• Вы являетесь иностранной организацией, подтверждающей документальной свой иностранный статус, подтверждающей документальной свой статус по главе 4, или претендующей на договорные льготы. Вместо этого используйте Форму W-8BEN-E, Свидетельство статуса бенефициарного владельца для удержания налогов и сдачи отчетности в Соединенных Штатах (юридические лица).
• Вы являетесь гражданином США (даже если вы проживаете за пределами Соединенных Штатов) или другим лицом США (в том числе иностранным физическим лицом, постоянно проживающим на территории США). Вместо этого используйте Форму W-9, Запрос идентификационного номера налогоплательщика и свидетельств, чтобы документально подтвердить свой статус лица США.
• Вы действуете в качестве иностранного посредника (т.е. действуете не от собственного имени, а от имени других лиц в качестве агента, уполномоченного или доверенного лица). Вместо этого представьте Форму W-8IMY, Свидетельство иностранного посредника, иностранного предприятия со сквозным налогообложением или некоторых отделений США для целей уплаты налогов и подачи отчетности в Соединенных Штатах.
• Вы являетесь фискально-прозрачной организация с единственным владельцем, который является лицом США. Вместо этого владелец должен представить Форму W-9. Если фискально-прозрачная организация является гибридной организацией, претендующей на договорные льготы, эта организация должна заполнить Форму W-8BEN-E, даже если единственный владелец такой организации является лицом США, которое также обязано сдать Форму W-9. Информацию о гибридных организациях, претендующих на договорные льготы, см. в инструкциях к Форме W-8BEN-E.
• Вы являетесь иностранным физическим лицом, не проживающим постоянно на территории США, которое претендует на освобождение от удержания налогов с платы за независимые личные услуги или услуги лица наёмного труда, оказанные в Соединенных Штатах. Вместо этого представьте Форму 8233, Освобождение от удержания налогов с платы за независимые личные услуги (и некоторые услуги лица наёмного труда), оказанные иностранным физическим лицом, не проживающим постоянно на территории США, или Форму W-4, Сертификат о налоговых скидках наёмного работника при начислении удержаний из заработной платы.
• Вы получаете доход, напрямую связанный с ведением торговой или хозяйственной деятельности в Соединенных
Штатах, кроме случаев, когда он начисляется вам через товарищество. Вместо этого представьте Форму W-8ECI, Свидетельство иностранного лица, заявляющего, что доход непосредственно связан с ведением торговли или хозяйственной деятельности в Соединенных Штатах. Если какой-либо доход, за который вы представили Форму W-8BEN, становится напрямую связан с такой деятельностью, это считается изменением обстоятельств, и Форма W-8BEN перестает быть действительной в отношении такого дохода. Вы обязаны сдать Форму W-8ECI. См. Изменение обстоятельств, ниже.
Предоставление Формы W-8BEN налоговому агенту. Не отправляйте Форму W-8BEN в Налоговое управление. Вместо этого отправьте ее тому лицу, которое запрашивает ее у вас. Обычно таким лицом является то, от которого вы получаете платеж, которое перечисляет средства на ваш счет, или товарищество, которое отчисляет вам доходы. ИФУ также может затребовать от вас эту форму, чтобы зарегистрировать ваш счет как не являющийся счетом США. Представляйте Форму W-8BEN запрашивающему ее лицу до проведения платежа, перечисления кредита или отчисления средств вам или на ваш счет. Если вы не представите эту форму, налоговый агент может быть вынужден удержать налог (на основании главы 3 или главы 4) по ставке 30%, ставке резервного удержания или ставке, применяемой на основании раздела 1446. Если вы получаете более одного типа доходов от одного налогового агента, этот налоговый агент вправе затребовать, чтобы вы представили Форму W-8BEN для каждого типа доходов отдельно. Обычно отдельная Форма W-8BEN должна сдаваться каждому налоговому агенту.
Примечание. Если вы владеете доходом или счетом совместно с одним или несколькими другими лицами, этот доход или счет будут рассматриваться налоговым агентом как принадлежащие иностранному лицу, т.е. бенефициарному владельцу платежа, только, если Формы W-8BEN или W-8BEN-E сданы всеми владельцами.
Однако, если налоговый агент или финансовое учреждение получит Форму W-9 от любого из совместных владельцев, платеж должен рассматриваться как проведенный в пользу лица США, а счет должен рассматриваться как счет США.
Изменение обстоятельств. Если обстоятельства изменяются, и какая-либо информация из поданной вами Формы W-8BEN становится неверной, вы обязаны уведомить налогового агента, плательщика или ИФУ, в котором у вас открыт счет в течение 30 дней с момента изменения обстоятельств и сдать новую Форму W-8BEN или иную соответствующую форму.
Если вы используйте Форму W-8BEN для подтверждения того, что вы являетесь иностранным лицом, изменения адреса в Соединенных Штатах является изменением обстоятельств. Обычно изменение адреса в том же иностранном государстве или в другом иностранном государстве не является изменением обстоятельств. Однако, если вы используйте Форму W-8BEN для требования договорных льгот, переезд в Соединенные Штаты или за пределы страны, в которой вы претендуете на договорные льготы, является изменением обстоятельств. В этом случае вы обязаны уведомить налогового агента, плательщика или ИФУ в течение 30 дней с момента переезда.
Если вы становитесь гражданином США или иностранцем, постоянно проживающим на территории США, после того, как вы сдадите Форму W-8BEN, на вас больше не распространяется 30% ставка удержания согласно разделу 1441 или подоходный налог с доли иностранного партнера от напрямую связанного с этой деятельностью дохода согласно разделу 1446. Если у вас имеется счет в ИФУ, ИФУ может требовать отчетность по вашему счету согласно главе 4. Вы обязаны уведомить налогового агента, плательщика или ИФУ в течение 30 дней после того, как вы станете гражданином США или иностранцем, постоянно проживающим на территории США. От вас могут потребовать предоставления Формы W-9. Дополнительную информацию см. в Форме W-9 и инструкциям к ней.
Вы можете быть резидентом США для налоговых целей в зависимости от количества дней, фактически проведенных вами в Соединенных Штатах за 3-летний период. См. Постановление 519, размещенное по адресу irs.gov/ publications/p519. Если вы удовлетворяете условиям проверки подтверждаемого присутствия в США, вы обязаны уведомить налогового агента, плательщика или финансовое учреждение, в котором у вас открыт счет, в течение 30 дней и представить Форму W-9.
Истечение срока действия Формы W-8BEN. В целом Форма W-8BEN действует для целей подтверждения иностранного статуса в течение периода, начинающегося с даты подписания данной формы и заканчивающегося в последний день третьего календарного года подряд, если изменение обстоятельств не делает какую-либо информацию в форме недостоверной. Например, Форма W-8BEN, подписанная 30 сентября 2015 г., действует до 31 декабря 2018 г.
Однако, при определенных обстоятельствах Форма W-8BEN продолжает действовать в течение неопределенного срока, пока не произойдет какое-либо изменение обстоятельств. Чтобы установить срок действия Формы W-8BEN для целей главы 4, см. раздел 1.1471-3(c)(6)(ii) Постановлений. Чтобы установить срок действия Формы W-8BEN для целей главы 3, см. раздел 1.1441-1(e)(4)(ii) Постановлений.
Определения
Владелец счета. Владелец счета обычно является лицом, указанным или определенным как держатель или владелец финансового счета. Например, если товарищество указано в качестве держателя или владельца финансового счета, владельцем счета является это товарищество, а не партнеры товарищества (за некоторыми исключениями). Однако, счет, принадлежащий фискально-прозрачной организации с одним участником, рассматривается как принадлежащий лицу, владеющему организацией.
Суммы, подлежащие удержанию. В целом сумма, подлежащая удержанию на основании главы 3 – это сумма из источников в Соединенных Штатах, которая представляет собой фиксируемый или исчисляемый ежегодно или периодически (фиксируемый или исчисляемый) доход. Доход фиксируемый или исчисляемый – это все доходы, включенные в общий доход, в том числе проценты (а также ПЭС), дивиденды, рента, роялти и компенсации. Доход фиксируемый или исчисляемый не включает в себя большую часть прибылей от продажи имущества (включая рыночный дисконт и премии по опциону), а также другие особые статьи доходов, описанные в разделе 1.1441-2 Постановлений (такие как проценты по банковским вкладам и краткосрочные ПЭС).
Для целей раздела 1446, подлежащая удержанию сумма – это доля иностранного партнера в напрямую связанных с такой деятельностью облагаемых налогом доходах товарищества.
В целом сумма, подлежащая удержанию на основании главы 4 – это сумма из источников в Соединенных Штатах, которая представляет собой фиксируемый или исчисляемый доход, т.е. также и платеж, с которого производится удержание, определение которому дается в разделе 1.1473-1(a) Постановлений. Исключения из удержания, предусмотренные в главе 3, не действуют при определении, применяются ли удержания на основании главы 4. Особые исключения, применяемые для определения платежа, с которого производится удержание, см. в разделе 1.1473-1(a)(4) Постановлений (исключая, например, отдельные нефинансовые платежи).
Бенефициарный владелец. Для платежей, отличных от тех, для которых, согласно договору о налогообложении доходов, требуется сниженная ставка или полное освобождение от удержания, бенефициарный владелец доходов – это обычно лицо, которое в соответствии с принципами налогообложения США должно включить данный платеж в общие доходы в налоговой декларации. Лицо не является, нем не менее, бенефициарным владельцем доходов в том объеме, в котором это получающее доходы лицо является агентом, доверенным или уполномоченным лицом, или в том объеме, в котором это лицо является посредником, чье участие в сделке пренебрежимо. В случае выплаченных сумм, которые не представляют собой доходов, бенефициарное владение устанавливается, если платеж представляет собой доход.
Иностранные товарищества, иностранные простые трасты и иностранные трасты доверителя не являются бенефициарными владельцами доходов, выплачиваемых товариществу или трасту. Бенефициарные владельцы доходов, выплачиваемых иностранному товариществу, обычно являются партнерами в товариществе, при том условии, что сам партнер не является товариществом, иностранным простым трастом или трастом доверителя, доверенным лицом или иным агентом. Бенефициарные владельцы доходов, выплачиваемых иностранному простому трасту (то есть иностранному трасту, описанному в разделе 651(a)), обычно являются бенефициарами траста, если бенефициар не является иностранным товариществом, иностранным простым трастом или трастом доверителя, доверенным лицом или иным агентом. Бенефициарные владельцы иностранного траста доверителя (то есть иностранного траста в том объеме, в котором все доходы траста или любая их часть рассматриваются как принадлежащие учредителю траста или другому лицу согласно разделам 671 - 679), являются лицами, рассматриваемыми как владельцы траста. Бенефициарные владельцы доходов, выплачиваемых иностранному сложному трасту (то есть иностранному трасту, который не является иностранным простым трастом или иностранным трастом доверителя), являются самим трастом.
Для целей раздела 1446 применяются те же правила бенефициарного владельца, за тем исключением, что согласно разделу 1446 форму товариществу сдает скорее иностранный простой траст, а не бенефициар.
Бенефициарным владельцем доходов, выплачиваемых иностранному имущественному комплексу, является сам имущественный комплекс.
Примечание. Платеж американскому товариществу, американскому трасту или американскому имущественному комплексу считается платежом американскому получателю платежа, с которого не удерживается 30% налог согласно главе 3 или 4. Американское товарищество, траст или имущественный комплекс должны представить налоговому агенту Форму W-9. Для целей раздела 1446 американский траст доверителя или фискально-прозрачная организация не должны представлять налоговому агенту Форму W-9 самостоятельно. Скорее соответствующую форму налоговому агенту должен сдавать доверитель или другой владелец.
Глава 3. Глава 3 означает Главу 3 Налогового кодекса (Удержание налогов с иностранцев и иностранных корпораций, не являющихся резидентами). Глава 3 содержит разделы 1441 - 1464.
Глава 4. Глава 4 означает Главу 4 Налогового кодекса (Налоги в целях получения отчетности об определенных иностранных счетах). Глава 4 содержит разделы 1471 - 1474.
ИФУ со статусом условно соответствующего участника. Согласно разделу 1471(b)(2), определенные ИФУ считаются соответствующими положениям главы 4 без обязанности заключать соглашение ИФУ с Налоговым управлением. Однако, определенные ИФУ со статусом условно соответствующего участника должны зарегистрироваться в Налоговом управлении и получить Глобальный идентификационный номер посредника (ГИНП). Эти ИФУ называются регистрируемыми ИФУ со статусом условно соответствующего участника. См. раздел 1.1473-5(f) Постановлений.
Фискально-прозрачная организация. Хозяйственная организация, у которой имеется один владелец и которая не является корпорацией согласно разделу 301.7701-2(b) Постановлений, является фискально-прозрачной как организация, отделенная от владельца. Фискально-прозрачная организация не сдает данную Форму W-8BEN товариществу для целей раздела 1446 или ИФУ для целей главы 4. Вместо этого владелец такой организации сдает соответствующую документацию. См. раздел 1.1446-1 и раздел 1.1471-3(a)(3) (v) Постановлений, соответственно.
Определенные организации, являющиеся фискально-прозрачными для целей налогообложения в США, могут претендовать на договорные льготы по применимому налоговому договору (см. определение гибридной организации ниже). Гибридная организация, претендующая на договорные льготы, должна заполнить Форму W-8BEN-E. См. Форму W-8BEN-E и инструкции к ней.
Финансовый счет. Финансовый счет включает в себя:
• Депозитный счет, ведущийся финансовым учреждением;
• Счет депо, ведущийся финансовым учреждением;
• Доли участия в капитале или долговые проценты (за исключением долей участия и процентов, постоянно продаваемых на сформировавшемся рынке ценных бумаг) в инвестиционных организациях и определенных холдинговых компаниях, финансовых центрах или финансовых учреждениях, определение которым дается в разделе 1.1471-5(e) Постановлений;
• Договора страхования на денежные суммы; и
• Договора об аннуитете.
Для целей главы 4 предусмотрены исключения для таких счетов как некоторые сберегательные счета с благоприятным режимом налогообложения; срочные договора страхования жизни; счета, ведущиеся организациями; счета эскроу; и договора об аннуитете. Эти исключения предусматривают определенные условия. См. раздел 1.1471-5(b)(2) Постановлений. Счета могут также быть исключены из определения финансового счета по применимому МПС.
Финансовое учреждение. Финансовое учреждение в целом означает организацию, т.е. кредитное учреждение, учреждение закрытого типа, инвестиционную компанию или страховую компанию (или материнскую компанию страховой компании), которая выпускает договора страхования на денежные суммы или договора об аннуитете.
Иностранное финансовое учреждение (ИФУ). Иностранное финансовое учреждение (ИФУ) обычно означает иностранную организацию, являющуюся финансовым учреждением.
Иностранное лицо. Иностранное лицо включает в себя иностранное физическое лицо, не проживающее постоянно на территории США и определенные иностранные организации, которые не являются лицами США (организации должны заполнять Форму W-8BEN-E, а не данную Форму W-8BEN).
Гибридная организация. Гибридная организация – это любое лицо (кроме физического лица) которое рассматривается как прозрачное для целей налогообложения в Соединенных Штатах, но не рассматривается как прозрачное для целей налогообложения страной, с которой Соединенные Штаты заключили договор о налоге на доходы. Гибридный статус важен для того, чтобы претендовать на договорные льготы.
Межправительственное соглашение (МПС). МПС означает Модель 1 МПС или Модель 2 МПС. Список юрисдикций, в которых действует Модель 1 или Модель 2 МПС, см. в «Списке юрисдикций», находящемся по адресу www.irs.gov/fatca.
Модель 1 МПС означает соглашение между Соединенными Штатами или Министерством финансов и иностранным правительством или одним или несколькими агентствами в целях выполнения FATCA через отчетность ИФУ перед таким иностранным правительством или его агентством, после чего полученная информация автоматически пересылается в Налоговое управление. ИФУ в юрисдикции Модели 1 МПС, которое отчитывается перед правительством этой юрисдикции, называется ИФУ, отчитывающееся по Модели 1.
Модель 2 МПС означает соглашение или договоренность между США или Министерством финансов и иностранным правительством или одним или несколькими агентствами в целях выполнения FATCA через отчетность ИФУ напрямую перед Налоговым управлением в соответствии с требованиями соглашения с ИФУ, которое дополняется обменом информацией между таким иностранным правительством или его агентством и Налоговым управлением. ИФУ в юрисдикции Модели 2 МПС, заключившее соглашение ИФУ, является ИФУ со статусом участника, но может именоваться ИФУ, отчитывающееся по Модели 2.
Иностранное физическое лицо, не проживающее постоянно на территории США. Любое физическое лицо, не являющееся гражданином США, или являющееся иностранцем, не проживающим постоянно на территории Соединенных Штатов, является иностранным физическим лицом, не резидентом США. Иностранное физическое лицо, удовлетворяющее требованиям либо «проверки для получения вида на жительство», либо «проверки подтверждаемого присутствия в США» за календарный год, является иностранцем, постоянно проживающим на территории США. Любое лицо, не удовлетворяющее условиям любой из проверок, является иностранным физическим лицом, не проживающим постоянно на территории США. Помимо этого, иностранное физическое лицо, являющееся резидентом иностранного государства по статье о постоянном месте проживания договора о налогообложении доходов, или иностранное физическое лицо, являющееся добросовестным резидентом Пуэрто-Рико, Гуама, Содружества Северных Марианских островов, Виргинских островов США, или Американского Самоа, является иностранным физическим лицом, не проживающим постоянно на территории США.
Дополнительную информацию статусе резидента и иностранца, не проживающего постоянно на территории США см. в Полож. 519, Руководство по уплате налогов США для иностранцев.
Даже хотя иностранное физическое лицо, не проживающее постоянно на территории США, но находящееся в браке с гражданином США или иностранцем, постоянно проживающим на территории США, может по своему выбору считаться иностранцем, постоянно проживающим на территории США для определенных целей (например, подачи совместной налоговой декларации о доходах), такое физическое лицо все равно считается иностранцем, не проживающим постоянно на территории США для целей удержания налога на основании главы 3 со всего дохода, кроме заработной платы. Для целей главы 4 иностранное физическое лицо, не проживающее постоянно на территории США, и имеющее совместный счет с лицом США, рассматривается как владелец счета США для целей главы 4.
ИФУ со статусом участника. ИФУ со статусом участника – это ИФУ (включая ИФУ, отчитывающееся по Модели 2), которое согласилось подчиняться условиям соглашения с ИФУ. Термин «ИФУ со статусом участника» также включает в себя отделение квалифицированного посредника американского финансового учреждения, если такое отделение не является ИФУ, отчитывающимся по Модели 1.
Получатель платежа со статусом участника. « Получатель платежа со статусом участника» означает любое лицо, которое принимает платежные карты в качестве средства платежа или принимает платеж от сторонней расчетной организации в качестве урегулирования сторонней сетевой операции.
Организация выравнивания платежей (ОВП). Организация выравнивания платежей – это организация карточно-расчётного обслуживания или сторонняя расчетная организация. Согласно разделу 6050W, от ОВП обычно требуется сообщать о платежах, проведенных в счет выравнивания операций с платежными картами или сторонних сетевых операций. Однако, ОВП не обязана сообщать о платежах, сделанных в пользу бенефициарного владельца, который документально считается иностранным в соответствии с применимой Формой W-8.
Злостно уклоняющийся владелец счета. Злостно уклоняющимся владельцем счета для целей главы 4 является физическое лицо, которое не отвечает на запросы ИФУ в отношении документации и информация для определения американского или иностранного статуса счета физического лица, включая предоставление по запросу данной Формы W-8BEN.
Лицо США. Определение лицу США дается в разделе 7701(a) (30) и включает в себя физическое лицо, являющееся гражданином или резидентом Соединенных Штатов.
Налоговый агент. Любое лицо, США или иностранное, которое контролирует, получает, хранит, распоряжается или выплачивает в связи с источником в США фиксируемый или исчисляемый доход, при соблюдении правил удержания согласно главе 3 или 4, является налоговым агентом. Налоговым агентом может быть физическое лицо, корпорация, товарищество, траст, ассоциация или любая другая организация, включая (в числе прочего) любого иностранного посредника, иностранное товарищество и американские отделения определенных иностранных банков и страховых компаний.
Для целей раздела 1446 налоговый агент – это товарищество, ведущее торговую или хозяйственную деятельность в Соединенных Штатах. Для товарищества, акции которого свободно обращаются на открытом рынке ценных бумаг, налоговый агент может быть товариществом, представителем интересов иностранного лица, или и тем, и другим. См. разделы 1.1446-1 - 1.1446-6 Постановлений.