2.1. Акциз
Акциз является косвенным налогом, так как включается в стоимость товара. Акциз относится к федеральным налогам и регламентируется законом РФ «Об акцизах» и главой 22 2-ой части Налогового Кодекса РФ.
Акцизом облагаются следующие товары (согласно статьи 181 НК):
- этиловый спирт (исключение: коньячный);
- спиртосодержащая продукция: растворы, в которых содержание этилового спирта более 9%);
- алкогольная продукция (доля этилового спирта более 1,5%) – спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино;
- табачные изделия;
- нефть;
- бензин;
- легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением);
- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с. и т.д.
Плательщики
- по товарам, произведенным на территории РФ – юридические лица, производящие и реализующие продукцию;
- организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления;
- организации, осуществляющие ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.
Объект налогообложения (согласно статьи 182 НК)
1. реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;
2. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и т.д.
Не подлежит налогообложению
- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации (которое не является самостоятельным налогоплательщиком) другому такому же подразделению этой организации для производства других подакцизных товаров объектом реализации не признается;
- реализация подакцизных товаров в режиме экспорта;
- реализация подакцизных товаров при помещении под определенные таможенные режимы (о них будет сказано далее);
- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно;
- спиртосодержащая продукция: лекарства и диагностические средства, внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
- препараты ветеринарного назначения, внесенные в государственный реестр ветеринарных препаратов;
Налогооблагаемая база
1. При реализации подакцизных товаров налогооблагаемая база:
1) стоимость подакцизных товаров (без Акциза, НДС) – при адвалорной ставке
2) объем реализованных подакцизных товаров в натурально выражении – при твердой налоговой ставке
2. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию налогооблагаемая база:
1) объем ввозимой подакцизной продукции в натуральном выражении – при твердой ставке
2) сумма таможенной пошлины и таможенной стоимости товара – при адвалорной ставке
Налогооблагаемая база увеличивается на сумму, полученную в виде:
- финансовой помощи за реализацию товаров;
- авансовых платежей в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.
Ставки и исчисление акциза
Различают два вида ставок налогообложения: твердую и адвалорную
1. Твердая ставка (измеряется в рублях и копейках)
СА = Стоимость товара + Твердая ставка акциза, (1)
где СА - стоимость товара с акцизом, руб.
2. Адвалорная ставка (измеряется в % к стоимости подакцизного товара)
А = Стоимость товара * Н акциза /100%, (2)
СА1=Стоимость товара + А, (3)
где Н акц - ставка акциза, в %;
А- сумма акциза, руб.
СА1- стоимость товара с акцизом, руб.
Если для производства подакцизного товара необходимо подакцизное сырье, то акциз данного товара исчисляется следующим образом:
А2 = А – А1, (4)
где А2 – сумма акциза подакцизного товара, руб.;
А – сумма акциза подакцизного товара с сырьем, руб.;
А1 – сумма акциза, уплаченного при приобретении подакцизного сырья, руб.
Налоговые вычеты
Вычетам полежат:
- сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком при приобретении подакцизного товара, который в дальнейшем используется в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;
- сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию подакцизного товара, который в дальнейшем используется в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;
- суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров.
Если сумма налоговых вычетов больше суммы акциза, то налог в этом налоговом периоде не уплачивается. Суммы превышения подлежат зачету в последующем налоговом периоде в счет платежей по акцизу..
Размер ставок по акцизу представлены в таблице 1 (по состоянию на 01 января 2014 года).
Таблица 1.
Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения) | ||
| с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно | с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно | с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно | |
| Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке | 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
| Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке | 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
| Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) | 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | 550 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) | 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | 600 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | 660 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) | 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | 550 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
| Вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанских), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята | 8 рублей за 1 литр | 9 рублей за 1 литр | 10 рублей за 1 литр |
| Сидр, пуаре, медовуха | 8 рублей за 1 литр | 9 рублей за 1 литр | 10 рублей за 1 литр |
| Игристые вина (шампанские) | 25 рублей за 1 литр | 26 рублей за 1 литр | 27 рублей за 1 литр |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно | 0 рублей за 1 литр | 0 рублей за 1 литр | 0 рублей за 1 литр |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива | 18 рублей за 1 литр | 20 рублей за 1 литр | 21 рубль за 1 литр |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента | 31 рубль за 1 литр | 37 рублей за 1 литр | 39 рублей за 1 литр |
| Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный,нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) | 1 500 рублей за 1 кг | 1 800 рублей за 1 кг | 2 000 рублей за 1 кг |
| Сигары | 85 рублей за 1 штуку | 128 рублей за 1 штуку | 141 рубль за 1 штуку |
| Сигариллы (сигариты), биди, кретек | 1 280 рублей за 1 000 штук | 1 920 рублей за 1 000 штук | 2 112 рублей за 1 000 штук |
| Сигареты, папиросы | 800 рублей за 1 000 штук + 8,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 040 рублей за 1 000 штук | 960 рублей за 1 000 штук + 9 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 250 рублей за 1 000 штук | 1 200 рублей за 1 000 штук + 9,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 600 рублей за 1 000 штук |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно | 0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) | 0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) | 0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно | 34 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) | 37 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) | 41 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) | 332 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) | 365 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) | 402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| Автомобильный бензин: | |||
| не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5 | 11 110 рублей за 1 тонну | 13 332 рубля за 1 тонну | 13 332 рубля за 1 тонну |
| класса 3 | 10 725 рублей за 1 тонну | 12 879 рублей за 1 тонну | 12 879 рублей за 1 тонну |
| класса 4 | 9 916 рублей за 1 тонну | 10 858 рублей за 1 тонну | 10 858 рублей за 1 тонну |
| класса 5 | 6 450 рублей за 1 тонну | 7 750 рублей за 1 тонну | 9 500 рублей за 1 тонну |
| Дизельное топливо: | |||
| не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5 | 6 446 рублей за 1 тонну | 7 735 рублей за 1 тонну | 7 735 рублей за 1 тонну |
| класса 3 | 6 446 рублей за 1 тонну | 7 735 рублей за 1 тонну | 7 735 рублей за 1 тонну |
| класса 4 | 5 427 рублей за 1 тонну | 5 970 рублей за 1 тонну | 5 970 рублей за 1 тонну |
| класса 5 | 4 767 рублей за 1 тонну | 5 244 рубля за 1 тонну | 5 970 рублей за 1 тонну |
| Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей | 8 260 рублей за 1 тонну | 9 086 рублей за 1 тонну | 9 577 рублей за 1 тонну |
| Прямогонный бензин | 11 252 рубля за 1 тонну | 13 502 рубля за 1 тонну | 14 665 рублей за 1 тонну |
| Топливо печное бытовое | 6 446 рублей за 1 тонну | 7 735 рублей за 1 тонну | 7 735 рублей за 1 тонну. |
Налогообложение этилового спирта с 1 января по 31 июля 2014 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам (см. таблицу 2).
Таблица 2
Налогообложение этилового спирта с 1 января по 31 июля 2014 года
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в рублях за единицу измерения) |
| Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый: | |
| реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (за исключением этилового спирта, ввозимого в Российскую Федерацию) | 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
| реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе ввозимый в Российскую Федерацию) | 74 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. |
Налогообложение этилового спирта с 1 августа 2014 года по 31 декабря 2016 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам (см. таблицу 3).
Таблица 3.
Налогообложение этилового спирта
с 1 августа 2014 года по 31 декабря 2016 года
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в рублях за единицу измерения) | ||
| с 1 августа по 31 декабря 2014 года включительно | с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно | с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно | |
| Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый: | |||
| реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе этиловый спирт, ввозимый в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза, являющийся товаром Таможенного союза) | 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
| реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе ввозимый в Российскую Федерацию, не являющийся товаром Таможенного союза) | 74 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | 93 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | 102 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |