В связи с перемещением товара через таможенную границу Таможенного союза возникают правоотношения, связанные с исполнением обязанности по уплате таможенных платежей. Обязательными участниками таможенных правоотношений в области взимания таможенных платежей являются таможенные органы и плательщики таможенных платежей.
Плательщики таможенных платежей — это субъекты (физические или юридические лица), у которых в связи с перемещением товара через таможенную границу Таможенного союза возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов и сборов.
Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант и иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств — членов Таможенного союза и (или) законодательством государств — членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных платежей (ст. 79 ТК ТС).
К иным лицам, обязанным уплатить таможенные платежи, могут относиться:
· • лица, участвующие в процессе незаконного перемещения товаров, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения (ст. 81 ТК ТС); таможенный представитель (ст. 17 ТК ТС); таможенный перевозчик, обязанный уплачивать таможенные пошлины и налоги в отношении перемещаемых товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита в случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения (ст. 22 ТК ТС); владелец склада временного храпения, ответственный за уплату таможенных пошлин и налогов в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения, либо выдачи их без разрешения таможенного органа либо в случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения, если им получено разрешение на таможенный транзит товаров (ст. 23 ТК ТС); владелец таможенного склада, ответственный за уплату таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, хранящихся на таможенном складе, в случае утраты товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа (ст. 32 ТК ТС); владелец магазина беспошлинной торговли (ст. 36 ТК ТС); владелец свободного склада при утрате товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада1; назначенный оператор почтовой связи государства — члена Таможенного союза при недоставке международного почтового отправления2 и др.;
· • лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза (ст. 81 ТК ТС).
Плательщиками таможенных сборов являются (ст. 124 Закона о таможенном регулировании):
· • плательщики таможенных пошлин, налогов, уполномоченные на это таможенным законодательством, при уплате таможенных сборов за таможенные операции и таможенное сопровождение;
· • лица, поместившие товары па склад временного хранения таможенного органа, при уплате таможенного сбора за хранение.
Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает у лиц на основании различных юридических фактов, описанных в п. 1 ст. 80 ТК ТС, в зависимости от ряда условий:
· • направления перемещения товара через таможенную границу Таможенного союза. Обязанность уплаты ввозной таможенной пошлины возникает в связи с ввозом иностранного товара на таможенную территорию Таможенного союза (ст. 161 ТК ТС), а обязанность уплаты вывозной таможенной пошлины — в связи с вывозом товара с таможенной территории Таможенного союза (ст. 166 ТК ТС);
· • вида таможенной процедуры, под которую помещается товар. Обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов при помещении товаров под таможенные процедуры установлена ст. 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290", 300, 306, 344 ТК ТС;
· • компетенции Таможенного союза и его членов в области регулирования таможенной процедуры: возникновение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов при помещении товара под процедуру свободного склада и свободной таможенной зоны регулируется международными договорами государств — членов Таможенного союза, а специальных таможенных процедур — национальным законодательством стран — членов Таможенного союза (п. 4 ст. 80 ТК ТС);
· • правомерности юридического факта, который лежит в основании возникновения у лица обязанности по уплате таможенных платежей (ст. 81 ТК ТС);
· • от порядка выпуска товаров: выпуск товаров производится до либо после подачи таможенной декларации (ст. 197 ТК ТС);
· • назначения перемещаемого товара: для личного пользования, предпринимательских целей, гуманитарной помощи и т.д. (ст. 360 ТК ТС).
Таможенные пошлины не уплачиваются, а обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов не возникает при условии (п. 3 ст. 80 ТК ТС):
· - помещения товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;
· - ввоза товаров (за исключением товаров для личного пользования) в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро но курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, и действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;
· — перемещения товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств — членов Таможенного союза;
· — если в соответствии с ТК ТС, законодательством и международными договорами государств — членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.
Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов прекращается при условии (п. 2 ст. 80 ТК ТС):
· - уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных ТК ТС;
· - помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;
· - уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
· — если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную 5 евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, и действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;
· - помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;
· — обращения товаров в собственность государства — члена Таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства — члена Таможенного союза;
обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров, в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза;
· — отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;
· - признания ее безнадежной к взысканию и списания в порядке, определяемом законодательством государств -членов Таможенного союза;
· - возникновения обстоятельств, с которыми ТК ТС связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.
Для целей надлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей особое значение имеют условия исполнения этих обязательств, закрепленные в таможенном законодательстве: сроки уплаты таможенных платежей, место и порядок уплаты таможенных платежей, валюта, в которой производится уплата таможенных платежей.
Местом уплаты таможенных платежей является (ст. 84 ТК ТС):
· • по общему правилу — государство, в котором товар выпускается в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
· • государство, на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товара через таможенную границу — при совершении таможенного правонарушения;
· • государство фактического нахождения товара, помещенного под процедуру таможенного транзита, если это подтверждено в порядке, установленном международным договором государств — членов Таможенного союза.
Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства — члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.
Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов установлены ст. 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306, 344 и 360 ТК ТС и определены указанием на события.
В случае особого декларирования товаров, перемещаемых регулярно в течение определенного периода одним лицом, и товаров, перемещаемых в несобранном, разобранном, некомплектном и незавершенном виде (п. 2 и 4 ст. 194 ТК ТС), таможенные пошлины и налоги уплачиваются до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации.
Уплата таможенных сборов осуществляется по правилам и в формах, которые установлены в отношении уплаты таможенных пошлин и налогов. Статья 127 Закона о таможенном регулировании устанавливает сроки уплаты таможенных сборов в зависимости от их разновидностей:
· • таможенные сборы за таможенные операции должны быть уплачены одновременно с подачей таможенной декларации;
· • таможенные сборы за таможенное сопровождение должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения;
· • таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения таможенного органа.
Соблюдение сроков является существенным условием выполнения обязательств по уплате таможенных платежей. Несоблюдение сроков уплаты таможенных платежей влечет административную (ст. 16.22 КоАП) и финансово-правовую ответственность в форме пени (ст. 151 Закона о таможенном регулировании).
Пени — это денежные суммы, которые плательщик таможенных пошлин, налогов обязан выплатить в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в сроки, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством РФ о таможенном деле.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки в процентах от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в период просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов. Пени уплачиваются одновременно с уплатой задолженностей по уплате таможенных пошлин, налогов или после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов.
Таможенное законодательство предусматривает случаи возможного изменения сроков уплаты таможенных пошлин и налогов в формах отсрочки или рассрочки.
Отсрочка уплаты таможенного платежа — принятие решения таможенным органом о перенесении уплаты таможенного платежа на более поздний срок.
Рассрочка уплаты таможенного платежа - - принятие решения таможенным органом об изменении способа уплаты, при котором таможенный платеж производится не в полной сумме, а по частям и периодами.
Нормативно-правовое регулирование оснований, условий и порядка изменения сроков уплаты таможенных платежей регулируется гл. 11 ТК ТС, Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 21.05.2010 "Об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин", гл. 15 Закона о таможенном регулировании.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется но письменному заявлению плательщика таможенных платежей на основании принятого решения ФТС России либо определяемым ею таможенным органом. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется при условии обеспечения их уплаты. Условием изменения соков уплаты таможенных пошлин является помещение товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Статья 6 Соглашения закрепляет перечень оснований предоставления отсрочки и рассрочки.
Отсрочка и рассрочка уплаты налогов производится по одному из оснований, установленных в ст. 134 Закона о таможенном регулировании:
· • причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
· • задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
· • если товары, ввозимые на территорию России, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;
· • осуществление лицом поставок по международному договору РФ.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов может предоставляться по одному или нескольким видам пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы фискальных выплат либо ее части.
За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов уплачиваются проценты в размерах и порядке, которые установлены ст. 120 Закона о таможенном регулировании. Уплата, взыскание и возврат процентов осуществляются в порядке, предусмотренном ТК ТС применительно к уплате, взысканию и возврату таможенных пошлин.
Российское законодательство предусматривает возможность досрочного внесения денежных средств на счет таможенного органа с целью последующего использования для уплаты вывозных таможенных платежей.
Авансовые платежи — это денежные средства, внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в виде сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров (ст. 73 ТК ТС).
Общие вопросы правового регулирования закреплены в ТК ТС; возможность уплаты авансовых платежей, формы уплаты, формы и порядок предоставления отчета по их расходованию определяются Законом о таможенном регулировании.
Авансовые платежи характеризуются следующим образом:
· 1) вносятся на счет того таможенного органа государства, где предполагается их последующее расходование. Согласно ст. 121 Закона о таможенном регулировании в России авансовые платежи вносятся на счета Казначейства России в валюте РФ;
· 2) авансовые платежи являются денежными средствами (имуществом) плательщика и не идентифицируются таможенными органами в таможенных целях до тех пор, пока собственник не сделает соответствующее распоряжение;
· 3) авансовые платежи могут быть внесены на счет таможенного органа в пользу третьего лица;
· 4) неизрасходованные суммы авансовых платежей после уплаты таможенных платежей, пени, процентов сохраняют статус авансовых.
В отношении авансовых платежей таможенные органы могут осуществлять административно-распорядительные действия в следующих случаях:
· • по распоряжению (заявлению) собственника авансовых платежей — для идентификации их в качестве таможенных платежей, обеспечения уплаты таможенных платежей (внесения денежного залога) либо для возврата;
· • без распоряжения собственника, самостоятельно -в случае обращения взыскания по задолженностям в связи с неуплатой или неполной уплатой таможенных платежей собственником авансовых платежей.
Статья 116 Закона о таможенном регулировании определяет порядок и формы уплаты таможенных платежей в Российской Федерации. Оплата платежей производится дифференцированно на счета органов, определенных российским законодательством или законодательством Таможенного союза, в зависимости от вида таможенного платежа, целей и субъекта перемещения товара.
На счет Казначейства России уплачиваются: вывозные таможенные пошлины; налоги, таможенные сборы; таможенные платежи в отношении товаров для личного пользования; специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, применяемые в Российской Федерации в одностороннем порядке; предварительные специальные, предварительные антидемпинговые и предварительные компенсационные пошлины, применяемые в Российской Федерации в одностороннем порядке, предварительные специальные, предварительные антидемпинговые и предварительные компенсационные пошлины, установленные ЕЭК.
Уплата физическими лицами таможенных платежей в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа.
На счет, определенный международным договором государств — членов Таможенного союза, уплачиваются: ввозные таможенные пошлины; специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, установленные ЕЭК.
Таможенные платежи могут оплачиваться централизованно, независимо от того, являются ли они ввозными (вывозными), и независимо от местоположения таможенного органа, где была подана декларация на товары. Этим порядком уплаты могут пользоваться плательщики, заключившие соглашение о применении централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов.
Порядок уплаты вывозных таможенных пошлин устанавливается Соглашением от 25.01.2008 "О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран", которым предусматривается координация деятельности государств — членов Таможенного союза в области взимания вывозных таможенных пошлин.
Уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между государствами — членами Таможенного союза на основании международных договоров государств — членов Таможенного союза:
· • Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 20.05.2010 "Об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)";
· • решение КТС от 25.03.2010 № 199 "О механизме зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)".
Согласно ст. 5 Соглашения установлены нормативы распределения сумм ввозных таможенных пошлин для каждого государства — участника Таможенного союза в следующих размерах: Республика Беларусь — 4,70%; Республика Казахстан — 7,33; Российская Федерация — 87,97%.
В целях обеспечения исполнения требований таможенного законодательства в области уплаты таможенных платежей таможенные органы государств — членов Таможенного союза имеют право применять меры административного принуждения в рамках действующего таможенного законодательства. К административно-принудительным мерам предупредительного и восстановительного характера относятся:
· • обеспечение плательщиками обязательств по уплате таможенных пошлин, налогов;
· • взыскание таможенных пошлин, налогов таможенными органами.
Общие условия обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в Российской Федерации определяются гл. 12 ТК ТС с конкретизацией на уровне международных соглашений, заключенных в рамках Таможенного союза, а также Законом о таможенном регулировании и нормативными документами ФТС России.
Перечень юридических фактов (оснований), влекущих возникновение обязанности обеспечения уплаты таможенных платежей в Российской Федерации, определен ст. 85 ТК ТС и дополнен положениями п. 2 ст. 137 Закона о таможенном регулировании. К ним относятся:
· 1) перевозка товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;
· 2) изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов;
· 3) деятельность уполномоченных экономических операторов, таможенных перевозчиков, таможенных представителей и иных участников предпринимательской деятельности в области таможенного дела;
· 4) помещение товаров под таможенную процедуру переработки товаров вне таможенной территории;
· 5) выпуск товаров при необходимости исследования документов, проб и образцов товаров, получения заключения эксперта (ст. 198 ТК ТС);
· 6) помещение товаров под таможенные процедуры таможенного склада без фактического размещения товаров на таможенном складе, переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза (допуска), временного вывоза;
· 7) осуществление деятельности в качестве резидента портовой особой экономической зоны, если это установлено международным договором государств — членов Таможенного союза, регулирующим правоотношения но установлению и применению таможенной процедуры свободной таможенной зоны;
· 8) в иных случаях, предусмотренных Законом о таможенном регулировании, иными федеральными законами, актами Правительства РФ.
Субъектами, обязанными предоставить обеспечение уплаты таможенных платежей, являются плательщики таможенных платежей. За плательщика исполнить эту обязанность могут иные лица, имеющие нрава пользования и распоряжения товарами, помещенными под процедуру таможенного транзита.
Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов принимает таможенный орган, установленный ст. 85 ТК ТС:
· • но общему правилу — таможенный орган, осуществляющий выпуск товаров;
· • таможенный орган отправления либо таможенный орган назначения — при перевозке товаров под процедурой таможенного транзита;
· • таможенный орган, имеющий полномочия принимать генеральное обеспечение уплаты таможенных платежей (ст. 87 ТК ТС).
Валюта обеспечения обязательства уплаты таможенных платежей определяется законодательством государств — членов Таможенного союза, в таможенный орган которого предоставляется обеспечение. Согласно ст. 137 Закона о таможенном регулировании российские таможенные органы принимают обеспечение в валюте Российской Федерации.
В процессе административной помощи таможенные органы ТС взаимно признают выданный таможенным органом, принявшим обеспечение уплаты таможенных платежей, документ, подтверждающий принятие такого обеспечения.
Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется в случаях, установленных международными договорами, ТК ТС, актами Президента РФ или Правительства РФ, а также в случае, если таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены. Обеспечение уплаты таможенных платежей не предоставляется в случае перемещения:
· • товаров, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов и процентов по ним не превышает сумму, эквивалентную 500 евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги;
· • технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), ввоз которого не подлежит обложению НДС в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
· • воздушных и морских судов, ввозимых организациями в целях осуществления хозяйственной деятельности, оказания транспортных услуг в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска) либо ввозимых в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями, а также помещаемых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории в целях осуществления ремонта;
· • товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;
· • коммерческих и научных образцов при их временном ввозе (допуске) и временном вывозе научными организациями;
· • природного газа, вывозимого трубопроводным транспортом на временное хранение в подземные хранилища, расположенные за пределами территории РФ, в соответствии с таможенной процедурой временного вывоза.
Окончание обеспечительных мер и возврат (зачет) обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется при условии, если таможенный орган удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств, либо в случае, когда обеспеченное обязательство не возникло.
Методы обеспечения исполнения обязательств по уплате таможенных платежей, применяемые в области таможенных правоотношений, имеют гражданско-правовую природу и выбираются плательщиком таможенных пошлин и налогов самостоятельно. Уплата таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами:
· 1) денежными средствами (деньгами);
· 2)банковской гарантией;
· 3) поручительством;
· 4) залогом имущества.
Порядок изменения способа обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется законодательством государств — членов Таможенного союза, в таможенный орган которого предоставляется обеспечение.
Обязательные условия предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей:
· • непрерывность — обеспечение должно действовать непрерывно в период всего срока обеспечения;
· • достаточность — сумма предоставляемого обеспечения определяется таможенным органом исходя из размера таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате (без учета льгот и тарифных преференций) при помещении товара под процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта. В сумму обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов подлежат включению суммы таможенных сборов за таможенные операции и процентов. Определение суммы обеспечения в отношении товаров, помещенных иод процедуру таможенного транзита, происходит аналогично, но дополнительно проводится сравнительный расчет сумм обеспечения для всех государств — членов Таможенного союза и принимается к обеспечению большее значение результата.
В случае, когда таможенный орган не может точно вычислить сумму обеспечения уплаты таможенных платежей по причине непредставления в таможенный орган точных сведений о товаре, размер суммы обеспечения определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров и их физических характеристик на основании имеющихся сведений. В отношении отдельных видов товаров могут быть установлены фиксированные суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин.
Если одним и тем же лицом на территории государства — члена Таможенного союза совершается несколько таможенных операций в определенный срок, возможно предоставление единого генерального обеспечения по всем операциям. Генеральное обеспечение может предоставляться только в виде денежного залога, поручительства или банковской гарантии в один или одновременно несколько таможенных органов. Максимальный срок предоставления генерального обеспечения составляет один год. Правительство РФ вправе определять случаи и условия, при которых размер предоставляемого генерального обеспечения может быть ниже размера сумм таможенных пошлин, налогов, уплата которых обеспечивается таким генеральным обеспечением.
Основанием для применения таможенными органами государств — членов Таможенного союза мер административного принуждения по взысканию таможенных платежей является неуплата либо неполная уплата таможенных платежей. Взыскание неуплаченных таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством государства — участника Таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется взыскание таможенных пошлин, налогов. Общие правила принудительного взыскания таможенных платежей в Российской Федерации установлены гл. 14 ТК ТС и гл. 18 Закона о таможенном регулировании. Взыскание производится с лиц, ответственных за уплату таможенных платежей, и направлено на денежные средства и иное имущество в форме:
· 1) излишне уплаченных сумм таможенных платежей;
· 2) авансовых платежей;
· 3) суммы обеспечения уплаты таможенных платежей;
· 4) товаров, в отношении которых не уплачены пошлины и налоги.
К таможенным органам, осуществляющим взыскание неуплаченных пошлин, налогов, относятся:
· • по общему правилу — таможенный орган, который произвел выпуск товаров;
· • при неуплате платежей таможенным перевозчиком — таможенный орган государства, где лицо было официально признано в качестве таможенного перевозчика;
· • в случае обнаружения факта незаконного перемещения товара — таможенный орган государства — члена Таможенного союза, на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.
Часть 2 ст. 150 Закона о таможенном регулировании предусматривает различный порядок принудительного взыскания таможенных платежей с физических и юридических лиц:
· • в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей применяются меры административного принудительного взыскания, которые осуществляются таможенными органами, а также взыскание в судебном порядке;
· • с физических лиц принудительное взыскание производится только в судебном порядке.
Принудительное взыскание таможенных платежей не производится, если:
· • истек срок давности взыскания таможенных платежей: требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты;
· • у плательщика прекратилась обязанность по уплате таможенных платежей в связи с тем, что размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную 5 евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных платежей (подп. 4 п. 2 ст. 80 ТКТС).
Принудительное взыскание прекращается с признанием задолженности по уплате таможенных платежей безнадежной к взысканию в случаях:
· • ликвидации организации — плательщика в той части задолженности, которая осталась непогашенной после принятия таможенным органом всех мер взыскания, предусмотренных законодательством РФ;
· • признания банкротом индивидуального предпринимателя в той части задолженности, которая осталась непогашенной после принятия таможенным органом всех мер взыскания;
· • смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном законодательством РФ, в отношении той части задолженности, которая является непогашенной на дату смерти физического лица или объявления его умершим;
· • принятия судом акта, в соответствии с которым таможенные органы утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
Порядок производства взыскания определен гл. 18 Закона о таможенном регулировании. До применения мер по принудительному взысканию таможенный орган выставляет должнику требование об уплате таможенных платежей1. При солидарной обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов декларанта и таможенного представителя требования об уплате таможенных платежей выставляются одновременно декларанту и таможенному представителю. Требование направляется плательщику не позднее 10 рабочих дней со дня обнаружения фактов неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей, независимо от факта привлечения его к уголовной или административной ответственности за данное правонарушение. При неисполнении требования об уплате таможенных платежей в установленные сроки таможенный орган принимает решение2 о применении мер принудительного взыскания.
Таможенные органы РФ осуществляют следующие меры принуждения, закрепленные в гл. 18 Закона о таможенном регулировании:
· • взыскание таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (бесспорное взыскание) с применением меры обеспечения в форме приостановления операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке;
· • обращение взыскания на обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов;
· • взыскание таможенных пошлин, налогов за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены с применением меры обеспечения в форме ареста имущества;
· • взыскание таможенных платежей за счет неизрасходованных остатков авансовых платежей, денежного залога, излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей и иного имущества плательщика.
Решение о бесспорном взыскании принимается таможенным органом не позднее 60 календарных дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей, если у таможенного органа имеется информация о счетах плательщика в банке. Решение реализуется направлением таможенным органом в банк, в котором открыты счета плательщика, инкассового поручения (распоряжения) па списание со счетов плательщика и перечисление на счет Казначейства России или на счет, определенный международным договором государств — членов Таможенного союза, необходимых денежных средств.
На основании положений ст. 154 Закона о таможенном регулировании таможенный орган вправе обращать взыскание на обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов и потребовать у гаранта, выдавшего банковскую гарантию, поручителя уплатить суммы денежных средств в размере неуплаченных таможенных платежей, включая пени и проценты, либо обратить взыскание на предмет залога.
На основании ст. 158 Закона о таможенном регулировании таможенные органы имеют право производить взыскание таможенных платежей за счет неизрасходованных остатков авансовых платежей, денежного залога, излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей и иного имущества плательщика. Данное взыскание производится по решению начальника (заместителя начальника) таможенного органа. О взыскании сумм таможенных платежей за счет авансовых платежей, денежного залога, излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей таможенный орган сообщает в письменной форме плательщику таможенных пошлин, налогов в течение одного дня после взыскания.
Статья 156 Закона о таможенном регулировании предусматривает применение меры обеспечения принудительного производства в форме ареста имущества. Решение о наложении ареста на имущество плательщика таможенных пошлин, налогов принимается начальником (заместителем начальника) таможенного органа в виде соответствующего постановления по форме, утверждаемой ФТС России1. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней.
В случае отсутствия денежных средств на счетах плательщика или отсутствия информации о счетах плательщика таможенные органы вправе взыскивать таможенные платежи за счет товаров плательщика, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, если эти товары не приобрели статус товаров Таможенного союза. Обращение взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, без направления требования об уплате таможенных платежей допускается в случаях, если предельные сроки хранения товаров, задержанных таможенными органами в соответствии с гл. 21 Таможенного кодекса Таможенного союза, истекли либо если плательщик таможенных пошлин, налогов не установлен таможенными органами. В противном случае обращение взыскания па товары в целях взыскания таможенных платежей происходит в судебном порядке.