К основным видам расходов, связанным с расчетами с подотчетными лицами в ООО «Север» относятся командировочные и хозяйственно-административные расходы. Затраты связанные с представительскими расходами в организации не предусмотрены.
Расчеты с подотчетными лицами осуществляются как в наличной форме, так и путем безналичных расчетов.
Учетной политикой для целей бухгалтерского учета ООО «Север» закреплено, «выдача денежных средств на командировочные и хозяйственно-административные расходы работникам организации осуществляется в наличной форме путем выдачи наличных денег из кассы организации, и в безналичной форме, путем перечисления денег на банковскую карту, держателем которой является подотчетное лицо».
Срок, на который выдаются наличные деньги под отчет в ООО «Север» установлен:
- лицам, направляемым в командировку, - на срок командировки;
- лицам, осуществляющим хозяйственные и иные расходы в интересах организации, - на срок, равный 30 календарным дням.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами в ООО «Север» по суммам, выданным им под отчет, используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Схематично характеристика счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" представлена на рис. 2.
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
| По дебету | По кредиту |
| Сальдо начальное по счету 71 – задолженность работника по подотчетным суммам на начало отчетного периода | Сальдо начальное - остаток долга подотчетному лицу на начало периода |
| Оборот по дебету – выдача денежных средств под отчет | Оборот по кредиту – списание денег с подотчетного лица. Возврат (удержание) неиспользованных подотчетных сумм. |
| Сальдо дебетовое на конец периода - это задолженность работника по подотчетным суммам на конец отчетного периода | Сальдо кредитовое на конец периода - это остаток долга подотчетному лицу на конец периода |
Рисунок 2 - Характеристика счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
|
|
Авансовые отчеты представляются подотчетными лицами в бухгалтерию организации по форме №АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 №55 (данная форма утверждена приложением к Приказу об учетной политике организации на 2013год), с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Представление работодателю авансового отчета об израсходованных суммах является обязанностью сотрудника, которую он должен исполнить по истечении срока, на который были выданы денежные средства. При принятии на проверку авансового отчета бухгалтер выдает работнику расписку.
Согласно ст. 168 ТК РФ, в ООО «Север» разработан Приказ «О возмещении расходов, связанных со служебными командировками» от 15 января 2011 г. № 5/ од который определяет порядок и размеры возмещения командировочных расходов, в том числе «суточные». Согласно этому приказу, за дни командировки в пределах территории РФ работнику выплачиваются «суточные» в размере:
- командировка в пределах районов Архангельской области – 500 руб. в сутки;
- командировка в города и районы РФ, за исключением г. Москва и г. Санкт-Петербург – 600 руб. в сутки;
- командировка в г. Москва и г. Санкт-Петербург – 700 руб. в сутки.
В локальном нормативном акте по возмещению расходов, связанных со служебными командировками, в ООО «Север» не предусмотрено возмещение расходов, связанных с заграничными командировками. Предполагается, что, если в организации возникнет необходимость отправить работника в загранкомандировку, расходы, связанные с командировкой, работнику будут возмещены, а в нормативный акт по возмещению расходов, связанных со служебными командировками, внесут дополнения и изменения.
|
|
В то же время, в ООО «Север» по заявлению работника возмещаются расходы по найму жилого помещения в период служебной командировки, неподтвержденные документально, в размере 500 рублей в сутки.
В соответствии с ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ[3] не облагаются страховыми взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
Приказ «О возмещении расходов, связанных со служебными командировками» позволяет бухгалтерии ООО «Север» не облагать страховыми взносами расходы по найму в командировке жилого помещения, неподтвержденные документально, в размере, определенном этим нормативным актом.
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется по каждой сумме, выданной под отчет, деление по подразделениям бухгалтером ведется только с использованием субконто.
В целом, необходимо отметить, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Север» ведется в соответствии с законодательством.
|
|
3. Общие положения и детальный план ВКР
Актуальность темы. Формирование в России цивилизованных рыночных отношений сопровождается развитием системы российского бухгалтерского учета как элемента рыночной инфраструктуры.
Учет и контроль производственно-хозяйственной деятельности организаций является одной из важных функций управления бизнесом (направленного воздействия на хозяйственные процессы).
Большая часть денежных расчетов экономическими субъектами производится в безналичном порядке - посредством перечисления денежных средств со счетов, открытых в кредитных организациях. В то же время не столь уж редко у субъекта в предпринимательской деятельности возникает необходимость осуществления расчетов наличными деньгами: срочно потребовалось приобрести канцелярские и хозяйственные товары либо погасить задолженность перед партнером по бизнесу. Для этого сотруднику выдаются денежные средства под отчет. Опять же при направлении сотрудника в командировку ему необходимо выдать деньги для приобретения билетов, оплаты проживания.
Все эти хозяйственные операции сопровождаются выдачей денежных средств работникам организации в подотчет, с условием представления отчета об их использовании в пользу организации, а выданные денежные средства называются подотчетными.
При этом в бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами отражаются достаточно просто. Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.
Таким образом, тема выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами» представляется актуальной с научной и практической точки зрения.
Цель выпускной квалификационной работы - изучение системы учета и проведение аудита расчётов с подотчётными лицами в организации для дальнейшей разработки практических мероприятий, направленных на улучшение системы бухгалтерского учета подотчетных сумм.
Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
1. Изучить нормативную базу, регламентирующую порядок ведения данного вида расчетов;
2. Раскрыть значение учета расчетов с подотчетными лицами;
3. Выявить особенности учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Север»;
4. Провести аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Север»;
5. Разработать рекомендации, направленные на улучшение системы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Север».
Объектом исследования выступает общество с ограниченной ответственностью «Север», основными видом деятельности которого является производство строительных работ.
Предметом изучения является бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в обществе с ограниченной ответственностью «Север».
Теоретической и методологической базой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам расчетов с подотчетными лицами для целей бухгалтерского и налогового учета, использовались различные источники: законодательная, научная, учебная, учебно-методическая литература, сборники статей, журнальные публикации.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, и приложений.
План ВКР на тему «Бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами (на примере ООО «Север»)
Введение
1. Теоретические и методологические аспекты учета расчетов с подотчетными лицами
1.1 Нормативно-правовая база учета расчетов с подотчетными лицами
1.2 Документальное оформление расчетов с подотчетными лицами
1.3 Налогообложение расчетов с подотчетными лицами
2. Учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Север»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Север»
2.2 Особенности организации учетной работы
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в организации
3. Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Север»
3.1 Планирование аудита расчетов с подотчетными лицами
3.2 Основные результаты аудита расчетов с подотчетными лицами
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами
Заключение
Приложение А. Бухгалтерский баланс ООО «Север»
Приложение Б. Отчет о финансовых результатах ООО «Север»
Приложение В. Учетная политика ООО «Север»
Приложение Г. Приказ о направлении в командировку
Приложение Д. Авансовый отчет