Налогообложение юридических лиц

НДС действует в Германии с 1 января 1968 г. Платель­щиками налога являются любые лица и предприятия, осуществляющую любую коммерческую деятельность в Германии, независимо от объема оборота и порядка ее осу­ществления.

Объектом налогообложения является выручка предприятий и организаций, причем, если оборот предприятия менее конкретной суммы, то оно освобождается от уплаты НДС. В начале 2000-х г. данный предел составлял 60 тыс. евро в год, но при этом оно теряло право на возмещение налога из бюджета, ранее уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг.

Если выручка предприятия не превышала 100 тыс. евро (начало 2000-х г.), то предприятие имело право уплачивать налог по ставке, составляющей 80 % от установленной ставки для товара.

Стандартная ставка налога составляет 16 %, следует сказать, что ставка была повышена с 1993 г. с 14 до 16 %, в связи с «гармонизацией налогов» в странах ЕС. Льготная ставка 7 % распространяется на продукты питания, книги, газеты, услуги пассажирского транспорта. Освобождены от НДС медицинские услуги и квартплата, а также услуги частных школ, театров, музеев и т.п. Нулевая ставка НДС установлена для экспортных операций.

Плательщики НДС должны регистрироваться в налоговых органах, и им при­сваивается два налоговых номера: один — общий номер налогоплательщика, который сопровождает его по всем отно­шениям и расчетам с налоговыми органами по всем видам налогов (он присваивается на уровне местной налоговой инспекции) и второй — НДС-номер, который применяется только в отношении сделок, совершаемых с контрагентами из стран — членов ЕС (присваивается на уровне федераль­ных финансовых органов).

Для целей применения НДС в налоговую территорию Германии не входят Хелиголанд и территория Бузинеген.

Отчетность по НДС представляется ежемесячно или ежеквартально — в форме так называемых предваритель­ных деклараций, в срок не позднее десяти дней после окон­чания отчетного периода. Итоговая отчетность по НДС представляется до 31 мая. Просрочка в подаче отчетности наказывается штрафом в размере 10% от суммы причита­ющегося налога. Пропуск сроков оплаты НДС влечет за собой начисление процентов — из расчета 1 % в месяц.

Обязательно использование счетов-фактур в отноше­ниях между плательщиками НДС. Копии счетов-фактур должны храниться не менее десяти лет.

В Германии акцизами облагаются подакцизные товары, которые находятся в обороте и потребляются на налоговой территории. Налоговая территория - это вся территория ФРГ и свободные порты. Не входят в нее территория Бюзинген и острова Хелголанд.

Обязательство по уплате акциза возникает в двух случаях. А именно в момент выпуска товаров с акцизного склада или при их использовании (переработке) на акцизном складе.

Акцизные склады - это заводы-изготовители, а также склады, где подакцизные товары находятся без обложения акцизом. Чтобы открыть акцизный склад, требуется соответствующее разрешение, которое можно получить в налоговых органах.

Как и в других странах Евросоюза, в Германии подакцизные товары могут перемещаться с одного акцизного склада на другой без обложения налогом. Данное положение действует не только на налоговой территории Германии, но и в других государствах ЕС.

Предприниматель, не имеющий акцизного склада, но у которого есть разрешение на получение безналоговых товаров, допускается к приему не облагаемых акцизом товаров в рамках товарооборота внутри Евросоюза. Такой предприниматель имеет статус правомочного получателя. Обязательство по уплате акциза возникает у него в момент приема товара.

Налогоплательщиком является владелец акцизного склада или правомочный получатель. При получении товаров, ранее обложенных акцизами в другом государстве Евросоюза, налогоплательщиком признается получатель.

При перемещении подакцизных товаров внутренним транзитом в другие страны ЕС требуются установленные законом сопроводительные документы (административные или коммерческие).

В коммерческом обороте действует принцип страны назначения, то есть товары облагаются налогом в стране потребления. В отличие от этого в «пассажирском» сообщении действует принцип страны происхождения. Так, товары, приобретенные пассажирами или туристами для собственного потребления и перемещаемые ими, подлежат налогообложению в стране отправления и не облагаются акцизами в стране назначения.

Чтобы избежать двойного налогообложения при перемещении товаров из Германии в другие государства Евросоюза, производится возврат акциза, уплаченного по подакцизным товарам на налоговой территории.

Во многих законах, принятых в Германии, предусмотрены налоговые освобождения. Так, не облагается акцизом передача спирта для производства лекарственных и косметических средств, продуктов питания (кроме напитков), ароматических эссенций и уксуса, средств для отопительных и очистительных целей.

В Германии взимаются следующие виды акцизов:

- на игристое вино;

- промежуточные изделия;

- кофе;

- минеральное топливо;

- пиво;

- спиртоводочные изделия;

- табак и табачные изделия;

- электроэнергию.

Акцизы на табак и табачные изделия, спиртоводочные изделия, промежуточные изделия, игристые вина, минеральное топливо, электроэнергию и акциз на кофе перечисляются в бюджет федерации.

Единственным акцизом, поступления от которого направляются в бюджеты федеральных земель, является акциз на пиво.

Акциз на игристые вина