Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком (предприятием) самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам, согласно главе 25 НК РФ, в соответствии со сроками его полезного использования по 10 амортизационным группам. Классификация основных средств по амортизационным группам определена Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.02 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. от 08.08.2003), где представлен подробный перечень всех основных фондов, относящихся к каждой из 10 групп.
Камортизируемому имуществу не относятся:
1. имущество бюджетных организаций;
2. имущество некоммерческих организаций;
3. имущество, приобретённое с использованием бюджетных ассигнований;
4. объекты внешнего благоустройства;
5. продуктивный скот;
6. приобретённые издания;
7. произведения искусства.
Согласно действующему законодательству (п. 1 ст. 259 НК РФ) определены 2 метода начисления амортизации(табл. 4.1).
Линейный метод начисления амортизации применяется к объектам основных средств, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков их полезного использования.
Для остальных групп основных фондов может применяться любой метод начисления амортизации, в соответствии с учетной политикой предприятия, но выбранный метод начисления не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества
Таблица 4.1
Методы расчёта норм амортизационных отчислений
| Линейный способ | Нелинейный способ | |
| Формула расчёта | 
где n – срок полезного использования, выраженный в месяцах
| 
где n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется следующим образом:
1. Остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчётов.
2. Сумма начисленной за 1 месяц амортизации определяется путём деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта
|
| Сфера применения | Применяется ко всем группам амортизируемого имущества | Применяется ко всем группам амортизируемого имущества, кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию |
Преимуществами линейного метода начисления амортизации являются: равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении амортизации на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчётов.
Наряду с положительными моментами линейный способ имеет следующие недостатки: не всегда обеспечивает полный перенос стоимости основных фондов на производимый продукт. Образуется «недоамортизация» средств труда, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. Кроме того, равномерное списание стоимости основных фондов предполагает их равномерное изнашивание, что далеко не совпадает с реальной действительностью.
Нелинейный способ. Преимуществами данного метода является то, что стоимость действующих средств труда списывается главным образом в первые годы их функционирования, что позволяет немедленно использовать большую часть амортизационных отчислений на новые капитальные вложения, на обновление оборудования. Таким образом, при нелинейном методе большая часть стоимости основных фондов включается в себестоимость продукции в первые годы эксплуатации оборудования. К недостаткам данного метода следует отнести определённую сложность расчётов по сравнению с линейным методом.
При расчёте нормы амортизационных отчислений могут применяться различные коэффициенты (табл. 4.2).
Таблица 4.2
Специальные коэффициенты,
применяемые в отношении амортизируемых средств
| Величина коэффициента | Порядок применения |
| k=2 | 1. Если амортизируемое средство используется для работы в условиях агрессивной среды 2. В условиях повышенной сменности |
| k=3 | Если амортизируемое средство является предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Не распространяется на основные фонды, относящиеся к 1, 2, 3 амортизационным группам в случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом |
| k=0,5 | По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300000 и 400000 рублей |
Рациональное использование амортизационных отчислений имеет очень важное значение для предприятия. В первую очередь они должны использоваться для реализации воспроизводственной политики, которая проводится на предприятии.
4.3 Показатели эффективности использования
основных фондов и их расчет
Основные показатели эффективности использования основных фондов можно объединить в четыре группы:
- показатели экстенсивного использования основных фондов, отражающие уровень их использования по времени;
- показатели интенсивного использования основных фондов, отражающие уровень использования по мощности (производительности);
- показатели интегрального использования основных фондов, учитывающие совокупное влияние всех факторов, как экстенсивных, так и интенсивных;
- обобщающие показатели использования основных фондов, характеризующие различные аспекты использования (состояния) основных фондов в целом по предприятию.
К первой группе относятся: 1) Коэффициент экстенсивного использования оборудования. 2)Коэффициент сменности работы оборудования. 3) Коэффициент загрузки оборудования.
Ко второй группе относится коэффициент интенсивного использования оборудования
К третьей группе относится коэффициент интегрального использования оборудования
К четвертой группе относятся: 1) Фондоотдача. 2) Фондоемкость продукции. 3) Фондовооруженность труда. 4) Рентабельность основных производственных фондов.
Коэффициент экстенсивного использования оборудования (Кэкст) определяется отношением фактического количества часов работы оборудования к количеству часов его работы по плану, то есть:
Кэкст = t об.ф. / t об.пл., (6)
где t об.ф. – фактическое время работы оборудования, ч.; t об.пл. – время работы оборудования по норме, ч.
Экстенсивное использование оборудования характеризуется также коэффициентом сменности его работы, который определяется как отношение общего количества отработанных оборудованием данного вида в течение дня станко-смен к количеству станков, работавших в наибольшую смену. Исчисленный таким образом коэффициент сменности показывает сколько смен в среднем ежегодно работает каждая единица оборудования.
Коэффициент загрузки оборудования устанавливается для всего парка машин, находящихся в производстве. Рассчитывается как отношение трудоёмкости изготовления всех изделий на данном виде оборудования к фонду времени его работы. Таким образом, коэффициент загрузки оборудования в отличие от коэффициента сменности учитывает данные о трудоёмкости изделий.
На основе показателя сменности работы оборудования рассчитывается и коэффициент использования сменного режима времени работы оборудования.
Коэффициент интенсивного использования оборудования (Кинт) определяется отношением фактической производительности основного технологического оборудования к его нормативной производительности, т. е. прогрессивной, технически обоснованной производительности. Для расчёта этого показателя используют формулу:
Кинт = Вф / Вн, (7)
где Вф – фактическая выработка оборудованием продукции в единицу времени; Вн – технически обоснованная выработка оборудованием продукции в единицу времени.
Коэффициент интегрального использования оборудования определяется как произведение коэффициентов интенсивного и экстенсивного использования оборудования.
Результатом лучшего использования основных фондов является прежде всего увеличение объёма производства. Поэтому обобщающий показатель эффективности использования основных производственных фондов должен строиться на принципе соизмерения произведённой продукции со всей совокупностью применяемых при её производстве основных фондов. Это и будет показатель выпуска продукции, приходящейся на один рубль стоимости основных фондов – фондоотдача. Для расчёта величины фондоотдачи (Фотд) используется формула:
Фотд = Т / Ф, (8)
где Т – объём товарной, валовой или реализованной продукции, руб.; Ф – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.
Фондоёмкость продукции – величина, обратная фондоотдаче. Она показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции.
Эффективность работы предприятия во многом определяется уровнем фондовооружённости труда, определяемой стоимостью основных производственных фондов к числу рабочих предприятия. Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от неё зависит техническая вооружённость, следовательно, и производительность труда.
4.4 Состав и структура оборотных средств предприятия
Оборотные средства – это ресурсы, используемые предприятиями для создания производственных запасов, авансирования затрат в процессе производства и реализации продукции. Или иначе:
Оборотные средства – это сумма денежных средств, авансированных для создания и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения.
Оборотные производственные фонды – это часть средств производства – предметы труда, которые участвуют в производственном процессе однократно, меняют свою натурально-вещественную форму и сразу и полностью переносят свою стоимость на выпускаемую продукцию.
Фонды обращения – это часть оборотных средств, которая обслуживает процесс реализации продукции (запасы готовой продукции, товары отгруженные, но еще неоплаченные, счета клиентов, ценные бумаги, денежные средства). Они не участвуют в производственном процессе, но необходимы для обеспечения единства производства и обращения.
Деление оборотных средств на оборотные производственные фонды и фонды обращения объясняется особенностями их использования в сферах производства продукции и её реализации. Величина оборотных средств, занятых в производстве, определяется в основном длительностью производственных циклов изготовления изделий, уровнем развития техники, совершенством технологии и организации труда. Сумма средств обращения зависит, главным образом, от условий реализации продукции (услуг) и уровня организации системы снабжения и сбыта продукции (услуг). Период времени, в течение которого оборотные средства находятся в сфере производства, называется периодом производства, а в сфере обращения – периодом обращения.
Следовательно, оборотные средства обслуживают как процесс производства продукции, так и процесс ее реализации. Различают состав и структуру оборотных средств. Под составом оборотных средств понимают совокупность элементов, образующих оборотные средства. Доля каждого из элементов оборотных средств предприятия в общей их величине, выраженная в процентах, формирует структуру оборотных средств. Различие в структурах оборотных средств отраслей национального хозяйства обуславливается многими факторами, в частности организацией производственного процесса.
По источнику образования и режиму использования оборотные средства делятся на собственные и заёмные.
Собственные оборотные средства – это средства, постоянно находящиеся в распоряжении предприятия и формируемые за счёт собственных ресурсов (прибыли и др.). Собственные средства играют главную роль в организации кругооборота фондов, поскольку коммерческие предприятия должны обладать определенной имущественной и оперативной самостоятельностью с тем, чтобы вести дело прибыльно и нести ответственность за принимаемые решения. Формирование собственных оборотных средств происходит в момент организации предприятия, когда создается его уставный фонд.
Заёмные оборотные средства – это средства, расход которых покрывается за счёт кредита коммерческих банков. Привлечение заемных оборотных средств также имеет большое экономическое значение, так как они повышают эффективность использования оборотных средств (за заемные средства необходимо платить), стимулируя стремление к экономному и эффективному их использованию.
Кредиторская задолженность означает использование средств, не принадлежащих предприятию, например задолженность по акцептованным и др. расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; задолженность по неоплаченным в срок счетам; задолженность по платежам в бюджет; по выданным векселям и др. К кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распоряжении хозяйственного субъекта, относится переходящая задолженность по заработной плате, начисления на заработную плату и др.
Прирост кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распоряжении хозяйствующего субъекта, выступает в качестве источника финансирования прироста оборотных средств. Остальная сумма прироста оборотных средств финансируется за счёт прибыли и др.
Эффективность использования оборотных оказывает влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. При её анализе применяются следующие показатели: наличие собственных оборотных средств, соотношение между собственными и заёмными ресурсами и др.
Оборотные средства находятся в постоянном движении, совершая кругооборот. Их характерная особенность заключается в том, что при нормальном осуществлении хозяйственной деятельности они не покидают производственную сферу: оборотные средства не расходуются, а авансируются в различные виды текущих затрат предприятия. Обслуживая кругооборот производственных фондов оборотные средства принимают разные функциональные формы – материальную; производственную; товарную, возвращаясь после каждого производственного цикла к денежной форме.
Денежная стадия кругооборота средств является подготовительной. Предприятия приобретают необходимые для бесперебойной работы сырьё, материалы, топливо и т. д. На этой стадии денежная форма оборотных средств сменяется товарной, а денежные средства переходят из сферы обращения в сферу производства.
Производительная стадия представляет собой непосредственный процесс производства. На этой стадии продолжает авансироваться стоимость создаваемой продукции, но не полностью, а в размере стоимости использованных производственных запасов, дополнительно авансируются затраты на заработную плату и связанные с ней расходы, а также перенесённая стоимость производственных основных фондов. Производительная стадия кругооборота заканчивается выпуском готовой продукции, после чего наступает стадия её реализации.
На товарной стадии кругооборота продолжает авансироваться продукт труда (готовая продукция) в том же размере, что и на производительной стадии. Лишь после превращения товарной формы стоимости произведённой продукции в денежную авансированные средства восстанавливаются за счёт части поступившей выручки от реализации продукции. Остальная её сумма составляет денежные накопления, которые используются в соответствии с планом их распределения. Часть накоплений (прибыли), предназначенная на расширение оборотных средств, присоединяется к ним и совершает вместе с ними последующие циклы оборота.
Денежная форма, которую принимают оборотные средства на третьей стадии их кругооборота, одновременно является и начальной стадией оборота средств.
Время, в течение которого оборотные средства совершают полный кругооборот, то есть проходят период производства и период обращения, называется периодом оборота оборотных средств. Этот показатель характеризует среднюю скорость движения средств на предприятии или отрасли. Он не совпадает с фактическим сроком производства и реализации определённых видов продукции.
Типовой состав оборотных средств и их классификация представлены на рис. 4.1.
| Оборотные производственные фонды | 1. Производственные запасы: 1.1. Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты 1.2. Вспомогательные материалы 1.3. Топливо 1.4. Тара 1.5. Запасные части для ремонта 1.6. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и инструменты, приспособления и инвентарь 2. Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления 3. Расходы будущих периодов | Нормируемые оборотные средства |
| Фонды обращения | 4. Готовая продукция на складе и отгруженная, находящаяся в оформлении | |
| 5. Товары отгруженные, но не оплаченные покупателями 6. Денежные средства в кассе и на счетах в банках 7. Дебиторская задолженность 8. Средства в прочих расчетах | Ненормируемые оборотные средства |
Рис. 4.1. Состав и классификация оборотных средств
Управление оборотными средствами состоит в обеспечении непрерывности процесса производства и реализации продукции (услуг) с наименьшим размером оборотных средств. Это означает, что оборотные средства предприятия должны быть распределены по всем стадиям кругооборота в соответствующей форме и минимальном, но достаточном объёме. Оборотные средства в каждый данный момент всегда одновременно находятся во всех трёх стадиях кругооборота и выступают в виде денежных средств, материалов, незавершённого производства, готовых изделий.
Общая потребность в оборотных средствах есть сумма оборотных средств (в рублях), рассчитанная по элементам: производственные запасы, незавершённое производство, готовая продукция.
4.5 Определение потребностей предприятий
в оборотных средствах
Значительная часть элементов, составляющих оборотные средства предприятия, нормируется, что позволяет хозяйствующему субъекту осуществлять действенный и постоянный контроль, а также оперативное регулирование своей финансовой деятельности.
Нормирование оборотных средств представляет собой процесс разработки и установления экономически обоснованных, то есть минимальных, но вполне достаточных сумм оборотных средств, обеспечивающих бесперебойную работу предприятия бытового обслуживания.
Нормирование оборотных средств в производственных запасах заключается в определении норм запаса материальных ресурсов и норматива оборотных средств под эти запасы. Общая норма запаса материальных ресурсов состоит из текущего, страхового (гарантийного) и технологического (подготовительного) запасов. Она может быть определена в натуральных единицах, а чаще всего в календарных днях запаса.
Занижение норматива оборотных средств может привести к сокращению производства, невыполнению производственной программы из-за перебоев в производстве и реализации продукции.
Сверхнормативные запасы отвлекают из оборота денежные средства, свидетельствуют о недостатках материально-технического обеспечения, неритмичности процессов производства и реализации продукции. Всё это приводит к недостаточному и неэффективному использованию ресурсов.
Текущий запас – запас сырья, материалов и т. д., необходимый для нормального хода процесса производства в период между очередными поставками, рассчитывают по формуле:
З тек. макс = Р · И, (9)
где Зтек. макс – величина текущего запаса; Р – среднесуточная норма потребления; И – интервал поставки или цикл снабжения, дни (определяется календарным временем между двумя поставками).
Текущий запас достигает своей максимальной величины только в момент завоза. Затем он постепенно сокращается и к концу цикла снабжения становится равным нулю. Поэтому при расчёте нормы текущего запаса принимается не вся его величина, а только половина, то есть средний текущий запас, который определяется по формуле:
Р · И
З тек. ср.= --------, (10)
2
где З тек. ср – величина среднего текущего запаса.
Страховой (гарантийный) запас создаётся для обеспечения бесперебойной работы в случае несвоевременного выполнения поставщиками очередного заказа по различным причинам. Чаще всего страховой заказ устанавливается в размере полусуммы текущего запаса или исчисляется по формуле:
Зстр = D t · Р, (11)
где D t – среднее отклонение от среднего периода времени между двумя поставками, дней.
На некоторых предприятиях возникает необходимость в подготовительном или технологическом запасе. Он создаётся в том случае, когда поступающие на предприятие сырьё или материалы не могут быть использованы в производстве сразу, а требуют перед производственным потреблением соответствующей подготовки (сушки, остывания, вылеживания и т.д.).
Величина подготовительного запаса определяется по следующей формуле:
Зпод = Р · Т1, (12)
где Зпод – величина подготовительного запаса; Т1 – время подготовки материала к производственному потреблению, дни.
Общая норма производственного запаса основных и вспомогательных материалов, топлива и т. д. представляет собой сумму перечисленных выше норм производственных запасов. Зная общую норму производственного запаса в днях, можно определить норматив оборотных средств под производственные запасы сырья, материалов. Он рассчитывается по следующей формуле:
СОп.з. = С / Ткв. · Дп.з., (13)
где СОп.з. – норматив оборотных средств под производственные запасы; С – расход материальных ценностей по смете затрат на производство планируемого года, руб; Ткв – число календарных дней в плановом периоде (принимается равным 30, 90, 180 или 360); Дп.з. – норма запасов сырья и материалов, дни.
4.6 Показатели эффективности
использования оборотных средств
Важнейшим показателем эффективности использования оборотных средств в сфере услуг является скорость их оборота, или оборачиваемость.
Эффективность использования оборотных средств предприятий сферы услуг характеризуется тремя основными показателями:
1. Коэффициентом оборачиваемости (КО), который показывает число оборотов, совершаемых оборотными средствами предприятия за определённый период (год, квартал):
КО = Р / СО, (14)
где КО – коэффициент оборачиваемости; Р – сумма реализованной продукции (услуг) в действующих оптовых ценах за год (квартал); СО – средний остаток всех (в т. ч. нормируемых) оборотных средств за тот же период времени, руб. Равен отношению суммы половины остатка оборотных средств на начало отчётного периода и остатка на первое число всех остальных месяцев отчётного периода к числу месяцев в отчётном периоде.
2. Коэффициентом загрузки средств в обороте (Кз), величина которого обратна коэффициенту оборачиваемости. Он характеризует сумму оборотных средств, затраченных на один рубль реализованной продукции:
Кз = СО / Р; (15)
3. Длительностью одного оборота или показателем общей оборачиваемости оборотных средств (в календарных днях):
Д = СО · Т / Р, (16)
где Т – число календарных дней в периоде.
Чем меньше продолжительность оборота оборотных средств или больше число совершаемых ими кругооборотов при том же объёме реализованной продукции, тем меньше требуется оборотных средств, и, наоборот, чем быстрее оборотные средства совершают кругооборот, тем эффективнее они используются.
Кроме того, оборачиваемость оборотных средств можно выразить суммой реализованной продукции (услуг) на один рубль оборотных средств.
Для анализа применяют частные показатели оборачиваемости как отдельных элементов оборотных средств, так и оборачиваемости по отдельным предприятиям отрасли.
Из этих показателей показатель оборачиваемости в днях наиболее удобен и нагляден. Он показывает, за какой срок предприятию возвращаются его оборотные средства в виде выручки от реализации продукции, или, иначе говоря, скорость движения оборотных средств в процессе расширенного воспроизводства, начиная с заготовки сырья и материалов и кончая поступлением денег за реализованную продукцию.
Оборачиваемость оборотных средств – важный показатель эффективности их использования. Критерием оценки эффективности управления оборотными средствами служит фактор времени: чем дольше оборотные средства пребывают в одной и той же форме (денежной или товарной), тем при прочих равных условиях ниже эффективность их использования, и наоборот. Оборачиваемость оборотных средств характеризует интенсивность их использования.
Один из основных показателей оборачиваемости – продолжительность одного оборота оборотных средств (Д), рассчитываемая по следующей формуле:
ОС · Т
Д = -----------, (17)
Р
где ОС – средняя сумма оборотных средств; Т – период времени; Р – объем реализации в этом периоде.
Оборачиваемость в днях позволяет судить о том, в течение какого времени оборотные средства проходят все стадии кругооборота на данном предприятии. Чем выше оборачиваемость в днях, тем меньше денежных средств необходимо предприятию, тем экономичнее используются финансовые ресурсы. При очень высокой оборачиваемости возрастает риск неплатежей и сбоев в поставках сырья, материалов, комплектующих изделий и др. Оборачиваемость измеряется также числом оборотов (К), совершаемых оборотными средствами за определённый промежуток времени:
К = Р / ОС, (18)
где Р – объём реализации за период времени; ОС – средняя сумма оборотных средств за тот же период.
В настоящее время показателям оборачиваемости уделяется большое внимание. Инфляция, достигающая 15-20% в месяц, может разорить предприятие с длительным периодом оборота оборотных средств, если своевременно не делаются корректировки в ценах.
Сопоставление коэффициентов оборачиваемости в динамике по годам позволяет выявить тенденции изменения эффективности использования оборотных средств. Если число оборотов, совершаемых оборотными средствами, увеличивается или остаётся стабильным, то предприятие работает ритмично и рационально использует денежные ресурсы. Снижение числа оборотов, совершаемых в рассматриваемом периоде, свидетельствует о падении темпов развития предприятия и о его неблагополучном финансовом состоянии.
Ускорение оборачиваемости оборотных средств способствует их абсолютному и относительному высвобождению из оборота. Размер всех высвобожденных или привлечённых оборотных средств за год рассчитывают по формуле:
+ = Р2 · (Д2 – Д1) / Т, (19)
где (–) - сумма высвобожденных или (+) – привлечённых оборотных средств, руб.; Р2 – объем реализации за отчётный период по оптовым ценам предприятия, руб.; Д2 – оборачиваемость в днях в отчётном периоде; Д1 – оборачиваемость в днях в базисном периоде.
Под абсолютным высвобождением понимается снижение суммы оборотных средств в текущем году по сравнению с предшествующим годом при увеличении объёмов реализации продукции. Относительное высвобождение имеет место, когда темпы роста объёмов продаж опережают темпы роста оборотных средств. В этом случае меньшим объёмом оборотных средств обеспечивается больший размер реализации. В связи с ростом общего платёжного оборота при высокой инфляции абсолютного высвобождения оборотных средств быть не может, поэтому особое внимание уделяется анализу и созданию условий для относительного высвобождения ресурсов.
Вопросы для контроля качества усвоения материала
1. В чем заключается экономическая сущность основных производственных фондов?
2. Каков состав и классификация основных фондов?
3. Методика оценки, учета и планирования основных фондов.
4. Дайте определения понятиям «моральный и физический износ основных фондов», «амортизация».