1 Этап планирования аудиторской проверки
Задание 1.1 Оценка надежности системы учета и системы внутреннего контроля организации. Выполнение задания предполагает заполнение тестов и их обработку. Работа с табл. 1. При заполнении графы 4 студент учитывает свой индивидуальный опыт и знания, полученные при изучении дисциплины.
1.1.1. Заполнить тест оценки надежности системы бухгалтерского учета, оценки неотъемлемого риска аудируемой организации. Для этого:
войти в директорию «КИС_АУДИТ,
открыть таблицу Т1. exl,
скопировать ее в рабочую директорию [Ваша фамилия]. Открыть копию, заполнить графу 4,
после заполнения графы 4 в строке «Количественная оценка надежности СБУ» появится ОНСБУ = s/S *100, где
s - итоговая сумма проставленных баллов
S – максимально возможная сумма балов.
Сохранить и напечатать заполненный тест. (табл. 1)
Таблица 1
| ТЕСТ ОЦЕНКИ НАДЕЖНОСТИ СИСТЕМЫБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (НЕОТЪЕМЛЕМОГО РИСКА) | ||||
| Оцениваемая характеристика СБУ | Варинты Кач. Оценки | Вариант балл | Балл | Максимум |
| гр.1 | гр.2 | гр.3 | гр.4 | гр.5 |
| Оказание услуг без обслуж. Производств | да/нет | 2-4 / 0 – 1 | ||
| Оказание услуг с использованием обслуж. производств | да/нет | 4 - 6/ 0 – 1 | ||
| Производство без вспомог. Производств | да/нет | 4 - 6 / 0 - 1 | ||
| Производство со вспомог. Производств | да/нет | 5 - 8 / 0 – 1 | ||
| Строительство для собственных нужд | да/нет | 8 - 10 / 0 – 1 | ||
| Реализация покупных товаров (оптовая торговля) | да/нет | 3 - 5 / 0 – 1 | ||
| гр.1 | гр.2 | гр.3 | гр.4 | гр.5 |
| Реализация покупных товаров (розничная торговля) | да/нет | 5 -8 / 0 -1 | ||
| Оказание услуг лизинга | да/нет | 3 - 5 / 0- 1 | ||
| Выполнение НИР | да/нет | 8 -10 / 0 – 1 | ||
| Приобретение объектов недвижимости | да/нет | 5 - 8 / 0 – 1 | ||
| Осуществление строительно-монтажных работ | да/нет | 8 - 10 / 0 – 1 | ||
| Осуществление НИОКР | да/нет | 3 - 5/ 0 – 1 | ||
| Осуществление финансовых вложений | да/нет | 1 - 3 / 0 | ||
| Реализация ценных бумаг | да/нет | 8 - 10 / 0 -1 | ||
| Осуществление операций по уступке прав | да/нет | 8- 10 / 0 -1 | ||
| Выпуск акций облигаций векселей | да/нет | 8 - 10 / 0 -1 | ||
| Получение кредитов, займов | да/нет | 3 - 5 / 0 -1 | ||
| Осуществление внешнеэкономической деятельности | да/нет | 8 - 10 / 0 – 1 | ||
| Наличие специфических нормативных рекомендаций | да/нет | 5 - 8 / 0 – 1 | ||
| Продажа имущества | да/нет | 3 - 5 / 0 – 1 | ||
| Наличие налоговых льгот | да/нет | 3 - 5 / 0 – 1 | ||
| Наличие целевого финансирования | да/нет | 5 - 8 / 0 – 1 | ||
| Доля расчетов наличными деньгами | не более 50%/ более 50% | 1 - 5 / 8 – 10 | ||
| Наличие незавершенного производство | сложное/простое/ отсутствует | 8-10/1-5/ 0 -1 | ||
| Наличие аффилированных лиц | да/нет | 5 - 8 / 0 – 1 | ||
| Наличие обособленных подразделений | да / нет | 8 - 10 / 0 -1 | ||
| Наличие территориально удаленных подразделений | да/ нет | 5 - 8 / 0 – 1 | ||
| Наличие обновляемых информационно-справочных систем | да/ нет | 0 - 1 / 8 – 10 | ||
| Главный бухгалтер имеет образование | высшее/ среднее/нет | 0 - 1/1 - 6 / 5 – 10 | ||
| Стаж работы главного бухгалтера | до 2 лет/2-10/ более 10 лет | 8-10/3-5/1-3 | ||
| Средний возраст работников бухгалтерии | до 30 лет/ более 30 лет | 5 -10 / 1 – 5 | ||
| Доля работников повышавших квалификацию в посл.год | Менее 20%/20%-40%/более | 8-10/5-8/1-5 | ||
| Угроза непрерывности деятельности | да/нет | 5 - 10 / 0 – 1 | ||
| Реорганизация | да/нет | 5 - 10/ 0 -1 | ||
| Применяемая система автоматизации учета | универс./ адапт./ не принен. | 5 - 8 /1 – 5/ 8 – 10 | ||
| ИТОГО |
| КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА НАДЕЖНОСТИ СБУ (ОНСБУ) |
| Количественная ОНСБУ | Качественная ОНСБУ | Оценк НР |
| от 10% до 20% | Высокая | Низкая |
| от 21% до 40% | Выше средней | ниже средней |
| от 41% до 60% | Средняя | Средняя |
| от 61% до 80% | ниже средней | Выше средней |
| свыше 80% | Низкая | Высокая |
1.1.2. Заполнить тест оценки надежности системы внутреннего контроля аудируемой организации. Для этого:
войти в директорию «КИС_АУДИТ,
открыть таблицу Т2. exl,
скопировать ее в рабочую директорию [Ваша фамилия]. Открыть копию, заполнить графу 4,
после заполнения графы 4 в строке «Количественная ОНСВК» появится
ОНСВК = s/S *100, где
s - итоговая сумма проставленных баллов
S – максимально возможная сумма баллов.
Сохранить и напечатать заполненный тест. (табл. 2)
Таблица 2
| ТЕСТ ДЛЯ ОЦЕНКИ НАДЕЖНОСТИ СИСТЕМЫВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ (РИСКА СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ) | ||||
| Оцениваемая характеристика СВК | возможные качественные оценки | возможный балл | оценка | Мак- симум |
| гр.1 | гр.2 | гр.3 | гр.4 | гр.5 |
| уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера | высокий/средний/низкий | 8-10/5-8/1-3 | ||
| наличие службы внутреннего аудита | есть/частично/нет | 5-10/1-5/0 | ||
| наличие ответственного за налоговую отчетность | есть/частично/нет | 8-10/3-5/0 | ||
| учет рекомендаций аудиторов в предыдущие периоды | да/не всегда/нет | 8-10/3-5/0 | ||
| наличие учетной политики с раскрытием методов учета | полным/частичным/ не раскрытым | 8-10/3-5/0 | ||
| наличие в учетной политике противоречий | отсутствие/несуществ./ Существенных | 8-10/3-5/0 | ||
| наличие графика документооборота | есть/частично/нет | 8-10/3-5/0 | ||
| наличие должностных инструкций | есть все/есть частично/нет | 8-10/3-5/0 | ||
| налоговый учет организован на основании | регистров БУ/регистров НУ/ Смешанно | 1-5/8-10/5-10 | ||
| хозяйственные операции своевременно Регистрируются | всегда/не всегда/нет | 8-10/3-5/0 | ||
| ведение раздельного учета для отдельных видов деятельн. | да/не всегда/нет | 8-10/5-7/0 | ||
| наличие графиков проведения Инвентаризаций | есть/частично/нет | 8-10/5-7/0 | ||
| соблюдение графиков инвентаризации | всегда/не всегда/нет | 8-10/3-5/0 | ||
| порядок хранения документации | хороший/средний/плохой | 8-10/4-7/0 | ||
| способ ведения учета | автоматический/ смешанный/ручной | 8-10/5-8/1-5 | ||
| тип используемой программы автоматизированного учета | лицензир./собств.разр./ нелицензир. | 8-10/5-7/1-3 | ||
| степень охвата учета автоматизированной системой учета | всю сист.управл/сист.учета/ отд.участки | 8-10/5-8/1-5 | ||
| соблюдение порядка подготовки и сдачи отчетности | да/частично/нет | 8-10/3-5/0 | ||
| система внутреннего контроля | организована/ частично действ./нет | 8-10/5-8/0 | ||
| ревизионная комиссия | действует/формально существ/отсутств. | 8-10/3-5/0 | ||
| наличие договоров с МОЛ | есть/частично/нет | 8-10/3-7/0 | ||
| наличие приказа на получение наличных денег из кассы | есть/частично/нет | 8-10/3-7/0 | ||
| ИТОГО |
| КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОНСВК в % |
| Количественная ОНСВК в % | Качественная ОНСВК |
| 0 - 20 | Низкая |
| 21 - 40 | ниже средней |
| 41 - 60 | Средний |
| 61 - 80 | Выше средней |
| 81 – 100 | Высокая |
Задание 1.2
1.2.1 Расчет общего уровня существенности. Для расчета уровня существенности следует
войти в директорию «КИС_АУДИТ,
открыть таблицу Т3. exl,
скопировать ее в рабочую директорию [Ваша фамилия]. Открыть копию, заполнить графу 2, используя данные Вашего варианта,
после заполнения графы 2, данные граф 4,5,6, среднее значение или общий уровень существенности рассчитываются автоматически.
В том случае, если в графе 6 оценка отклонения по какой-либо строке превышает 30%, исключить эту строку из расчета.
Сохранить и напечатать полученный расчет (табл. 3)
Исходные данные для расчета приведены в ПРИЛОЖЕНИЕ 1.
Таблица 3
| ТАБЛИЦА ДЛЯ РАСЧЕТА ОБЩЕГО УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ | |||||
| Показатель | Значение | Учит.% | Учит. Сумма | Отклонение | % |
| Гр. 1 | Гр. 2 | Гр. 3 | Гр.4 | Гр. 5 | Гр.6 |
| Валюта баланса | |||||
| Собственный капитал | |||||
| Оборотные активы | |||||
| Внеоборотные активы | |||||
| Выручка и другие доходы | |||||
| Себестоимость и другие расходы | |||||
| Всего |
| Среднее значение или общий уровень существенности |
Задание 1.3 Использование базы данных учебной организации за первое полугодие 2007 года на этапе планирования.
1.3.1.Сформируйте рабочую таблицу используемых бухгалтерских записей аудируемой организации. Для этого:
- загрузить программу 1С-Бухгалтерия. Выбрать организацию «Ромашка». В режиме «Отчеты» сформировать Отчет по бухгалтерским записям (проводкам) за первое полугодие 2007 года.
- сохранить его в формате Exl (для этого Вам следует на верхней линейке выбрать иконку с изображением дискеты, подвести мышь и нажать левую кнопку, указать директорию, наименование таблицы (например, свою фамилию), определить формат получаемого массива Exl). После определения всех параметров сохранить информацию.
1.3.2. В режиме Отчеты сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость за первое полугодие 2007 года и сохранить его в формате Exl (см.выше).
1.3.3. Сформируйте итоговую таблицу используемых бухгалтерских записей (проводок) в среде Exl. Для этого следует:
- загрузить это средство, открыть сформированный Вами отчет по проводкам и подготовить его к обработке (удалить строки, содержащие заголовок таблицы, и строку, содержащую итог).
- построить следующий лист - итоговую таблицу, в эту таблицу войдут используемые корреспонденции. По каждой корреспонденции должен быть итоговый оборот и количество записей в исходном отчете. Для построения такой таблицы следует:
- войти в режим Данные и выбрать режим «Сводная таблица»;
- в появившемся окошке «Мастер сводных таблиц нажать «Далее»;
- в окошке «Мастер сводных таблиц шаг 2,3» сформировать диапазон обработки таблицы (нажмите на иконку справа в верхней строке появившейся вспомогательной таблицы, встаньте мышкой в верхний левый угол исходной таблицы, нажмите левую клавишу и, не отпуская ее, доведите до правого нижнего угла таблицы, в строке вспомогательной таблицы появятся координаты начала и конца, вся исходная таблица будет заключена в мерцающую рамку, еще раз нажать на иконку и «Далее».
- на экране появятся две вспомогательные таблицы: одна пустая и вторая с наименованиями полей исходного отчета. В правый столбец пустой вспомогательной таблицы, где написано «перетащите сюда наименования строк», перетащите последовательно кредит, затем дебет из второй таблицы (поставьте мышь на нужное слово, нажмите левую клавишу и, не отпуская, «перетащите» в нужное место); в верхний правый угол над столбцом, куда Вы поместили нужные Вам кредит и дебет «перетащите» из второй таблицы сумму, встаньте на нее мышью (крестик) дважды нажмите на левую клавишу мыши, в новой появившейся вспомогательной таблице выберите сумму и «ок», наконец в тот же угол, куда поместили сумму, «перетащите» кол-во.
Таким образом, нужная Вам таблица сформирована.
Правило перехода из одной таблицы в другую:
если Вам нужно вернуться в исходную таблицу, в режиме Формат выберите Лист и Скрыть. В итоговую таблицу можно перейти в режиме Формат - Лист – Отобразить - Нужный лист ( которых может быть предложено несколько).
1.3.4. Выполните расчет плановой трудоемкости аудиторских процедур по существу:
- по данным итоговой таблицы выберите те корреспонденции, по которым общая сумма превосходит 2% от общего итога оборотов. Именно эти записи будут интересовать аудитора в первую очередь.
- выделенные корреспонденции разделите на те, проверка которых будет связана либо со сплошной проверкой, либо с выборочной.
- по каждой выделенной корреспонденции определите К - число записей, подлежащих проверке. (если предполагается сплошная проверка, то К равно количеству записей в итоговой таблице проводок, если выборочная, то К принимаем 10-20% от количества записей в итоговой таблице,
- составьте таблицу бухгалтерских записей, подлежащих аудиторской проверке (табл. 4) и рассчитайте плановую трудоемкость аудиторских процедур по проверке достоверности бухгалтерских записей. Для расчета используйте средства Exl.
Таблица 4
Расчетная таблица для определения трудоемкости аудиторских процедур по проверке достоверности бухгалтерских записей (проводок)
| Корреспонденция счетов | Количество | Трудоемкость ч./час | Примечание | ||
| фактическое | для проверки | ||||
| 68.2 19.3 | |||||
| …. | |||||
| Итого | *** | *** | |||
2 Этап проведения аудиторских процедур в режиме работы с программой "1С-БУХГАЛТЕРИЯ"
В этом режиме студенты знакомятся с возможностями используемой в организации автоматизированной системы бухгалтерского учета. Аудируемая организация ООО «Ромашка». Аудируемый период – 1 января по 30 июня 2007 года, с составом регистров бухгалтерского учета, которые можно сформировать в режиме "Отчетность" и возможностями их использования при проведении аудиторских процедур.
Задание 2.1. Проверка правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете налога на имущество за первый и второй квартал 2007 года.
2.1.1 Сформируйте регистры бухгалтерского учета, которые необходимы для расчета квартальных авансовых платежей по налогу на имущество за 1-ый и 2-ой кварталы 2007 г., по данным бухгалтерского учета рассчитайте суммы авансовых платежей по налогу на имущество, и определите суммы начисленных авансовых платежей за 1-ый и 2-ой кварталы 2007 г.
Сформируйте и заполните табл.5.
Таблица 5
Анализ начисления авансовых платежей налога на имущество
| Показатель | Начислено по бухгалтерскому учета | Данные аудитора | Расхождения |
| Налог на имущество (аванс за 1 квартал) | |||
| Налог на имущество (аванс за 2 квартал) |
Рассчитайте сумму корректировок расчета налога на имущество, учитывая результаты документальной проверки учета основных средств. Данные документальной проверки приведены в ПРИЛОЖЕНИИ 2.
Дайте рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет.
Задание 2.2. Проверка правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете прибыли до налогообложения и чистой прибыли, налога на прибыль за первое полугодие 2007 года.
Определите по данным бухгалтерского учета отдельно за 1-ый и 2-ой кварталы 2007 г.:
§ балансовую прибыль до налогообложения (БП),
§ сумму условного расхода по налогу на прибыль (УРНП)
§ сумму постоянных разниц и постоянного налогового обязательства (ПНО)
§ суммы временных разниц и отложенных налоговых активов и обязательств (ОНА и ОНО)
§ сумму текущего налога на прибыль (ТНП).
Для каждого периода сформируйте и заполните таблицу (табл.6)
Используя данные формы 2, представленной в ПРИЛОЖЕНИИ 7, выполненные расчеты и данные регистров бухгалтерского учета, сформируйте табл.6 и заполните графу 2.
Таблица 6
Анализ расчета и начисления налога на прибыль за период 1-ый квартал
(2-ой квартал) 2007 г.
| Показатель | Данные | Расхождения | |
| бухгалтерского учета | аудитора | ||
| БП | |||
| УРНП | |||
| ПНО | |||
| ОНА | |||
| ОНО | |||
| ТНП |
Рассчитайте эти же показатели по итогам полугодия, исходя из данных бухгалтерского учета и фактов, выявленных в результате документальной проверки. Исходные данные для расчета необходимых корректировок приведены в ПРИЛОЖЕНИИ 3.
В соответствии с расчетом рассчитайте необходимые корректировки и дайте рекомендации по исправлению обнаруженных ошибок.
Заполните графы 3, 4. табл. 6 по итогам первого полугодия 2007 г., при наличии расхождений дайте рекомендации по исправлениям бухгалтерского и налогового учета.
Задание 2.3. Проверка правильности учета расчетов с подотчетными лицами
Проанализируйте, как ведется учет расчетов с подотчетными лицами.
Ответьте на следующие вопросы.
1) Определите состав лиц, получавших и расходовавших наличные деньги за аудируемый период.
2) Отмечены ли случаи, когда авансовые отчеты оформляются более, чем через 3 дня после получения суммы из кассы?
3) Отмечены ли случаи, когда в подотчет выдавалась сумма из кассы лицу, не отчитавшемуся за ранее полученную сумму?
Задание 2.4. Проверка правильности учета кассовых операций.
Проанализируйте ведение учета кассовых операций и ответьте на следующие вопросы.
1) Отмечены ли случаи превышения остатков, по кассе установленного банком лимита 20000 руб.?
2) Отмечены ли случаи расчетов с юридическими лицами, когда сумма расчета превышает установленный норматив?