Клюев М.С.
Юб03/1703
Понятие, состояние, структура и динамика налоговой преступности. Криминологическая характеристика личности налогового преступника. Экономические, политические, правовые, организационные, технические и нравственно-психологические причины налоговой преступности. Способы уклонения от уплаты налогов. Основные схемы операций с неучтённой наличностью – традиционная, базовая и обратная схемы.
Контроль и способы борьбы с налоговой преступностью.
Задания для самостоятельной̆ работы
1. Ознакомьтесь с приведенной ниже выдержкой из статьи П. Хлебникова и выполните сформулированные далее задания.
«Лично у меня нет ни одной акции моей компании. У меня есть только зарплата и машина – говорит с непроницаемым выражением лица Михаил Ходорковский, возглавляющиӗ банк «Менатеп» – российской̆ коммерческий̆ банк с капиталом, который оценивается почти в 1 млрд. долларов.
Только зарплата и машина? На самом деле он и не рассчитывает на то, что ему поверят. Хорошо известно, что Ходорковский – один из самых богатых людей в России».
1. Проанализируйте комплекс проблем, детерминирующих уклонение от уплаты налогов, которые возникают в связи с размыванием правомочий, с одной стороны, по владению предприятием, с другой – по контролю над ним.
Основные факторы, детерминирующие преступления, предусмотренные ст. 198, 199 УК РФ можно разделить на несколько групп: нравственно-психологические, организационные и правовые.
Нравственно-психологические факторы совершения преступлений, предусматривающих ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, являются во многом определяющими.
Налогоплательщик стремится к тому, чтобы налоговый механизм как можно меньше влиял на эффективность и прибыльность его деятельности. Высокая конкуренция в условиях перехода к рыночной экономике заставляет руководителей предприятий экономить на налоговых платежах. Немаловажную роль играет и финансовое положение налогоплательщика. Если при сопоставлении выгоды от уклонения от платы налогов и возможных отрицательных последствий с материальной точки зрения уклонение себя оправдывает, то налогоплательщик выберет именно эту форму действий.
Способствует совершению преступлений, предусматривающих ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, снижение авторитета налогового законодательства. Многие налогоплательщики считают, что действующие механизмы налогообложения не совершенны и порой нарушают принципы всеобщности равенства.
Организационные факторы. Эта группа детерминирующих обстоятельств возникает вследствие недостаточной организации налогового контроля.
Постоянное создание и функционирование фирм-однодневок, через которые денежные средства уводятся от налогообложения, обналичиваются и уходят в «теневой» оборот.
Кроме этого, очень многие предприятия осуществляют предпринимательскую деятельность без регистрации в государственных органах и постановки на учет в налоговых органах. У контролирующих органов до сих пор отсутствуют эффективные методики выявления, раскрытия и расследования налоговых правонарушений и преступлений. Огромное количество юридических лиц не подает сведений о своей хозяйственной деятельности или представляют так называемые «нулевые отчеты».
Помимо возможности беспрепятственно зарегистрировать фирмы, юридическим лицам предоставляется возможность иметь неограниченное количество расчетных счетов в банках. Такая ситуация создает массу предпосылок к сокрытию от налоговых органов определенной части расчетных счетов и использования их для совершения преступлений.
Еще одним недостатком организации налогообложения можно отметить то обстоятельство, которое по действующему законодательству предусматривает возможность государственной регистрации вновь образующихся юридических лиц вне места нахождения хозяйствующего субъекта. Такое положение существенно затрудняет выявление фактов налоговых преступлений, способствующих их совершению.
Здесь же стоит отметить и недостаточный уровень знаний в области экономики и налогообложения сотрудников правоохранительных органов, в частности отделов по расследованию налоговых преступлений.
Правовые факторы. Причины правого характера налоговой преступности, прежде всего, обусловлены излишней объемностью и сложностью законодательства о налогах и сборах. Кроме того, налогоплательщикам приходиться руководствоваться огромным количеством законов, указов, инструкций, постановлений. Дополнительные трудности создает и нестабильность налогового законодательства. Постоянно вносимые изменения и поправки создают большую путаницу, и даже опытные бухгалтеры не всегда могут уследить за всеми изменениями. Здесь же можно отметить и использование терминов, которые не имеют законодательной трактовки. Их толкование зачастую во многом зависит от той позиции, которую занимает правоприменитель. В результате, сложность и запутанность налогового законодательства ведет не только к совершению преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 УК РФ, но и к различным ошибкам добросовестных налогоплательщиков.