Древняя Греция и Древний Рим В Греции и Риме встречаются более развитые формы учетных регистров в виде кодексов – книг. Греки использовали два регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов – Главная), римляне же только заимствовали эту практику.
Многолетняя дискуссия о характере учетных книг античного мира, легко убеждает нас в том, что все ее участники трактуют прошлое учета сквозь призму своих современных взглядов, в сущности, они проецируют современные концепции на старые категории. При этом одни сводят античный учет к коммерческой (патримональной) бухгалтерии в ее итальянской форме, другие – к камеральной бухгалтерии. И, наконец, существует мнение, что, поскольку до нас практически не дошли сколько-нибудь основательные сведения об этих учетных книгах, нет никакой возможности сделать какие-либо убедительные выводы об их характере.
В Риме учет государственных, и в частности армейских, финансов был сосредоточен в руках квесторов, которые контролировали все операции, связанные с выплатой денег. Выплаты производились только по представлении первичных документов, служивших единственным основанием для составления записей. Была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам женщин и детей для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имущества.
Около 630 г. до н. э. греки изобрели чеканку монеты, которая на первый взгляд должна была привести к изменению методов учета. Однако распространение монетного дела шло медленно, а влияние его на учет развивалось постепенно.
В афинских хозяйствах использовались развернутые системы бухгалтерских книг, в частности, система учета обязательств, применявшаяся Зеноном. Собрание учетных регистров, известное под названием папирусов Зенона, свидетельствует о сложной и тщательно разработанной системе раскрытия случаев мошенничества и халатности.
К сожалению, вопросам принятия решений, эффективности и прибыльности уделялось мало внимания; можно сказать, что это во многом обесценивало усилия, затрачиваемые на ведение счетов. Применявшуюся Зеноном систему развивали в Греции с V в. до н. э., а затем модифицировали в Риме.
В Древнем Риме использовались памятные книги и не реже раза в месяц заполнялась главная книга, которая имела официальный статус. Главная книга в системе двойной записи вполне может восходить к временам Древнего Рима. Учет в Древней Греции и Древнем Риме предназначался скорее для регистрации фактов, чем для принятия решений, не столько для управления имуществом, сколько для обеспечения его сохранности. Поэтому представляется, что бухгалтерский учет рассматриваемого периода отвечал общественным потребностям и ожиданиям.
Возникновение системы двойной записи Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т. е. материальные ценности – в натуральных единицах, расчеты, касса – в денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими, как прибыль.
С XIII в. существуют три учетные парадигмы:
- камеральная (по кассе ведется регистрация поступления и выплат денег); простая, включающая все имущественные и личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы; двойная – она уже включает счета собственных средств.
Все три парадигмы веками сосуществовали рядом без какого-либо соучастия, ибо адепты каждой из них говорили на разных языках.
Если предположить, что к XIII в. такие условия наступили, то возникают следующие возможные ответы: или сами по себе объективные условия предопределили возникновение двойной записи, или технические усовершенствования бухгалтерской процедуры привели к качественно новому скачку. Различные авторы подходят к ответу по-разному
На самом деле все было проще, двойная запись родилась стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам. Возникла техническая необходимость бухгалтеру контролировать разноску по счетам Главной книги. Подавляющее большинство фактов хозяйственной жизни всегда имело двойственный характер: поступили товары от поставщиков (товаров больше, поставщикам должны тоже больше), продали товары (товаров меньше, денег в кассе больше) и т. д. и т. п. Но были факты односторонние. Например, украли товары, дали взятку, пала корова, сгорел дом – тут был счет для записи, но не было к нему корреспондирующего счетa. Вот для таких случаев бухгалтер «эпохи Возрождения» отводил отдельный лист, где фиксировал, только для памяти и удобства последующего контроля разноски, такие суммы. Никакого смысла в содержание этих записей он не вкладывал. Это был чисто процедурный прием, приводивший к логической необходимости уравновешивания итогов дебетовых и кредитовых оборотов.
Существует несколько объяснений, почему сохранившаяся до сих пор бухгалтерская процедура называется двойной. Это связано с тем, что используются:
- два вида записей – хронологическая и систематическая; два уровня регистрации – аналитический и синтетический учет; две группы счетов – материальные (товары, касса, основные средства и т. д.) и личные (дебиторы и кредиторы и т. п); два равноправных разреза (дебет и кредит) в каждом счете; два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни; два параллельных учетных цикла, отражаемых уравнением
Актив – Пассив = Капитал левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, правая – наличие собственных средств;
- две точки у каждого информационного потока – вход и выход; два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни – одно отдает, другое получает, два раза выполняется любая бухгалтерская работа – сначала регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполненной работы.
Но как бы ни трактовать, что такое двойная бухгалтерия, она при всех обстоятельствах формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную запись. И они создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться с кредитом, актив всегда будет равен пассиву. Так требует бухгалтерия.
Идея двойной бухгалтерии – это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.
Двойная запись и формирование основных национальных школ Каждая идея или каждая трактовка идеи проходит в своем развитии несколько этапов. Сначала она только формируется, определяет какой-то сугубо конкретный случай. Например, поступили с расчетного счета деньги в кассу. Если деньги учитываются в кассе и на расчетном счете, то двойная запись возникает непроизвольно, она задана самой сутью явлений. На определенной стадии развития идея получает новую жизнь. С ее помощью делают более широкие обобщения: вначале похожих фактов (например, поступление товаров от поставщиков), потом пытаются распространить эту идею на все записи и даже конструировать с ее помощью предмет исследования. Эта неизбежная эволюция на определенной стадии выявит границы, показывающие пределы если не самой идеи, то во всяком случае ее трактовки.
Идея двойной записи, вернее, идея использования этой идеи, возникнув в Италии, получила там, прежде всего юридическую трактовку. Крупнейшми учеными, создавшими науку о бухгалтерском учете, были Ф. Вилла, Э. Марчи, Дж. Чербони, Д. Росси и Ф. Беста. Суть ее на первом этапе сводилась к смене прав и обязательств лиц, участвующих в хозяйственном процессе. Однако вскоре такое объяснение двойной записи оказалось недостаточным.
С юридической точки зрения целью бухгалтерского учета становится контроль деятельности хозяйствующих субъектов. Их делили на четыре группы: собственник, администратор, агенты (лица, занятые на предприятии) и корреспонденты (физические и юридические лица, с которыми предприятие ведет расчеты). Бухгалтер должен четко знать, сколько одно лицо списывает и сколько другое приходует. Контроль растворялся в учете, составлял его сущность. Поскольку контролировать права и обязательства можно было только по документам, то не сами ценности, а сведения о них (или информация, как принято говорить теперь) составляют предмет учета. Все, что бухгалтер знает о хозяйстве, он знает из бумаг, а не из жизни (например, инвентаризационная опись – такой же первичный документ, как и все прочие, а его точность (репрезентативность), как правило, даже ниже точности обычных материальных документов).
Итак, итальянская юридическая школа могла хорошо объяснить все факты хозяйственной жизни, касающиеся учета выполнения договоров. И неслучайно в старом испанском варианте итальянской бухгалтерии (Д. Кастилло, Ф. Эскобар и др.) договорные обязательства, а не только их выполнение, вводились в систему бухгалтерских счетов.
Итальянская школа считала, что величина прибыли определяется согласно заповедям (установкам) собственника, французская школа исходила из того, что прибылью могут считаться только денежные поступления.
Точность бухгалтерских сведений должна быть достаточной для принятия действенных управленческих решений, т. е. не абсолютной, а относительной. При этом представители французской школы были убеждены, что они, в отличие от итальянцев, учитывают не бумаги, не сведения и не инфляцию, а сами деньги, вещи, ценности. Однако представители экономического направления не могли объяснить многие записи, в основе которых не было обмена, например гибель основных средств.
Бухгалтерия без содержания имела успех. После первой мировой войны наблюдается быстрая агония итальянской и медленная – французской школ. Однако и формализм немецкой школы не мог долго вдохновлять бухгалтерский мир.
Между двумя мировыми войнами начинается расцвет англо-американской школы. Для достижения этих целей было выдвинуто несколько принципиально новых идей:
1) натуральные измерители; 2) стандартные издержки; 3) центры ответственности; 4) управленческий учет и 5) биховеризм.
Влияние представителей рассмотренных четырех школ было значительно шире, чем территория их собственных стран.
Рассмотренные школы не противоречат друг другу, они все несут истину, но эта истина вытекает из разных целей. Все школы сосуществуют, как сосуществуют разные системы счисления, ведь 10 – это десять в десятичной системе и два в двоичной. То и другое правильно. Так, в зависимости от цели, поставленной перед учетом, резко меняется квалификация одних и тех же факторов хозяйственной жизни. Указанное разнообразие в квалификации, субъективной трактовке объективно возникающих фактов хозяйственной жизни ставит перед бухгалтерами вопрос: существует ли один бухгалтерский учет или их четыре? Ответ на него осложняется тем, что последующие школы строили свои позиции внутри старых, предыдущих, они не столько противостояли им, сколько внутренне разлагали старые концепции, а не выявляли свои.
Обращаясь к участникам первого Международного конгресса аудиторов, Пий XII сказал: «Раньше каждая страна применяла свои, только ей присущие методы бухгалтерского учета. Так, известны венецианская, английская, французская, антверпенская бухгалтерия. Затем появились теоретики, они исследовали преимущества и недостатки этих отдельных систем... Так родилась наука. Она и сейчас еще находится в начальной фазе, но ее дальнейшая разработка, господа, представляет в настоящее время особое значение» Промышленная революция и ее последствия (1750-1900) Социальные и экономические перемены этого периода имели далеко идущие последствия, поэтому о нем и говорят как о революции. На протяжении всего одной человеческой жизни с изобретением работающих от двигателя машин, строительством фабрик и городов, разделением собственности и управления (капитализм) и с развитием крупной промышленности и торговли Англия превратилась из зеленой земли в страну мрачных фабрик. Влияние этих перемен на бухгалтерский учет было глубочайшим: с появлением фабрик, железных дорог, с концентрацией рабочей силы и средств производства, с новыми концепциями производства, собственности и управления, износа происходило развитие систем регистрации фактов, оценки (измерения) и раскрытия информации.
Переход от ручного труда к фабричному происходил через промежуточную ступень в форме «работы на вынос», или надомных производств, при которой рабочие трудились у себя дома, используя методы мелкосерийного производства (ручной труд), причем материалы часто предоставлялись работодателем. Чтобы гарантировать соответствие произведенного объема продукции теоретически возможному (увериться, что рабочий не присваивает материалы работодателя), требовалась специальная система учета. Этот период длился, по-видимому, не очень долго, и вскоре рабочие и машины стали концентрироваться на фабрике.
Предложение рабочей силы и изобретение двигателей с использованием сначала энергии воды, а затем пара позволили фабрикам выпускать огромные массы относительно стандартных товаров и устанавливать цены значительно ниже цен на товары ручного производства.
Фабричная система привела к появлению новых информационных потребностей, которые существовавший бухгалтерский учет (поместная приходно-расходная система и купеческий учет) удовлетворить не мог. Концентрация капитального оборудования в условиях технологического развития породила задачи расчета износа для включения его в состав себестоимости, оценки оборотных средств и исчисления прибыли.
Отсутствие теории износа (амортизации) повлияло на развитие железных дорог: организаторы получили возможность показывать очень высокие прибыли в первые годы функционирования и за счет этого продавать больше акций, приносивших впоследствии, когда оборудование изнашивалось, гораздо меньше доходов, чем первоначальный вклад. До этого времени бухгалтерам не приходилось иметь дела с крупными капитальными активами, стоимость которых менялась во времени, т. е. с проблемой систематического начисления износа.
Необходимо отметить, что там, где износ не начислялся, затраты занижались, прибыль завышалась, и дивиденды выплачивались из капитала. В то время, однако, не существовало ни норм налогового законодательства, посвященных амортизации, ни общепринятой теории износа. Ранние теории износа основывались на учете по цене замещения, из которой следовало, что, если активы поддерживаются в хорошем состоянии, нет нужды начислять износ. Очевидно, что такая теория порождала ровно столько вопросов, сколько была призвана решить.
Помимо строительства железных дорог, промышленная революция прославилась также тем, что в сжатые сроки накопленный капитал использовался для организации фабрик, на которых впервые в истории рабочие выполняли типовую работу на оборудовании с приводом от двигателя. В этих новых условиях понадобились иные формы бухгалтерского учета.
Концентрация основных средств поставила задачу оценки износа, но при этом возникла проблема постоянных расходов (наряду с переменными расходами, такими, как труд и материалы). В конце концов, пришлось решать проблему распределения накладных расходов. Один из способов свести к минимуму влияние накладных расходов – увеличить выпуск продукции (распределить амортизацию и постоянные расходы на большее число товаров). Такая стратегия, однако, создает новые проблемы, так как рост производства почти наверняка означает производство части товаров с опережением продажи. Как следствие, возникают издержки на хранение и прочие расходы на управление запасами, что требует иной системы счетоводства и бухгалтерского учета.
Концентрация рабочей силы на фабриках обусловила создание систем заработной платы, сверхурочных, премий и сдельной оплаты, а также управления большим числом наемных работников, потребовавшихся для новых отраслей. В исследованиях бухгалтерского учета того времени много внимания уделялось развитию систем контроля заработной платы и прочих платежей. Такие системы подчинялись учетной функции и, конечно, не существовали в годы до промышленной революции.
Концентрация труда и капитала потребовала новых концепций производства, собственности и управления, часто в контексте акционерных компаний. Акционерная форма организации повлекла за собой появление собственников, мало знакомых с повседневной деятельностью корпорации, и наемной администрации, которая должна была периодически отчитываться перед собственниками. В каком-то смысле определение прибыли приобрело большее значение вследствие необходимости выплачивать дивиденды акционерам. Кроме того, аппарату управления требовалось больше информации для принятия решений и осуществления контроля от имени собственников, которые не принимают непосредственного участия в управлении предприятием.
Со временем разделение собственности и управления привело к созданию различных систем бухгалтерского учета, публикуемых отчетов для банкиров, кредиторов и акционеров, систем управленческого учета и учета затрат, призванных помочь менеджерам в процессе принятия решений.
Вскоре потребовалось изменить законодательство, которое по сей день остается актуальным для англоамериканской системы бухгалтерского учета. Экономические перемены отразились в законодательных нормах, из которых наиболее важные для учетной практики касались деятельности компаний и банкротства.
Современная эпоха законодательства о компаниях началась с Закона о регистрации акционерных обществ1844 г. Согласно ему большинство компаний могло быть легализовано и без королевской грамоты или специального акта парламента. Взамен выставлялось требование надлежащего ведения счетов, составления и проверки баланса, аудиторского отчета и рассылки отпечатанной копии баланса и аудиторского заключения акционерам перед ежегодным собранием, а также представления документов в архив акционерных компаний.
Следующей важной вехой стал Закон о компаниях1900 г., восстановивший требования закона 1844 г. об аудиторской проверке счетов компании. Каждая компания обязана была иметь по крайней мере одного аудитора, а процедура его назначения закреплялась актом.
Сходство между описанными выше формами компаний и современными коммерческими организациями достаточно велико. Законодательное требование проведения аудиторской проверки является важной чертой бухгалтерской дисциплины с XIX в.
Второй важной областью законодательной инициативы, влиявшей на развитие практических методов бухгалтерского учета, было законодательство о банкротстве. С течением времени на смену практике, предусматривавшей за малейшую задолженность тюремное заключение (иногда пожизненное), пришла система восстановления банкротов в правах (освобождения от долгов) в судебном порядке.
Хотя в Англии работало много бухгалтеров, их общество было организовано лишь в 1870 г. в Ливерпуле, а Институт бухгалтеров – тогда же в Лондоне. В 1871 г. образовался Институт бухгалтеров в Манчестере. В 1880 г. существовавшие общества и институты были объединены королевской грамотой в Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса. Были поставлены условия принятия в Институт, включавшие общеобразовательные экзамены, пятилетнее обучение члена Института, а также промежуточные и окончательные экзамены по ряду специальных предметов.
В США Американская ассоциация общественных бухгалтеров была зарегистрирована законом штата Нью-Йорк в 1887 г. Этот закон был подкреплен законом 1896 г., регламентировавшим профессию бухгалтера и использование звания присяжного бухгалтера. Прочие штаты последовали этому примеру.
Очевидно, что изменения в законодательстве, торговле и промышленности привели к появлению организаций бухгалтеров, претендовавших на законодательное признание своего профессионального статуса, которое они, однако, не получили вплоть до XX в. Теория учета и ее связь с бухгалтерской практикой Теория учета должна быть связана с практикой. Если теория ничего не дает для практики, она не нужна. Однако теория неоднозначна.
Необходимо было, если не унифицировать учет, то во всяком случае сделать его более доступным и понятным. Монтгомери был одним из первых инициаторов унификации бухгалтерских процедур и разработки учетных стандартов. Англо-американские бухгалтеры, за немногим исключением, не пытались навязать эти процедуры и стандарты в обязательном порядке всем, но их пропаганда должна была как-то упорядочить практику учета. Стандарты, а тем более процедуры носили и до сих пор носят рекомендательный характер. Но все сколько-нибудь известные и выдающиеся бухгалтеры вносили вклад в их разработку и постоянно совершенствовали Работа эта ведется от имени профессиональных объединений.
Только в 1936 г. Американская ассоциация бухгалтеров (ААА) издает первые стандарты. Это была первая попытка, она не носила научного характера и не оказала серьезного влияния.
Разнообразие принципов и их определенная противоречивость согласно большинству американских авторов предопределена разнообразными и противоречивыми интересами лиц, участвующими в хозяйственной деятельности. Для адаптации этих интересов необходимы три момента: коммуникация, мотивация и обратная связь.
Коммуникация – это средство общения. Эффективность организации коммуникационной связи предполагает нахождение ответов на три вопроса:
1) кто получатель, т. е. адресность данных. Необходимо, составляя документы, всегда помнить, кто будет их читать, и должны заранее знать, что может понять читатель;
2) что то определяющее, что позволяет выделить в той или иной хозяйственной ситуации общие принципы, дающие возможность измерять факты хозяйственной жизни и передавать о них сведения пользователям;
3) какая форма должна быть придана учетному сообщению, чтобы оно было понято и позволило сформировать управленческое решение.
Мотивация – значит, что каждый учетный прием должен быть сопоставлен с целями политики данной фирмы, а средством ее достижения может быть только координация интересов людей. Т. е. администрация предприятия в каждом отдельном случае, в рамках действующих законов, в праве выбирать собственную методологию учета.
Обратная связь – представлена системой контроля, который имеет своим объектом людей – непосредственных исполнителей. Необходимо иметь в виду, что хотя каждый человек имеет свою систему мотивированных интересов, тем не менее, есть что-то общее объединяющее людей. Есть люди добросовестные и есть тунеядцы. Если коллектив состоит только из людей первого типа, то контроль не нужен, если из лиц только второго типа – контроль невозможен. Учет и контроль необходимы только потому, что людей первой группы недостаточно, а вторая, к счастью, не преобладает в здоровом обществе.
Несмотря на огромные усилия по стандартизации принципов бухгалтерского учета, разработанные стандарты подвергаются критике по следующим причинам: 1) нет достаточных оснований считать один вариант учета предпочтительнее другого; 2) однажды установленные и, может быть, не самые удачные принципы практически очень трудно изменить; 3) возможность достижения унификации сомнительна; 4) сравнимость показателей трудно обеспечить даже в условиях единых принципов; 5) отсутствуют достаточно подготовленные кадры счетных работников; человек, читающий финансовый отчет, не может быть уверен в квалификации главного бухгалтера и аудитора; 6) факультативный характер принципов, отсутствие сложившейся системы бухгалтерского права; 7) специалисты западных стран не любят, когда кто-то руководит ими и принимает за них решения.
Все это не мешает распространению принципов, но не позволяет принять их повсеместно всерьез и надолго. Структура бухгалтерского учета в США Самым существенным обстоятельством в организации бухгалтерского учета следует признать деление его на финансовый и управленческий учет. Обычно утверждается, что первый имеет своим предметом отношения предприятия с внешним миром, второй регистрирует положение дел внутри предприятия. Однако это не совсем так.
Практически финансовый учет это и есть бухгалтерский учет в нашем понимании, а управленческий, если его проблематику сравнивать с нашей, представляет собой в первую очередь аналитический учет к счету основного производства, калькуляцию себестоимости, регистрацию затрат агентами предприятия и во вторую – преимущественно перспективный анализ хозяйственной деятельности. Выделяют следующие три функции управленческого учета: 1) планирование и координирование будущего развития предприятия; 2) оперативное управление; 3) оперативный контроль и оценка результатов работы предприятия.
Трем функциям соответствуют три раздела управленческого учета:
- учет затрат; оперативный аналитический учет; центры ответственности.
Профессиональная этика бухгалтера Большой заслугой американской бухгалтерии следует признать выработку положений профессиональной этики. Впервые это положение выдвинул Р. Монтгомери. Создателем современной этики бухгалтера можно считать Джона Ленсинга Кэри (1900 – 1984).
Представление о моральных правилах дает кодекс, принятый Американской ассоциацией бухгалтеров (ААА) в 1987 г. Считается, что наличие кодекса укрепляет статус бухгалтера и увеличивает спрос со стороны работодателей на его труд.
Суть кодекса можно представить по следующим требованиям.
1. Бухгалтер, прежде чем занять место, должен тщательно изучить работу предшественника.
2. Если предшественник уже не работает, к нему следует обратиться с письменным запросом.
3 Профессиональный долг обязывает дать исчерпывающий и правдивый ответ на этот запрос.
4. Если из предварительного ознакомления с делами следует, что работодатель нарушает или может нарушить действующее законодательство, бухгалтер должен отказаться от предложения (работы).
5. Бухгалтер может в любое время разорвать трудовой договор с работодателем Соображения последнего о том, что на предприятии нет замены, не могут служить основанием для продолжения договора.
6. Бухгалтер не вправе требовать от администрации знания и понимания того, что он делает.
7. Бухгалтер не может сам требовать повышения по службе
8. Прибыли работодателя не могут включать долю для главного бухгалтера, т. е. бухгалтер не может получать премию или доплату за финансовые результаты, которые он сам вывел.
9. Бухгалтер не может делить свое вознаграждение с работниками других служб предприятия.
10. Бухгалтер должен немедленно ответить на все вопросы администрации, касающиеся хозяйственной деятельности предприятия
11. Регистры, составленные бухгалтером, являются его неотъемлемой собственностью. Первичные документы, поступившие бухгалтеру от материально ответственных лиц, не могут быть затребованы назад ни материально ответственными лицами, ни администрацией
12. Аппеляционный суд США признал, что нет принципиальных причин, по которым бухгалтер не имеет таких же прав на хранение документов, как юрисконсульты и биржевые маклеры.
13. Аппеляционный суд США в 1976 г признал за бухгалтерами те же права на хранение документов, которые ранее были предоставлены юрисконсультам и биржевым маклерам
14. Бухгалтер должен хранить профессиональную тайну о делах работодателя. Уход с работы от работодателя не освобождает бухгалтера от этой обязанности.
15. Из обязанности соблюдать профессиональную тайну имеются следующие исключения: бухгалтер в праве расширить свои знания о хозяйственной деятельности своего предприятия по своим профессиональным каналам; суд дал распоряжение огласить необходимые сведения; работодатель совершает антигосударственные поступки; работодатель дает согласие на разглашение данных о предприятии; бухгалтер может раскрыть профессиональную тайну, если это необходимо в интересах поддержания его профессиональной репутации; бухгалтер считает, что раскрытие данных о тайне фирмы необходимо в общественных интересах, так как правонарушение уже имело место.
16. Все справки о хозяйственной деятельности предприятия сторонним лицам бухгалтер может представить только по письменному согласию работодателя.
17. Сведения могут быть даны только в том случае, если бухгалтер будет убежден, что их представление вытекает из действующего законодательст-ва.
18. Бухгалтер не должен советовать работодателю как совершить и скрыть следы правонарушения.
19. За искажение отчетности работодатель и бухгалтер несут солидарную ответственность.
20. Бухгалтер обязан регулярно повышать свою профессиональную квалификацию.
Этический кодекс бухгалтера имеет огромную моральную и профессиональную силу. Он оказывает влияние и на статус бухгалтеров в фирме и на организационную структуру бухгалтерского учета.
Возрастание роли бухгалтерского учета в американском обществе связано с появлением специальной должности контролера. В его компетенцию входят разработки и проверка финансовых и учетных директив, представление отчетности, составление сметы и контроль ее выполнения, составление нормативных и фактических данных и их оценка. Организация бухгалтерского учета С 1932 г. самостоятельность бухгалтерского учета была восстановлена. Подлинное дело никогда не удается уничтожить до конца, но его можно подвергнуть фальсификации. Для такой фальсификации стал использоваться бухгалтерский учет. Дело в том, что с начала 30-х годов в стране был начисто уничтожен хозяйственный расчет, ибо вместо хозрасчета реального, когда закрываются убыточные предприятия, ввели хозрасчет мнимый. Это была иллюзия хозрасчета, так как никто не нес никакой ответственности, и никто ничего не закрывал, можно было иметь убытки и получать премии.
Вся хозрасчетная работа сводилась к сочинению бухгалтерами с каждым днем все умножающихся сводок. Им приходилось выводить прибыль даже там, где ее не было, и считать фиктивные результаты внутри предприятий. Эта тенденция сохранилась до сих пор, доведенная до крайности такими показателями, как «хозрасчетная себестоимость».
Ни реальный контроль, ни действенные проверки не проводились. Вместо этого ради «усиления контроля» и якобы углубления и укрепления хозяйственного расчета с середины 30-х годов начали насаждать децентрализованные бухгалтерии. Они радовали главных бухгалтеров, так как позволяли ограничить свою работу сводом отчетности и рядовых бухгалтеров, которым было легче дышать вдали от непосредственных начальников и коллег. Вместе с тем введение децентрализации, укрепление хозрасчета сопровождалось демагогией об усилении управленческих функции бухгалтерского учета.
Гораздо более оригинальным способом был переход к ежедневному балансу. Такое решение открывало возможность получать ежедневную информацию о состоянии предприятия, о результатах его хозяйственной деятельности, вместе с тем ежедневный баланс был не столько отчетным документом, сколько формой текущей регистрации фактов хозяйственной жизни предприятия. В ряде случаев эта регистрация выступала в форме шахматной оборотной ведомости, что позволяло анализировать внутрихозяйственные потоки с помощью таблицы, вскрывающей текущую корреспонденцию синтетических счетов. Хотя составление ежедневного баланса было трудоемким делом, тем не менее оно получило распространение.
Забвение принципов классической бухгалтерии сопровождалось ростом внимания к технике регистрации фактов хозяйственной жизни.
Механизация учета и распространение счетоводства на свободных листах несколько уменьшили роль карточки, но не упразднили ее полностью. Более того, как бы широко ни были распространены карточные формы счетоводства, они долго не могли вытеснить из учета книги и никогда не смогли вытеснить свободные листы.
До 30-х годов были распространены три книжные формы: немецкая, французская, американская, а с 30-х годов начинает складываться контрольно-шахматная форма счетоводства.
Механизация обработки экономической информации С середины 50-х годов механизация учета получает мощный толчок. Главным идеологом машинной бухгалтерии стал Василий Иванович Исаков. Он формирует таблично-перфокарточную форму счетоводства, создает учение о комплексной механизации и автоматизации учета, издает бесконечное множество монографий, статей, учебников, подготавливает огромное число учеников и последователей.
Со временем благодаря стремительному развитию вычислительной техники, положения таблично-перфорационной формы трансформировались и породили целую серию разнообразных машинно-ориентированных форм счетоводства. Учение о комплексной механизации и автоматизации учета долго находилось в центре своеобразных, не лишенных схоластического налета, дискуссий о том, что такое комплексная механизация, что такое полная механизация, чем первая отличается от второй. Однако очень скоро распространение электронной вычислительной техники привело к возникновению новых понятий – автоматизированная система управления (АСУ) и автоматизированное рабочее место (АРМ). АСУ стимулировала тенденцию к централизации учета, АРМ – к децентрализации.
Конечно, было бы ошибкой приписывать одному человеку все, что сделано в машинном учете, но все, что так или иначе связано с использованием вычислительной техники в нашей стране, несет на себе печать трудов Исакова и его учеников.