической статистике.
Применение процентного метода при составлении прогнозного баланса основывается на том, что плановое значение финансовых показателей увязывается с объемом продаж. Полученные в отчетном периоде коэффициенты (отношение финансового показателя к объему продаж) переносится на плановый прогнозный период. Метод дает более точные результаты, если удовлетворяются следующие требования: 1) фирма работает стабильно; 2) производственные возможности фирмы используются полностью, резервов активов нет; 3) развитие фирмы (увеличение объема продаж) требует увеличения инвестиций. В данном случае объем необходимых внешних инвестиций определится следующим образом: требуемое увеличение активов – спонтанное увеличение обязательств - увеличение нераспределенной прибыли или выражением: (А / В * в) – (О / В * в) – (МП / В * в), где А - активы фирмы; О – обязательства фирмы; МП – нераспределенная прибыль; В – объем продаж; в – прирост объема продаж в планируемом периоде.
Вопрос 5. Система прогнозирования финансовой деятельности организации
На каждом конкретном предприятии система финансового прогнозирования базируется на определенной финансовой идеологии (системе основополагающих принципов осуществления финансовой деятельности). Осуществляемое с учетом финансовой идеологии прогнозирование финансовой деятельности направлено, прежде всего, на разработку финансовой стратегии предприятия.
Финансовая стратегия предприятия представляет собой систему долгосрочных целей финансовой деятельности предприятия, определяемых его финансовой идеологией, и наиболее эффективных путей их достижения. Процесс формирования финансовой стратегии предприятия осуществляется по следующим этапам:
1. Определение общего периода формирования финансовой стратегии. Этот период зависит от ряда условий. Главным условием является продолжительность периода, принятого для формирования общей стратегии развития предприятия - так как финансовая стратегия носит по отношению к ней подчиненный характер. Важным условием является предсказуемость развития экономики в целом и конъюнктуры тех сегментов финансового рынка, с которыми связана предстоящая финансовая деятельность предприятия, - в условиях нестабильного экономики этот период не может быть слишком продолжительным и в среднем должен определяться рамками трех лет. Другими словами, определяющими формирование финансовой стратегии, являются отраслевая принадлежность предприятия, его размер, стадия жизненного цикла и др.
2. Исследование факторов внешней финансовой среды и конъюнктуры финансового рынка. Оно предопределяет изучение экономико-правовых условий финансовой деятельности предприятия и возможного их изменения в предстоящем периоде; анализ конъюнктура финансового рынка и факторов ее определяющих, разработку прогноза конъюнктуры в разрезе отдельных сегментов рынка, связанных с предстоящей финансовой деятельностью предприятия.
3. Формирование стратегических целей финансовой деятельности предприятия.
Система стратегических целей должна обеспечивать формирование достаточного объема собственных финансовых ресурсов и высокорентабельное использование собственного капитала;
Она отражается в конкретных показателях - целевых стратегических нормативах. В качестве таких нормативов по отдельным аспектам финансовой деятельности предприятия могут быть установлены:
• среднегодовой темп роста собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников;
• минимальная доля собственного капитала в общем объеме используемого капитала;
• коэффициент рентабельности собственного капитала;
• соотношение оборотных и внеоборотных активов;
• минимальный уровень денежных активов, обеспечивающих текущую платежеспособность;
• минимальный уровень самофинансирования инвестиций;
• предельный уровень финансовых рисков в разрезе основных направлений хозяйственной деятельности.
4. Конкретизация целевых показателей финансовой стратегии по периодам ее реализации. Она предусматривает согласование во времени реализации разработанных показателей финансовой стратегии с показателями общей стратегии развития предприятия, с прогнозируемыми изменениями конъюнктуры финансового рынка; согласование во времени всех целевых стратегических нормативов финансовой деятельности между собой.
5. Разработка финансовой политики по отдельным аспектам финансовой деятельности.
Финансовая политика - форма реализации финансовой идеологии и финансовой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных аспектов финансовой деятельности. Формирование финансовой политики по отдельным аспектам финансовой деятельности предприятия включает политику управления активами (оборотными и внеоборотными) капиталом (собственным, заемным), инвестициями (реальными, финансовыми), денежными потоками (операционными, инвестиционными, финансовыми) и т.п.
6. Разработка системы организационно-экономических мероприятий по обеспечению реализации финансовой стратегии. В системе этих мероприятий предусматривается формирование на предприятии «центров ответственности» разных типов; определение прав, обязанностей и меры ответственности их руководителей за результаты финансовой деятельности; разработка системы стимулирования работников за их вклад в повышение эффективности финансовой деятельности и т.п.
7. Оценка эффективности разработанной финансовой стратегии (соответствие разработанной финансовой стратегии развитию экономики страны и изменениям конъюнктуры финансового рынка; согласованность между собой отдельных целей и нормативов предстоящей финансовой деятельности; оценка потенциальных возможностей предприятия в формировании собственных финансовых ресурсов).
Вопрос 6. Система текущего планирования финансовой деятельности
Текущее планирование финансовой деятельности базируется на разработанной финансовой стратегии и финансовой политике по отдельным аспектам финансовой деятельности. Это планирование состоит в разработке конкретных видов текущих планов, которые позволяют определить на предстоящий период все источники финансирования развития предприятия, сформировать структуру его доходов и затрат, обеспечить постоянную платежеспособность предприятия, предопределить структуру его активов и капитала на конец планируемого периода.
Текущие планы финансовой деятельности разрабатываются на предстоящий год с разбивкой по кварталам.
Исходными предпосылками для разработки текущих финансовых планов предприятия являются:
· финансовая стратегия предприятия и целевые стратегические нормативы по основным направлениям финансовой деятельности на предстоящий период;
· финансовая политика по отдельным аспектам финансовой деятельности предприятия;
· планируемые объемы производства и реализации продукции и другие экономические показатели операционной деятельности предприятия;
· система разработанных на предприятии норм и нормативов затрат отдельных ресурсов;
· действующая система ставок налоговых платежей;
· действующая система норм амортизационных отчислений;
· средние ставки кредитного и депозитного процентов на финансовом рынке;
· результаты финансового анализа за предшествующий период.
Основными видами текущих финансовых планов, разрабатываемых на предприятии, являются:
· План доходов и расходов по операционной (производственной) деятельности - является одним из основных видов текущего финансового плана предприятия, составляемого на первоначальном этапе текущего планирования его финансовой деятельности (так как ряд его показателей служат исходной базой разработки других видов текущих финансовых планов). Целью разработки этого плана является определение суммы чистой прибыли от производственно-коммерческой (операционной) деятельности предприятия. В процессе его разработки должна быть обеспечена четкая взаимосвязь планируемых показателей доходов от продажи продукции, издержек, налоговых платежей, прибыли до налогообложения и чистой прибыли предприятия.
· План доходов и расходов по инвестиционной деятельности отражает основные аспекты финансового обеспечения этой деятельности. Целью разработки этого плана является определение объема потребностей в финансовых ресурсах для реализации намеченных инвестиционных программ, а также возможных поступлений этих ресурсов в процессе осуществления инвестиционной деятельности (доходов от реализации выбывающего имущества в процессе его замены, инвестиционной прибыли и т.п.). В этом плане отражаются все затраты, связанные с осуществлением реальных инвестиций в предстоящем периоде, а также приростом объема долгосрочных финансовых вложений (прирост объема краткосрочных финансовых вложений осуществляется за счет остатка временно свободных денежных активов в составе оборотных средств предприятия).
· План поступления и расходования денежных средств призван отражать результаты прогнозирования денежных потоков предприятия. Целью разработки этого плана является обеспечение постоянной платежеспособности предприятия на всех этапах планового периода. В этом плане должна быть обеспечена четкая взаимосвязь показателей остатка денежных средств на начало периода, их поступления в плановом периоде, их расходования в плановом периоде и остатка денежных средств на конец периода.
· С учетом зарубежного опыта возможно составление балансового плана. Он отражает результаты прогнозирования состава активов и структуры используемых финансовых средств предприятия на конец планового периода. Целью разработки балансового плана является определение необходимого прироста отдельных видов активов с обеспечением их внутренней сбалансированности, а также формирование оптимальной структуры капитала, обеспечивающей достаточную финансовую устойчивость предприятия в предстоящем периоде. При разработке балансового плана используется укрупненная схема статей баланса предприятия, отражающая требования его построения применительно к специфике конкретной организационно-правовой формы деятельности (общества с ограниченной ответственностью; акционерного общества и т.п.).
Вопрос 7. Система оперативных финансовых планов (бюджетов)
Система оперативного планирования финансовой деятельности заключается в разработке комплекса краткосрочных плановых заданий по финансовому обеспечению основных направлений хозяйственной деятельности предприятия. Главной формой такого планового финансового задания является бюджет.
Бюджет представляет собой оперативный финансовый план краткосрочного периода, разрабатываемый обычно в рамках до одного года (как правило, в рамках предстоящего квартала или месяца), отражающий расходы и поступления финансовых средств в процессе осуществления конкретных видов хозяйственной деятельности.
Он детализирует показатели текущих финансовых планов и является главным плановым документом, доводимым до «центров ответственности» всех типов.
Разработка плановых бюджетов на предприятии характеризуется термином «бюджетирование» и направлена на решение двух основных задач: а) определение объема и состава расходов, связанных с деятельностью отдельных структурных единиц и подразделений предприятия; б) обеспечение покрытия этих расходов финансовыми ресурсами из различных источников.
Процесс бюджетирования носит непрерывный или скользящий характер. Исходя из плановых финансовых показателей, установленных на год в процессе текущего финансового планирования, заранее (до наступления планового периода) разрабатывается система квартальных бюджетов (на предстоящий квартал), а в рамках квартальных бюджетов - система месячных бюджетов (на каждый предстоящий месяц). Процесс такого скользящего бюджетирования гарантирует непрерывность функционирования системы оперативного планирования финансовой деятельности предприятия, закладывает прочную основу для осуществления постоянного контроля результатов этой деятельности.
Применяемые в процессе оперативного финансового планирования бюджеты классифицируются по ряду признаков.
По сферам деятельности предприятия выделяются бюджеты по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Эти бюджеты разрабатываются в порядке детализации соответствующих текущих финансовых планов по предприятию в целом на предстоящий квартал или месяц.
Бюджет по операционной деятельности детализирует в рамках соответствующего временного периода содержание показателей, отражаемых в текущем плане доходов и расходов по операционной деятельности.
Бюджет по инвестиционной деятельности направлен на соответствующую детализацию показателей текущего плана доходов и расходов по этой деятельности.
Бюджет по финансовой деятельности призван, соответствующим образом, детализировать показатели текущего плана поступления и расходования денежных средств.
По видам затрат плановые бюджеты подразделяются на текущий и капитальный.
Текущий бюджет конкретизирует план доходов и расходов предприятия, доводимый до центров доходов, затрат и прибыли. Он состоит из двух разделов: 1) текущие расходы; 2) доходы от текущей хозяйственной деятельности. Текущие расходы представляют собой издержки производства (обращения) по рассматриваемому виду операционной деятельности. Доходы от текущей хозяйственной деятельности формируются в основном за счет реализации продукции - товаров или услуг.
Капитальный бюджет представляет собой форму доведения до конкретных исполнителей результатов текущего плана капитальных вложений, разрабатываемого на этапе осуществления нового строительства, реконструкции и модернизации основных фондов, приобретения новых видов оборудования и нематериальных активов и т.п. Он состоит из двух разделов: 1) капитальные затраты (затраты на приобретение внеоборотных активов); 2) источники поступления средств (инвестиционных ресурсов).
По широте номенклатуры затрат разделяют бюджеты функциональный и комплексный.
Функциональный бюджет разрабатывается по одной (или двум) статьям затрат - например, бюджет оплаты труда персонала, бюджет рекламных мероприятий и т.п.
Комплексный бюджет разрабатывается по широкой номенклатуре затрат - например, бюджет производственного участка, бюджет административно-управленческих расходов и т.п.
По методам разработки различают стабильный и гибкий бюджеты. Стабильный бюджет не изменяется от изменения объемов деятельности предприятия - например, бюджет расходов по обеспечению охраны предприятия.
Гибкий бюджет предусматривает установление планируемых текущих или капитальных затрат не в твердо фиксируемых суммах, а в виде норматива расходов, «привязанных» к соответствующим объемным показателям деятельности. По реальным инвестиционным проектам таким показателем может быть объем строительно-монтажных работ. По операционной деятельности аналогичным показателем может выступать объем выпуска или реализации продукции. В этом случае расходы в целом планируются по следующему алгоритму:
ОЗо = Ипост + ОР х Ипер, (116)
где ОЗо - общий объем текущих затрат по конкретному подразделению операционной сферы деятельности предприятия;
Ипост - запланированный объем постоянных статей бюджета;
Ипер - установленный норматив переменных затрат бюджета на единицу продукции;
ОР - объем выпуска или реализации продукции.