Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 182 (в ред. постановлений М-ва финансов Республики Беларусь от 07.07.2005 г. № 89, от 31.03.2008 г. № 49) под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы подразделяются на:
а) расходы по видам деятельности;
б) операционные расходы;
в) внереализационные, в том числе чрезвычайные, расходы.
Расходы по видам деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Расходы по видам деятельности включают в себя затраты, формирующие себестоимость реализованных товаров; расходы на управление; расходы на реализацию товаров.
В организациях оптовой торговли себестоимость реализованных товаров включает в себя стоимость реализованных товаров и издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары.
Таким образом, следует различать понятия «расходы» и «издержки обращения». Изучение нормативно-правовых актов (вышеуказанной Инструкции № 182 и Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной Минфином Республики Беларусь от 14.02.2008 г. № 19) позволяет дать следующее определение издержкам обращения. Издержки обращения организаций, осуществляющих торговую деятельность, – это выраженные в денежном измерении затраты ресурсов на приобретение товаров, кроме оплаты покупной стоимости товаров и транспортных расходов по их доставке, включаемых в цену приобретаемых товаров, на их хранение и реализацию, а также управленческих функций.
Следовательно, объектами анализа расходов в организациях оптовой торговли выступают общая сумма и уровень издержек обращения, операционные и внереализационные расходы.
Цель анализа расходов в организациях оптовой торговли заключается в выявлении тенденций и причин их изменения, а также определении неиспользованных возможностей и резервов их снижения.
Задачами анализа расходов являются:
1. Изучение состава, структуры и динамики расходов, в том числе издержек обращения, операционных и внереализационных расходов;
2. Оценка общей суммы и уровня издержек обращения;
3. Исследование влияния факторов на изменение суммы и уровня издержек обращения;
4. Определение влияния расходов на изменение прибыли;
5. Выявление и расчет резервов экономии расходов.
Основным источником информации для анализа расходов в организациях оптовой торговли выступает «Отчёт о расходах на реализацию товаров» (форма № 3 внутренней бухгалтерской отчетности). В нем содержатся данные о сумме издержек обращения в разрезе статей. В справке к форме № 3 представлена информация об объеме реализации товаров в оптовой торговле. Кроме того, в ходе анализа необходимо использовать регистры аналитического учета по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Особое значение в процессе анализа имеет группировка издержек обращения на условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные издержки – это расходы, которые изменяются прямо пропорционально изменению выручки от реализации товаров, а условно-постоянные – это расходы, неподверженные влиянию объема реализации. Группировку статей издержек обращения на условно-постоянные и условно-переменные представим в таблице 8.
Таблица 8 – Группировка статей издержек обращения на условно-постоянные и условно-переменные
| Наименование статьи | Условно-переменные издержки | Условно-постоянные издержки |
| 1. Транспортные расходы (стр. 011 ф. 3) | + | |
| 2. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта (стр. 012 ф. 3) | + | |
| 3. Расходы на хранение, подсортировку и упаковку товаров (стр. 013 ф. 3) | + | |
| 4. Нормируемые потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации (стр. 014 ф. 3) | + | |
| 5. Расходы на ремонт основных средств (стр. 016 ф. 3) | + | |
| 7. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) (стр. 017 ф. 3) | + | |
| 8. Проценты за пользование кредитами банка (стр. 018 ф. 3) | + | |
| 9. Расходы на оплату труда (стр. 020 ф. 3) (за исключением постоянной части, к которой отнесены оклады администрации, расходы на оплату труда работников торговли в размере минимальной заработной платы) | + |
Окончание таблицы 8
| Наименование статьи | Условно-переменные издержки | Условно-постоянные издержки |
| 10. Амортизация основных средств и нематериальных активов (стр. 030 ф. 3) | + | |
| 11. Отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (стр. 040 ф. 3) (за исключением постоянной части отчислений от расходов на оплату труда, к которой отнесены оклады администрации, оплата труда работников торговли в размере минимальной заработной платы) | + | |
| 12. Расходы на оплату страховых взносов (стр. 050 ф. 3) | + | |
| 13. Инновационный фонд (стр. 060 ф. 3) | + | |
| 14. Платежи за землю (стр. 071 ф. 3) | + | |
| 15. Отчисления и расходы на подготовку и переподготовку кадров (стр. 073 ф. 3) | + | |
| 16. Расходы на рекламу и маркетинговые услуги (стр. 074 ф. 3) | + | |
| 17. Таможенные пошлины и сборы (стр. 076 ф. 3) | + | |
| 18. Резерв на восстановление стоимости специальной оснастки, специальной одежды, инвентаря и хозяйственных принадлежностей (стр. 077 ф. 3) | + | |
| 19. Прочие расходы (стр. 078 ф. 3) – всего, в том числе | ||
| – Административно-управленческие расходы | + | |
| – Внутрихозяйственные отчисления аппарату ОПС | + | |
| – Расходы на расчетно-кассовое обслуживание в том числе на инкассацию | + + | |
| – Услуги почты за зачисление выручки | + | |
| – Расходы на бумажно-беловые в том числе факсовую бумагу | + + | |
| – Расходы на товарно-транспортные накладные | + | |
| – Канцелярские принадлежности | + | |
| – Расходы на кассовые ленты | + | |
| – Услуги связи | + | |
| – Услуги вычислительного центра | + | |
| – Командировочные расходы | + | |
| – Предпродажное обслуживание телевизоров | + | |
| – Расходы по заправке тонером принтеров, ксероксов | + | |
| – Расходы на выписку газет, экономической литературы и т.д. | + | |
| – Расходы по обслуживание кассовых аппаратов | + | |
| – Расходы по оценке зданий | + | |
| – Прочие | 50 % | 50 % |
| 20. Расходы на реализацию, произведенные сверх норм и лимитов (стр. 090 ф. 3) | + |
Данная группировка издержек обращения позволяет достоверно определить их изменение за счет выручки от реализации товаров, а также дает возможность обособленно оценить влияние условно-переменных и условно-постоянных издержек на прибыль от реализации.
На первоначальном этапе исследования издержек обращения в организациях оптовой торговли проводится горизонтальный и вертикальный их анализ. С помощью горизонтального анализа оцениваются тенденции изменения издержек обращения на основе расчета темпов роста и отклонения, а вертикальный анализ позволяет оценить изменение доли отдельных статей издержек в общей их сумме. Результаты анализа оформляют в таблице 9.
Таблица 9 – Состав, структура и динамика издержек обращения
| Показатели | Прошлый период | Отчетный период | Отклонение по (+, –) | Темп изменения, % | |||
| сумма, млн р. | уд. вес, % | сумма, млн р. | уд. вес, % | сумме, млн р. | уд. весу, % | ||
| 1. Транспортные расходы (стр. 011 ф. 3) | |||||||
| 2. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта (стр. 012 ф. 3) | |||||||
| 3. Расходы на хранение, подсортировку и упаковку товаров (стр. 013 ф. 3) | |||||||
| 4. Нормируемые потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации (стр. 014 ф. 3) | |||||||
| 5. Расходы на ремонт основных средств (стр. 016 ф. 3) | |||||||
| 6. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) (стр. 017 ф. 3) | |||||||
| 7. Проценты за пользование кредитами банка (стр. 018 ф. 3) | |||||||
| 8. Расходы на оплату труда (стр. 020 ф. 3) | |||||||
| 9. Амортизация основных средств и нематериальных активов (стр. 030 ф. 3) | |||||||
| 10. Отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (стр. 040 ф. 3) | |||||||
| 11. Расходы на оплату страховых взносов (стр. 050 ф. 3) | |||||||
| 12. Инновационный фонд (стр. 060 ф. 3) |
Окончание таблицы 9
| Показатели | Прошлый период | Отчетный период | Отклонение по (+, –) | Темп изменения, % | |||
| сумма, млн р. | уд. вес, % | сумма, млн р. | уд. вес, % | сумме, млн р. | уд. весу, % | ||
| 13. Платежи за землю (стр. 071 ф. 3) | |||||||
| 14. Отчисления и расходы на подготовку и переподготовку кадров (стр. 073 ф. 3) | |||||||
| 15. Расходы на рекламу и маркетинговые услуги (стр. 074 ф. 3) | |||||||
| 16. Таможенные пошлины и сборы (стр. 076 ф. 3) | |||||||
| 17. Резерв на восстановление стоимости специальной оснастки, специальной одежды, инвентаря и хозяйственных принадлежностей (стр. 077 ф. 3) | |||||||
| 18. Прочие расходы (стр. 078 ф. 3) | |||||||
| 19. Расходы на реализацию, произведенные сверх норм и лимитов (стр. 090 ф. 3) | |||||||
| Итого издержек обращения (стр. 100 ф. 3) в том числе: | 100,0 | 100,0 | — | ||||
| – условно-постоянные | |||||||
| – условно-переменные |
В ходе исследования издержек обращения организаций оптовой торговли анализируется их изменение не только по абсолютной сумме, но и по уровню, так как издержки обращения непосредственно зависят от объемов реализации товаров.
В ходе анализа рассчитывают следующие показатели:
Уровень издержек обращения определяется как отношение суммы издержек обращения к выручке от реализации товаров, выраженное в процентах по следующей формуле 16:
, (16)
где 
– уровень издержек обращения;
– сумма издержек обращения;
– выручка от реализации товаров.
За базу сравнения при расчете уровня издержек обращения отдельные экономисты принимают оптовый товарооборот, выручку от реализации (включая налоги) и доход от реализации товаров (выручка от реализации товаров за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку). Более правомерным является определение уровня издержек обращения к выручке от реализации, характеризующей объем реализации товаров, который оказывает непосредственное влияние на сумму издержек обращения. Кроме того, в состав выручки от реализации товаров в организациях оптовой торговли включаются комиссионные вознаграждения по договорам консигнации, а расходы, связанные с оказанием данных услуг, входят в состав издержек обращения. Поэтому, чтобы добиться сопоставимости числителя и знаменателя дроби в формуле расчета уровня издержек обращения, считаем целесообразным рассчитывать последний как отношение суммы издержек обращения к выручке от реализации товаров, выраженное в процентах. К тому же, если при расчете уровня издержек обращения за основу принимать доход от реализации (выручка от реализации товаров за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), то данный показатель не имеет экономического смысла, так как доходы не оказывают влияния на сумму издержек обращения.
Уровень издержек обращения характеризует долю издержек обращения в выручке от реализации. Рассчитывается как в целом, так и по отдельным статьям издержек. В данном случае выручку от реализации товаров следует интерпретировать не как доход, а как объем реализованных товаров.
Абсолютное отклонение суммы издержек обращения определяется как разность между суммами издержек обращения в отчетном и базисном периодах по следующей формуле 17:
, (17)
где 
– абсолютное отклонение суммы издержек обращения;
– сумма издержек обращения в отчетном периоде;
– сумма издержек обращения в базисном периоде.
Абсолютное отклонение суммы издержек обращения характеризует общее изменение издержек обращения в отчетном периоде по сравнению с базисным. Рассчитывается по общей сумме и по отдельным статьям издержек.
Размер изменения уровня издержек обращения определяется как разность между уровнями издержек обращения в отчетном и базисном периодах по следующей формуле 18:
, (18)
где 
– размер изменения уровня издержек обращения;
– уровень издержек обращения в отчетном периоде;
– уровень издержек обращения в базисном периоде.
Данный показатель характеризует изменение уровня издержек обращения в отчетном периоде по сравнению с базисным. Рассчитывается как в целом, так и по отдельным статьям издержек.
Относительное отклонение суммы условно-переменных издержек обращения определяется как разность между уровнем условно-переменных издержек обращения отчетного и базисного периода, умноженная на выручку от реализации товаров отчетного периода, деленная на 100% по следующей формуле 19:
, (19)
где 
– относительное отклонение суммы условно-переменных издержек обращения;
– уровень условно-переменных издержек обращения в отчетном периоде;
– уровень условно-переменных издержек обращения в базисном периоде;
Относительное отклонение суммы условно-переменных издержек обращения характеризует сумму перерасхода (экономии) условно-переменных издержек обращения в отчетном периоде по сравнению с базисным без влияния выручки от реализации товаров. Рассчитывается по общей сумме условно-переменных издержек обращения и по отдельным статьям.
Относительное отклонение суммы условно-постоянных издержек обращения определяется как разность между суммой условно-постоянных издержек обращения отчетного и базисного периода по следующей формуле 20:
, (20)
где 
– относительное отклонение суммы условно-постоянных издержек;
– сумма условно-постоянных издержек обращения в отчетном периоде;
– сумма условно-постоянных издержек обращения в базисном периоде.
Относительное отклонение суммы условно-постоянных издержек обращения характеризует сумму перерасхода (экономии) условно-постоянных издержек обращения в отчетном периоде по сравнению с базисным без влияния выручки от реализации товаров. Рассчитывается по общей сумме условно-постоянных издержек обращения и по отдельным статьям.
Темп изменения уровня издержек обращения определяется как отношение разности между уровнями издержек обращения в отчетном и базисном периодах к уровню издержек обращения базисного периода, выраженное в процентах по следующей формуле 21:
, (21)
Темп изменения уровня издержек обращения характеризует темп прироста или снижения уровня издержек обращения в отчетном периоде по сравнению с базисным. Рассчитывается как в целом, так и по отдельным статьям издержек.
В процессе анализа необходимо сравнить темп изменения общей суммы издержек обращения с темпом изменения выручки от реализации товаров. При опережающем темпе роста выручки от реализации товаров по сравнению с издержками обращения сокращается уровень издержек и возрастает сумма прибыли от реализации.
Продолжают анализ издержек обращения в организациях оптовой торговли количественным измерением факторов на изменение суммы и уровня издержек обращения. Так как факторный анализ выступает одним из основных способов подсчета резервов сокращения расходов.
Методика факторного анализа издержек обращения неразрывно связана с их делением на условно-переменные и условно-постоянные.
Основным фактором, оказывающим влияние на изменение как общей суммы и уровня издержек обращения, так и отдельных их статей выступает выручка от реализации товаров. Для определения ее влияния необходимо учитывать, что с ростом объема продаж условно-переменные расходы увеличиваются по сумме, а условно-постоянные расходы за счет увеличения выручки от реализации товаров по сумме не изменяются, но сокращаются по уровню.
Влияние выручки на изменение суммы издержек обращения оптовой организации рассчитывают по следующей формуле 22:
, (22)
где 
– размер изменения суммы издержек обращения за счет влияния выручки от реализации товаров;
– изменение выручки от реализации товаров в отчетном периоде по сравнению с базисным;
– уровень условно-переменных издержек обращения в базисном периоде.
Влияние выручки на изменение уровня издержек обращения оптовой организации рассчитывают по следующей формуле 23:
, (23)
где 
– размер изменения уровня издержек обращения за счет влияния выручки от реализации товаров;
– сумма условно-постоянных издержек обращения в базисном периоде;
– уровень условно-постоянных издержек обращения в базисном периоде;
– выручка от реализации товаров в отчетном периоде.
Кроме того, значительное влияние на издержки обращения в организациях оптовой торговли оказывает изменение цен на реализуемые товары. Под влиянием роста цен условно-переменные издержки обращения увеличиваются по сумме, а условно-постоянные сокращаются по уровню.
Влияние цен на реализуемые товары на изменение суммы издержек обращения оптовой организации рассчитывают по следующей формуле 24:
, (24)
где 
– размер изменения суммы издержек обращения за счет влияния цен на реализуемые товары;
– уровень условно-переменных издержек обращения в базисном периоде;
– индекс цен в отчетном периоде.
Влияние цен на реализуемые товары на изменение уровня издержек обращения оптовой организации рассчитывают по следующей формуле 25:
, (25)
где 
– размер изменения уровня издержек обращения за счет влияния цен на реализуемые товары.
На следующем этапе анализа издержек обращения переходят к их постатейному анализу.
Статья «Транспортные расходы». На данную статью в оптовой организации относят следующие расходы:
· по перевозке товаров железнодорожным, водным, воздушным транспортом и почтой, предъявленные к оплате транспортными организациями, сборы за подачу вагонов, взвешивание, транзит грузов, если они не включены в цену товаров;
· на оплату экспедиционных операций и услуг;
· на оплату услуг сторонних организаций по погрузке и выгрузке товаров;
· стоимость материалов, использованных на оборудование транспортных средств и их утепление (щиты, стойки, мешки, солома и т. д.);
· по временному хранению грузов на станциях и складах транспортно-экспедиционных организаций в пределах сроков, установленных для вывоза товаров (кроме сумм штрафов);
· по оплате железной дороге за обслуживание подъездных путей;
· по оплате стоимости транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых собственным автомобильным и гужевым транспортом;
· по выплате командировочных сумм водителям и экспедиторам в пределах установленных норм;
· на приобретение разрешений на проезд автомобилей в страны доставки грузов, оплату сборов за транзит грузов;
· по оплате услуг за охрану автомобилей на платных стоянках, оказание сервисных услуг по техническому обслуживанию автомобилей и полуприцепов;
· на закупку бензина и дизельного топлива, списываемых на издержки обращения по утвержденным нормам в соответствии с фактическим пробегом автомобилей;
· по оплате проезда по дорогам, услуг по сопровождению грузов, а также другие затраты по транспортировке и экспедированию товаров, осуществляемые за пределами территории Республики Беларусь.
В ходе анализа оценивают абсолютное и относительное отклонение транспортных расходов, изменение их уровня, количественно измеряют влияние факторов на изменение расходов.
Основными факторами, влияющими на транспортные расходы, являются изменение транспортных тарифов и цен на дизельное топливо и бензин, изменение пробега автомобилей.
Для расчета влияния изменения транспортных тарифов и цен на горюче-смазочные материалы расходы по перевозке и транспортировке товаров пересчитывают в сопоставимые показатели индексным методом. Для этого сумму фактических расходов отчетного периода делят на средний индекс тарифов. Влияние тарифов определяют как разницу между суммой фактических и пересчитанных расходов.
Методика расчета влияния пробега автомобилей на изменение транспортных расходов представлена в таблице 10.
Таблица 10 – Алгоритм расчета влияния факторов на изменение суммы расходов
по перевозке товаров
| Показатели | Прошлый период | Отчетный период | Отклонение (+, –) | Расчет влияния факторов |
| 1. Общий пробег автомобилей, тыс. км | 
| 
| 
| 
|
| 2. Средняя тарифная ставка за 1 км пробега, тыс р. | 
| 
| 
| 
|
| 3. Расходы по перевозке товаров, млн р. (стр. 1 стр. · 2 стр.: 1000) | 
| 
| 
|
|
Таким образом, увеличение пробега автомобилей ведет к росту расходов по транспортировке товаров.
Одним из резервов экономии транспортных расходов в оптовых организациях выступает сокращение расходов на горюче-смазочные материалы путем перевода автомобилей, работающих на бензине, на газ, так как стоимость одного литра газа почти в 2 раза ниже стоимости одного литра бензина.
Сумма экономии транспортных расходов в этом случае может быть определена по следующей формуле 26:
, (26)
где 
– цена одного литра бензина;
– цена одного литра газа;
– средний пробег автомобилей;
– средний расход бензина на один километр пробега;
– поправочный коэффициент к цене одного литра газа.
Необходимость применения поправочного коэффициента к цене одного литра газа обусловлена тем, что средний расход газа для грузовых автомобилей (микроавтобусов типа «Газель») выше среднего расхода бензина, как правило, на 20 % (согласно техническим характеристикам). Таким образом, поправочный коэффициент для грузовых автомобилей равен 1,2. Для легковых автомобилей средний расход газа равен среднему расходу бензина и поправочный коэффициент составляет 1.
Средний срок окупаемости газового оборудования определяется по следующей формуле 27:
, (27)
где 
– срок окупаемости газового оборудования;
– расходы на установку газового оборудования;
– сумма экономии расходов на горюче-смазочные материалы в связи с переводом автомобилей с бензиновыми двигателями на газ.
Сумма расходов на установку газового оборудования варьируется от стоимости газового оборудования, которая зависит от типа двигателя автомобиля.
Статья «Проценты за пользование кредитами банка». На эту статью относят проценты по полученным кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным и отсроченным кредитам и займам, а также по кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов); проценты за отсрочку или рассрочку оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
При определении процентов за пользование кредитами банка руководствуются Правилами начисления процентов в банках Республики Беларусь, утвержденными постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2000 г. № 31.3г (в редакции постановления Национального банка Республики Беларусь от 14 января 2003 г. № 3) по следующей формуле 28:
Пкр = 
, (28)
где Пкр – сумма процентов за расчетный период;
– сумма фактических ежедневных остатков за период начисления;
– годовая процентная ставка за кредит;
ДП – количество дней в периоде начисления;
ДГ – количество дней в году.
В ходе анализа оценивают абсолютное и относительное отклонение расходов за пользование кредитами банков, изменение их уровня, количественно измеряют влияние факторов на изменение расходов.
Основным резервом экономии расходов по оплате процентов за пользование кредитами банка является сокращение среднего времени погашения дебиторской задолженности, которое представляет собой время между отгрузкой товаров и получением за них денежных средств от покупателей. Отвлечение (замораживание) средств в расчеты с дебиторами приводит к оттоку денежных средств из оборота, а, следовательно, вынуждает организацию искать дополнительные источники формирования оборотных активов, что сопряжено с увеличением расходов.
Сумма экономии (перерасхода) расходов по оплате процентов за пользование кредитами банка в связи с изменением срока погашения дебиторской задолженности рассчитывается по следующей формуле 29:
, (29)
где 
– изменение срока погашение дебиторской задолженности в отчетном периоде по сравнению с базисным;
– оборот по погашению дебиторской задолженности в отчетном периоде;
– годовая процентная ставка за кредит.
Средний срок погашения дебиторской задолженности определяется по следующей формуле 30:
, (30)
где 
– средняя величина дебиторской задолженности (среднее арифметическое по стр. 230 ф. 1, стр. 240 ф. 1 и стр. 250 ф. 1);
Д – количество дней в периоде;
– оборот по погашению дебиторской задолженности (кредитовый оборот по соответствующим счетам).
В процессе анализа следует определить целесообразность привлечения организацией банковских кредитов путем сравнения рентабельности активов и средней стоимости кредитов, которая определяется по формуле 31:
, (31)
где 
– средняя стоимость (цена) банковских кредитов;
– сумма расходов по оплате процентов за пользование кредитами банка;
– средняя величина остатков задолженности по кредитам банка (среднее значение по стр. 610 ф. 1).
Целесообразность привлечения организацией банковских кредитов характеризует эффект финансового рычага, который определяется по следующей формуле 32:
, (32)
где ЭФР – эффект финансового рычага;
– рентабельность активов (отношение прибыли (стр. 200 ф. 2) к средней величине активов (среднее значение по стр. 300 ф. 1));
– доля налогов из прибыли в прибыли организации (отношение суммы налогов из прибыли (стр. 250 ф. 2 и стр. 260 ф. 2) к прибыли (стр. 200 ф. 2));
– средняя величина заемных средств (среднее значение по стр. 590 ф. 1 и стр. 690 ф. 1, уменьшенной на стр. 640 ф. 1);
– средняя величина собственных средств (среднее значение по стр. 490 ф. 1 и 640 ф. 1).
Разница между рентабельностью активов и стоимостью (ценой) банковских кредитов представляет собой дифференциал финансового рычага. Если он больше нуля, то организация может увеличить заёмные источники финансирования и тем самым повысить рентабельность собственных средств. Если он меньше нуля, то наблюдается «проедание» собственных средств, снижение прибыли. Поэтому организация должна сократить заёмные источники финансирования или добиться сокращения цены за их использование.
Статья “Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта”. На эту статью относятся следующие расходы:
· плата за аренду, лизинг зданий, сооружений, оборудования, нематериальных активов; расходы по регистрации договоров аренды, лизинга;
· лизинговые платежи в полной сумме, если объект лизинга находится на балансе лизингодателя; лизинговый платеж за вычетом суммы, возмещающей стоимость объекта лизинга, если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя;
· оплата услуг по отоплению, освещению, водоснабжению и других коммунальных услуг;
· стоимость электроэнергии, потребляемой оборудованием (кроме холодильного);
· на уборку помещений, прилегающих территорий, по вывозу мусора;
· на проведение противопожарных мероприятий;
· на поверку и клеймение весов, счетчиков и других измерительных приборов;
· на установку, ремонт и содержание сигнализационных устройств;
· плата за охрану объектов по договорам;
· на содержание легкового автотранспорта (бензин, дизельное топливо, смазочные материалы и т. д.), кроме расходов на оплату труда, отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и в государственный фонд содействия занятости населения;
· сумма возмещаемых работникам расходов за использование личного транспорта для служебных целей.
В ходе анализа оценивается абсолютное и относительное отклонение расходов на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта, изменение их уровня, количественно измеряется влияние факторов на изменение расходов.
При проведении факторного анализа расходов на аренду зданий, сооружений, оборудования, нематериальных активов, на оплату услуг по отоплению, освещению, водоснабжению и других коммунальных услуг используется следующая формула (33):
, (33)
где 
− расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта;
Б − база начисления расходов (стоимость арендованных основных средств, расход электроэнергии, воды, площадь помещений и др.);
Н − норма (нормативы) начисления расходов.
Влияние базы начисления расходов на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта определяют по следующей формуле (34):
(34)
где 
− отклонение базы начисления расходов на аренду и содер