Казенные, бюджетные и автономные учреждения

Общая экономическая характеристика государственного (муниципального) учреждения должна быть дана по следующим направлениям:

- виды деятельности учреждения, источники финансового обеспечения деятельности;

- обеспеченность ресурсами и эффективность их использования.

Виды деятельности учреждений (частных, государственных и муниципальных, казенных, бюджетных и автономных) анализируются иначе, чем виды деятельности коммерческих предприятий и банков. Если деятельность учреждения финансово обеспечивается только с помощью бюджетного финансирования (сметно-бюджетное финансирование по смете из муниципального бюджета, бюджета субъекта РФ или федерального бюджета), у него нет выручки от реализации. Так работают казенные учреждения, а до конца 2011 года работали некоторые бюджетные учреждения. В этом случае виды деятельности учреждения можно подтвердить другими показателями, которые отражают объем работ или услуг в физических единицах. Например, это может быть число обучающихся (в образовательном учреждении), число койко-мест, посещений больных (в медицинском учреждении), объем выполненных научных разработок (в научном учреждении) и т.д. Плановые объемы государственных услуг прописываются в государственном задании учреждения. Так, ФГБОУ ВПО Вятская ГСХА выполняет государственное задание в сфере высшего и среднего профессионального образования, объемы которого установлены в среднегодовом контингенте обучающихся по уровням и формам обучения.

Бюджетные учреждения нового типа и автономные учреждения могут использовать два типа финансового обеспечения. Первый тип – субсидии на выполнение государственного задания (вместо сметно-бюджетного финансирования). Второй тип финансового обеспечения - доходы по приносящей доход деятельности (в ранее применявшейся терминологии – внебюджетная или платная деятельность учреждения). Характеризуя виды деятельности таких учреждений, можно использовать как показатели объема выполненных работ и оказанных услуг в рамках государственного задания (в физических единицах, как в примере для казенных учреждений), так и показатели состава и структуры выручки в разрезе видов доходов (по иной, приносящей доход деятельности, как в примере для коммерческих предприятий). Основную (бюджетную или выполнение государственного задания) и платную деятельность учреждения анализируют как раздельно, так и по совокупности показателей.

Обеспеченность ресурсами и эффективность их использования в учреждении можно анализировать по основным видам ресурсов: основные средства, оборотные средства и персонал. Если учреждение имеет сельскохозяйственный профиль, уместно анализировать также земельные ресурсы.

Государственные и муниципальные учреждения, а также территориальные подразделения органов государственной власти ведут учет основных средств с учетом специфики их деятельности.

Таблица 3.3.1 – Состав и структура основных средств ФГБОУ ВПО «Вуз» (по балансовой стоимости на конец года)

После анализа состава и структуры основных средств можно рассчитать показатели оснащенности и эффективности их использования.

Таблица 3.3.2 – Оснащенность и эффективность использования основных средств ФГБОУ ВПО «Университет»

Обеспеченность предприятия кадрами оценивается по данным о среднесписочной численности работников в разрезе категорий персонала. К основным категориям относят рабочих, служащих, руководителей и специалистов. Дополнительно рекомендуется анализировать данные по работникам основных профессий предприятия (например, медицинский персонал для медицинского учреждения, профессорско-преподавательский состав для вузов и т.д.).

В качестве источников информации рекомендуется использовать данные кадрового учета предприятия и формы статистической отчетности по труду.

Таблица 3.3.3 – Среднесписочная численность персонала ФГБОУ ВПО «Университет»

Далее следует сравнить динамику роста доходов в расчете на среднегодового работника с ростом заработной платы. Если учреждение относится к социальной сфере, следует сравнить показатели заработной платы основной категории персонала (учителя, врачи, средний медицинский персонал и т.д.) со средней зарплатой по экономике региона.

Таблица 3.3.4 – Динамика финансового обеспечения и средней заработной платы ФГБОУ ВПО «Университет»

Состояние и особенности финансов учреждения нужно проанализировать по следующим направлениям:

- доходы учреждения и их специфика;

- расходы учреждения, их состав и особенности;

- имущество (активы) учреждения и источники их формирования.

Доходы государственных и муниципальных учреждений зависят от типа учреждения – казенное, бюджетное или автономное.

Казенные учреждения в соответствии со своим статусом доходов не получают, а их уставная деятельность финансово обеспечивается посредством механизма сметно-бюджетного финансирования из бюджета соответствующего уровня (муниципального, бюджета субъекта или федерального бюджета). До конца 2011 года такой механизм применялся также к части бюджетных учреждений (с 2012 года все они переведены на получение субсидий на выполнение государственного задания). Их деятельность можно анализировать только по составу расходов.

Бюджетные и автономные учреждения используют два типа финансового обеспечения: субсидии из бюджета соответствующего уровня и доходы по приносящей доход деятельности. Вместе с тем, до 2012 года они получали бюджетное финансирование, что следует учесть при анализе доходов. Для этого рекомендуется отдельной строкой включить в таблицу как вид финансового обеспечения «бюджетное финансирование по смете». Пример оформления таблицы (таблица 3.3.5) намеренно приведен для периода 2009 – 2011 годов, чтобы показать переход со сметно-бюджетного финансирования на субсидии на выполнение государственного задания.

В формах бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений содержатся данные о доходах, сформированных как кассовым методом, так и методом начислений. Поскольку в бюджетной сфере особо контролируется движение денежных средств, рекомендуется проводить анализ доходов учреждения, сформированных кассовым методом (кассовых доходов).

Таблица 3.3.5 – Фактические кассовые доходы (поступления) ФГБОУ ВПО «Вуз»

Расходы государственных (муниципальных) учреждений формируются методом начислений и кассовым методом. Основным объектом контроля в бюджетной сфере являются кассовые расходы. В качестве видов расходов в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в этом секторе экономики, используются коды операций сектора государственного управления (КОСГУ). Используются и другие коды бюджетной классификации (ведомственная и функциональная классификация).

Фактические кассовые расходы можно сравнить с утвержденными плановыми (сметными) назначениями. Аналогично расходам по бюджетным средствам следует проанализировать состав и структуру кассовых расходов по приносящей доход деятельности (виды расходов и коды те же самые).

При анализе затрат, сформированных методом начислений, в составе расходов вместо поступления нефинансовых активов (коды 310 и 340) включают статьи «амортизация основных средств и нематериальных активов» и «расходование материальных запасов» (КОСГУ 271 и 272).

Таблица 3.3.6 – Фактические кассовые расходы ФГБОУ ВПО «Вуз» (бюджетные средства)

Активы учреждения и источники их формирования (пассивы) анализируются по составу и структуре на основании данных бухгалтерского баланса.

Структура баланса учреждений и органов государственной власти также имеет свои особенности.

Таблица 3.3.7 - Состав и структура активов ФГБОУ ВПО «Вуз» в 2013 году, млн руб.

Таблица 3.3.8– Состав и структура пассивов ФГБОУ ВПО «Вуз» в 2013 году, млн руб.