В соответствии со статьей 17 НК РФ, налог считается установленным в том случае, когда определены основные элементы налогообложения:
1) объект налогообложения;
2) налоговая база;
3) налоговый период;
4) налоговая ставка;
5) порядок исчисления налога;
6) порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях при установлении налога могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.
При установлении сборов определяются:
1) плательщики сборов;
2) элементы обложения применительно к конкретным сборам.
Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика (налогового агента) с момента возникновения объекта налогообложения.
В соответствии со статьей 38 НК, объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Объект налогообложения по конкретному налогу определяется соответствующей главой НК.
В соответствии с НК:
1) товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации;
2) работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц.
3) услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности;
4) под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество;
5) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» и 25 «Налог на прибыль организаций» НК;
6) реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной и безвозмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу).
Не признается реализацией товаров, работ или услуг:
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, за исключением целей нумизматики;
2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества при реорганизации организации ее правопреемнику (правопреемникам);
3) передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4) передача имущества в качестве инвестиций (в частности, вклады в уставный капитал);
5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества;
6) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества и т.д. в соответствии с нормами ГК;
7) иные операции в случаях, предусмотренных НК.
Для расчета суммы налога при реализации товаров (работ, услуг) большое значение имеет правильное определение цены товаров (работ, услуг).
Обычно для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.
Интересы налогоплательщиков и налоговых органов по данному вопросу противоположны. Поэтому во избежание занижения налоговой базы налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:
1) между взаимозависимыми лицами. Взаимозависимые лица – это физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности для целей налогообложения. Основания признания лиц взаимозависимыми следующие:
А) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов;
Б) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
В) лица состоят в соответствии с семенным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого;
Г) по решению суда, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг);
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровняцен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода.
В данном случае налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты такой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Рыночной ценой товара (работы, услуги), в соответствии с НК, признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных или однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических и коммерческих условиях.
При определении рыночной цены учитываются надбавки к цене или скидки, которые возникают при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами, например, скидки вызванные:
1) сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары, работы или услуги;
2) потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
3) истечением сроков годности товаров;
4) маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
5) реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
В соответствии с пунктом 10 статьи 40 НК, в случае невозможности определения рыночной цены обычным способом ввиду отсутствия сделок или отсутствия источников информации, для ее определения используется метод цены последующей реализации. В данном случае рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем этих товаров (работ, услуг) при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы, услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров (работ, услуг), а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя, а именно:
| РЦ = ЦПР – Змпр – П, | (1.1) |
где РЦ – рыночная цена;
ЦПР – цена последующей реализации (перепродажи);
Змпр – обычные затраты, понесенные покупателем при последующей продаже товара без учета цены, по которой товар был приобретен:
П – обычная для данной сферы деятельности прибыль покупателя.
При невозможности использования метода цены последующей реализации используется затратный метод. В данном случае рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли, а именно:
| РЦ = Ззм + П, | (1.2) |
где РЦ – рыночная цена;
Ззм – затраты на производство или приобретение товаров, затраты на реализацию, транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты;
П – обычная в данной сфере деятельности прибыль.
Налогоплательщик самостоятельно рассчитывает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если они предусмотрены НК.
По некоторым налогам и сборам обязанность по их исчислению может быть возложена на налогового агента либо на налоговый орган.
Налоговая база представляет собой физическую, стоимостную или иную характеристики объекта налогообложения.Налоговая база исчисляется:
а) организациями – по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных;
б) индивидуальными предпринимателями – по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ;
в) остальными налогоплательщиками (физическими лицами) – на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов и объектов налогообложения.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
В зависимости от вида налога, налоговую ставку, налоговую базуи порядок ее определенияустанавливают разные по уровню законодательные правовые акты по налогам и сборам.
Льготами по налогам и сборам в соответствии с НК признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.