Содержание
Введение…………………………………………………………………………..4
1. Исторические основы налогообложения российских предпринимателей в России XI- первой половины XIX века…………………………………………7
2. Нормативное регулирование налогообложения предпринимателей во второй половине XIX века……………………………………………………..
3. Реформирование системы налогообложения предприниателей во второй половине XIX века……………………………………………………………
Заключение……………………………………………………………………….
Список литературы………………………………………………………………
Введение
Бесспорно, главным рычагом управления экономикой в условиях рынка выступает налоговая система, от уровня совершенства которой зависит стабильность общества и хороший результат осуществления реформ. Обоснованием данной системы будет служить обращение к отечественной истории налоговой политики в сфере торговли и промышленности. Тема комплексного изучения налогообложения торгово-промышленного населения в эпоху модернизации России во второй половине XIX - начале XX в. до настоящего времени в исторической науке не ставилась.
XIX столетие стало, переломным в истории налогов Российской империи. К середине века бесповоротно сформировалась податная система, базы которой заложили преобразования Петра Великого. Во второй половине XIX в. наступила эпоха коренных видоизменений всей структуры налогов: Россия, которая стала на путь форсированного формирования экономики, нуждалась в приливе ресурсов. Также, социальные преобразования требовали реформирования патриархальных податей и возникновения принципиально новых сборов. Происходили данные изменения тяжело, решение масштабной задачи сталкивалось с различными препятствиями, ключевое из которых — хронический недостаток финансов. По образному выражению известного экономиста и финансового деятеля старой России П.Х. Шванебаха, «податная система складывается десятилетиями, если не веками, в теснейшей зависимости от политического, социального и бытового строя страны. Начертание податной системы на «рациональных началах» — дело настолько же беспочвенное, как несбыточна мысль о перекройке бытовых порядков по велениям логики и рассудка»[1].
Объект исследования: система налогообложения в Российской империи во второй половине XIX века
Предмет исследования: налогообложение предпринимателей во второй половине XIX века
Цель работы: изучить систему налогообложения предпринимателей во второй половине XIX века
Задачи:
1. Выявить исторические основы налогообложения предпринимателей во второй половине XIX века
2. Охарактеризовать закон регулирующий налогообложение предпринимателей во второй половине XIX века
3. Установить механизмы налогообложения предпринимателей во второй половине XIX века
4. Установить процесс реформирования налогообложения предпринимателей во второй половине XIX века
В курсовой работе при анализе источников были использованы специальные исторические методы: принцип историзма и принцип объективности.
Например: используя, принцип историзма, позволит охватить широкий спектр источников, что в свою очередь позволит глубже понять исторический процесс. Принцип объективности предполагает опору на факты. Этот принцип требует рассмотреть каждое явление с разных сторон (с положительных и с отрицательных).
Историография. Интерес к налогообложению заставил экономистов всерьез заняться изучением налогообложения предпринимателей. Например Ольга Львовна Гайдукова в своей научной статье, посвященной «Экономике и экономическим наукам» изучила проблемы и возможности развития патентной системы налогообложения. Или например Е.С. Кравцова в научной статье раскрыла «Исторический опыт налогообложения отечественного предпринимательства в конце XIX-начале XX веков»
Источники можно разделить на несколько видов. Первый вид- справочные издания, например Сигизмунд Герберштейн в своей Записке о Московитских делах описывал Москву и Русь как он ее видел, ее нравы, обычаи, законы. Второй вид - периодические издания, «Совет съездов представителей промышленности и торговли» статистический ежегодник, освящающий многие аспекты налогообложения.
Структура работы: работа имеет традиционную структуру, она состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.
Исторические основы налогообложения российских предпринимателей в России XI первой половины XIX века
На Руси не существовалo более менее внятной системы налогообложения предпринимателей. Косвенное налогообложение для купцов существовало в форме торговых и судебных пошлин. Например: пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз»- за перевоз через реку, «гостиная» пошлина - за право иметь склады, «торговая» пошлина - за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делoм.
Во время татаро-монгольского ига взимание прямых налогов в казну самого Русского государства стало почти невозможным. Главным источником внутренних доходов оставались пошлины. Особенно крупными источниками дохода явились торговые сборы. Они существенно возрастали за счет присоединения к Московскому княжеству новых земель при князе Иване Калите и его сыне Симеоне. Торговые пошлины в то время обычнo были таковы: с воза пошлины - деньга, со струга (ладьи) - алтын. Когда кто начнет торговать, берется от рубля алтын. Упоминается в летописях пошлина с серебряного литья, с клеймения лошадей, гостиная, с соляных варниц, с рыбных промыслов, сторожевая, медовая, пошлина с браков и т.д. Так немецкий дипломат Сигизмунд Герберштейн (1486-1566), дважды побывавший в России (в 1517 и в 1526 гг.), писал в Записке о Московитских делах: «Налог или пошлина со всех товаров, которые или ввозятся, или вывозятся, вносится в казну. Со всякой вещи стоимостью в один рубль платят семь денег, за исключением воска, с которого пошлина взыскивается не только по оценке, но и по весу. А с каждой меры веса, которая на их языке называется пудом, платят четыре деньги»[2]
При Иване IV экономическая политика государства претерпевает ряд изменений, в результате которых налоговая система заметно усложняется из-за появления большого числа новых приказов, уполномоченных на сбор тех или иных налогов и податей. Так, приказом Большого прихода, который был создан в 1554-1555 годах, ежегодно собиралось налогов с торговли и гостиных дворов, «ямских денег», судебных и таможенных пошлин на сумму свыше 500 000 рублей. Приказом Большой казны, в подчинении которого находился денежный двор, собиралось ежегодно податей и откупов с мастеров серебряного дела, гостиной и суконной сотни на 300 000 рублей. Приказом Казанского дворца, осуществлявшим финансовое и административное управление юго-восточными территориями, собирался натуральный налог «ясак» и денежные сборы с понизовых городов в размере около 30 000 рублей. Налоги с питейных заведений собирались Приказом Новая четверть, а специальные налоговые сборы на артиллерию поступали в Пушкарский приказ.
В то время взималось большое количество пошлин («мыто», «проезд», «перевоз», «мостовщина», «явка», «замыт», «тамга», роговая, гостиная, амбарная, полавочная и т.д.), которые составляли значительную часть доходов государства. Была введена пошлина за ввоз иностранной валюты, кoторая уплачивалась и при её покупке.
Рассмотрим в качестве примера ставки пошлин. Так, согласно Новгородской таможенной грамоте 1571 года пошлину от стоимости товара брали в размере:
· 0,75% с местных торговцев;
· 2% с торговцев из Новгородских пригородов
· 4% с торговцев из других регионов;
· 7% с иноземных торговцев
Обособление торгового сословия в России начинается с конца XVI в. когда московское правительство, нуждаясь, для ведения своих торговых дел и для взимания различного рода сборов, обратилось к обязательной службе "лучших" торговых людей, из которых устраивались в Москве особые сотни: гостиная и суконная. К концу XVII в. торгово-промышленное население представляло собою, по выражению Петра, "рассыпанную храмину". К собиранию ее воедино и было направлено его законодательство. Его стремление к регламентации общественной жизни, привело к Указу от 16 января 1721 г., определявшем правовое положение купечества. В соответствии с ним все городское население, за исключением иностранцев, дворян, духовенства и «подлых людей» (чернорабочих, поденщиков и пр.) разделялось на две гильдии.
· К первой были отнесены банкиры, знатные купцы, городские доктора, шкиперы купеческих кораблей „ золотых и серебряных дел мастера, живописцы.
· Во вторую гильдию вошли все торговцы мелочными товарами и харчевыми припасами, а также ремесленники.
· В третий разряд, который не назывался гильдией, были включены чернорабочие и лица наемного труда.
Этот указ устранял монополию купечества на ведение торговли, которой оно пользовалось со времен Соборного Уложения 1649 г. Торговлей теперь разрешалось заниматься лицам «всякого звания», за исключением военных, а ранее изданный указ о единонаследии (1714 г.) прямо рекомендовал младшим сыновьям дворянских фамилий заниматься торговой деятельностью.
При Екатерине II предпринятые финансовые меры наряду с приобретением новых земель на юге и западе страны привели к умножению доходов. Стоит заметить, что в эти годы иногда принимались решения, дающие быстрый финансовый эффект, но которые вряд ли можно признать полезными в целом.
Так, в 1765 г. признано необходимым отдать на откуп винную торговлю, что и было сделано. Через два года откупа приобрели массовый характер. Увеличив доходы, они породили пьянство, злоупотребление в винной торговле, тайную продажу водки. Более одной трети государственных расходов поглощала армия. В середине 60-х годов подушная подать целиком в соответствии еще с распоряжениями Петра I направлялась на содержание войска. Но туда же еще шли деньги от винных, соляных, таможенных сборов.
В 1775 г. Екатерина II внесла кардинальные изменения в налогообложение купечества. Она отменила все частные промысловые налоги и подушную подать с купцов и установила гильдейский сбор с них. Все купцы были распределены в зависимости от имущественного положения по трем гильдиям. Для того чтобы попасть в третью гильдию, нужно было иметь капитала более 500 руб.. Имевшие меньший капитал считались не купцами, а мещанами и уплачивали подушную подать. При капитале от 1 тыс. до 10 тыс. руб. купец входил во вторую гильдию, а с большим капиталом — в первую. Объявлял о своем капитале каждый купец сам «по совести». Проверки имущества не производилось, доносы на его утайку не принимались. Первоначально налог взимался в размере 1% от объявленного капитала. Через 10 лет было утверждено Городовое положение, которое повысило размеры объявляемых капиталов для зачисления в ту или иную гильдию. Ставка налога осталась прежней. Однако в дальнейшем она росла и в конце царствования Александра I составляла 2,5% для купцов третьей гильдии и 4% для купцов первой и второй гильдий.
После правления Петра «Жалованная грамота» подтвердила положения «Инструкции московского купечества старшинам и старостам с товарищи» 1742 г. о разделении купеческого сословия на три гильдии. В купеческие гильдии разрешалось записываться всякому, «кто за собою объявит капитал выше тысячи рублей и до пятидесяти тысячи рублей». К 1-й гильдии относились лица, объявившие «по совести» капитал от 10 до 50 тыс. руб., ко 2-й - от 5 до 10 тыс. и к 3-й - от 1 до 5 тыс. руб.[3]
За право заниматься торговлей и промыслами купечество должно было уплачивать денежные сборы. До отмены крепостного права этим сборам подлежали не конкретные промышленные или торговые заведения, а объявленные «по совести» капиталы. По указу Екатерины II с купцов всех трех гильдий стал взиматься 1% с объявленного капитала. Первоначально объявленный капитал был установлен в размере 10 тыс. руб. (1-я гильдия), 1 тыс. руб. (2-я гильдия) и 500 руб. (3-я гильдия). Как показало время, такой порядок налогообложения существенных доходов казне не принес, и в дальнейшем процентные ставки постоянно увеличивались. При Павле I и Александре I ставка повышалась 5 раз, дойдя к 1812 г. до 4,75% с объявленного капитала.
Однако вскоре этот порядок был изменен, и с 1824 г. мещане обязаны были покупать соответствующие свидетельства, в которых фиксировались виды деятельности, способ торговли, перечень товаров, характер торгового посредничества, масштаб заключения частных сделок и пр. Цена мещанских свидетельств устанавливалась непомерно высокой: при сохранении 8 руб. подушной подати в год мещанин в данном случае должен был платить от 40 до 120 руб. в зависимости от класса местности. Для основной массы мещан такие оклады были непосильны, и по указу от 31 августа 1825 г. плата за свидетельства была уменьшена в 2 раза.
Основой системы налогообложения предпринимателей, существовавшей в последние десятилетия перед реформой 1861 г., были сбор за свидетельства на право торговой или промышленной деятельности и сбор за билеты на право содержания лавок и промышленных заведений (сверх трех, на которые выдавались бесплатные билеты). При капитале более 15 тыс. руб. сбор за свидетельства с некоторыми процентными надбавками составлял 660 руб., от 6 до 15 тыс. - 264 руб. и от 2,4 до 6 тыс. - 66 руб. в год. По-прежнему сумма капитала объявлялась «по совести» и по-прежнему определяла принадлежность предпринимателя соответственно к 1, 2 или 3-й гильдии. За билеты при капитале свыше 6 тыс. руб. уплачивался дополнительный сбор: в столицах (Петербурге и Москве) - по 30 руб., а в прочих местностях - по 23 руб. Существовал сбор за свидетельства на право содержания мелких торговых и промышленных заведений, принадлежавших крестьянам и мещанам, а также за приказничьи свидетельства[4]
Самым серьезным недостатком данной системы налогообложения было то, что его основное бремя падало на мелких предпринимателей, а это в значительной степени затрудняло развитие промышленности и торговли на самой ранней стадии. К 1861 г. был разработан проект, предусматривавший сокращение размеров налога на торгово-промышленную деятельность, однако в полном объеме он не был реализован.
Таким образом, наблюдая, за налогообложением предпринимателей и купцов в разные периоды мы видим, как менялась система в зависимости от периодов, в которые они были применены. Основными этапами развития законодательства по налогообложению предпринимательской деятельности в дореволюционной России являются периоды, связанные с развитием торговой и иной промысловой деятельности.
· Первый период - с 1721 по 1775 года, когда была установлена система налогообложения в виде частных промысловых сборов и купеческой подушной подати.
· Второй - с 1775 по 1824 года, когда была введена система гильдейских сборов с объявленных капиталов.
· Третий - с 1824 по 1865 года - закрепляется сословная патентная система обложения торговли и промыслов.
· Четвертый- с 1865 по 1898 года, когда устанавливается патентно-подоходная система налогообложения.
Исходя из проведенного анализа видим, что эволюция развития отечественного законодательства на всем своем протяжение (в части налогообложения предпринимательской деятельности) показывает стремление законодателя к переходу к западно-европейской системе подоходного обложения, при которой основным критерием являлась чистая доходность хозяйствующих субъектов, а не только формальные внешние признаки таких предприятий.
Нарастающая роль российской буржуазии в развитии прогрессивных экономических отношений привела к демократизации государственного строя России, появлению новых форм предпринимательских отношений. Пока наконец, в феврале 1917 г. не произошла буржуазно- демократическая революция.
Итогом победы социалистической революции в октябре 1917 г. стало то, что крупное и среднее предпринимательство было фактически запрещено, а из российской жизни оказался изъятым важнейший элемент экономического развития. За несколько лет был ликвидирован слой предпринимателей - профессиональных организаторов экономики, которые формировались в России не один год. К 1920 г. было физически истреблено или вынуждено эмигрировало более 100 тысяч предпринимателей. Вплоть до 80-х годов XX века предпринимательство по закону считалось уголовно наказуемым.