Рисунок 1 - Структура заработной платы
Доплаты к часовому фонду заработной платы - это выплаты не за выполненную работу, а за случаи, предусмотренные законодательством к оплате (за выполнение государственных и общественных обязанностей в течение 1 дня, отпуска с разрешения администрации в течение 1 дня, простои по вине предприятия).
Доплаты к дневному фонду заработной платы - это то же, что и доплаты к часовому фонду, но в течении более чем одного дня.
Рассчитать заработную плату по тарифной системе можно по следующей формуле (7):
ЗП = Зч * tраб (7)
где Зч- тарифная ставка рабочего данного разряда, ед.;
tраб - отработанное время в данном периоде, дн.
Для руководителей, специалистов, служащих - система должностных окладов.
Бестарифная система оплаты труда основывается, как правило, на балльной оценке рабочих мест. Для этого группа экспертов составляет характеристику и определяет требования, предъявляемые к тому или иному рабочему месту, и оценивают его в баллах. В зависимости от суммы в баллах рабочие места объединяют в рабочие классы. Находят общую сумму баллов на предприятии, затем определяют плановый фонд оплаты труда и определяют коэффициент, учитывающий количество заработной платы на единицу продукции или товарного оборота.
Кфот = ФОТк /Nк т (8)
где Nк т - товарная продукция конкурента, ед.
Далее определяют стоимость одного балла:
С1б = ФОТплановый / ∑б (9)
где С1б - стоимость одного балла, ед.;
∑б - сумма баллов, ед.
Затем определяют МРОТ по каждому рабочему месту путем умножения минимальной суммы баллов одного рабочего места на стоимость одного балла, и верхний предел заработной платы путем умножения максимального количества баллов одного рабочего места на стоимость одного балла.
|
|
Заработная плата определяется как часть прибыли. Каждому работнику присваивается определенная сумма баллов. Затем все баллы суммируются по всему предприятию, и находится доля прибыли, приходящаяся на один балл:
С1б = П/ ∑б (10)
где П – прибыль, руб.
Окладная система оплаты труда - это оплата на основе должностных окладов, установленных на предприятии. Общий фонд заработной платы на предприятии определяется как:
ФЗПпредпр= ЗПтариф + Д +Пр (11)
где Д – доплаты, %;
Пр – премия, %.
При разработке политики в области заработной платы и ее организации на предприятии необходимо учитывать следующие принципы:
- справедливость, то есть равная оплата за равный труд;
- учет сложности выполняемой работы и уровня квалификации труда;
- учет вредных условий труда и тяжелого физического труда;
- стимулирование за качество труда и добросовестное отношение к труду;
- материальное наказание за допущенный брак и безответственное отношение к своим обязанностям, приведшее к каким-либо негативным последствиям;
- применение прогрессивных форм и систем оплаты труда, которые в наибольшей степени отвечают потребностям предприятия.
В современных условиях на предприятиях применяются различные формы и системы оплаты труда, но наибольшее распространение получили две формы оплаты труда: сдельная и повременная.
Сдельная оплата труда - оплата труда за количество произведенной продукции (работ, услуг).
Чаще всего на предприятии применяется не простая сдельная оплата труда, а сдельно-премиальная.
|
|
Сдельно-премиальная - это такая система оплаты труда, когда рабочий получает не только сдельный заработок, но и премию. Премия обычно устанавливается за достижение определенных показателей: выполнение плана производства продукции, заданий по качеству продукции или экономии в расходовании материальных.
Повременная оплата труда - это оплата труда за отработанное время, но не календарное, а нормативное, которое предусматривается тарифной системой.
Повременно-премиальная оплата труда - это такая оплата труда, когда рабочий получает, не только заработок за количество отработанного времени, но и определенный процент премии к этому заработку.
Целесообразность применения сдельной или повременной оплаты труда зависит от многих факторов, которые сложились на момент принятия предприятия.
Повременную систему оплаты труда наиболее выгодно применять, если:
- на предприятии функционируют поточные и конвейерные линии со строго заданным ритмом;
- функции рабочего сводятся к наблюдению за технологическим процессом;
- затраты на определение планового и учет произведенного количества продукции относительно велики;
- количественный результат продукции не может быть измерен и не является определяющим;
- качество труда важнее его количества;
- работа является опасной;
- работа неоднородна по своему характеру и не регулярна по нагрузке.
Сдельную систему оплаты труда на предприятии наиболее выгодно применять, если:
- имеется возможность точного учета объемов выполняемых работ;
- имеются значительные заказы на производимую продукцию, а численность рабочих ограничена;
|
|
- применение этой системы отрицательно не отразится на качестве продукции;
- существует острая необходимость в увеличении выпуска продукции в целом по предприятию.
Сдельную оплату труда не рекомендуется использовать в том случае, если:
- ухудшается качество продукции;
- нарушаются технологические режимы;
- ухудшается обслуживание оборудования;
- нарушаются требования техники безопасности;
- перерасходуются сырье и материалы.
Аккордная система оплаты труда - это разновидность сдельной оплаты труда, сущность которой заключается в том, что расценка устанавливается на весь объем подлежащих выполнению работ с указанием срока их выполнения.
На предприятии наиболее целесообразно применять аккордную оплату труда в следующих случаях:
- предприятие не укладывается в срок с выполнением, какого-либо заказа, и при его невыполнении оно обязано будет заплатить значительные суммы штрафных санкций в связи с условиями договора;
- при чрезвычайных обстоятельствах, которые приведут к остановке производства;
- при острой производительной необходимости выполнения отдельных работ или внедрении нового оборудования на предприятии.
В структуре заработной платы, помимо основной части - ставки заработной платы, выделяется также и переменная часть, которая, в свою очередь, может включать премии. Премия - это элемент заработной платы, предназначенный для стимулирования работников с целью улучшения количественных и качественных показателей в работе.
В условиях перехода к рынку, предприятиям и организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать и применять премиальные положения, которые в обязательном порядке должны включаться в коллективный договор.
Главным направлением в стимулировании руководителей, специалистов и служащих должно стать премирование за фактическое улучшение результатов работы. Основными показателями премирования для подразделений аппарата управления могут быть выполнение (перевыполнение) плана по прибыли и рост (прирост) прибыли к соответствующему периоду предыдущего года.
При невыполнении тех или иных показателей работники могут лишиться премии (это должно быть отражено в коллективном договоре).
Исходя из выше сказанного, можно сделать следующие выводы:
- в условиях рынка изменяются подходы к оплате труда, оплачиваются не затраты, а результаты труда - признание рынком продукта труда в качестве товара. Средства от реализации товаров становятся высшим критерием для оценки количества и качества труда товаропроизводителей и основным источников их личных доходов;
- из всего разнообразия существующих форм и систем оплаты труда каждый предприниматель выбирает ту систему, которая в наибольшей степени соответствует конкретным условиям производства;
- мотивация труда на предприятии включает широкий спектр методов и способов и не ограничивается чисто материальными выплатами: существуют различные формы и методы стимулирования труда.
При темпе роста заработной платы у работника увеличивается стимул к труду на предприятии повышаются производительность труда и объемы продукции. Это дает толчок к снижению себестоимости продукции и росту прибыли на предприятии. Таким образом, работодатель «выигрывает», повышая заработную плату работникам.
1.3 Производительность труда. Понятие, методика определения и планирования
Труд - это целесообразная деятельность человека.
Труд может быть производительный и менее производительный. Показателем эффективности труда является его производительность. Существует много показателей эффективности производства, но производительность труда считается важнейшим из них. Повышение производительности труда имеет большое экономическое и социальное значение.
Рост производительности труда имеет большое значение для предприятия и позволяет:
- существенно снизить затраты на производства и реализацию продукции, если рост производительности труда опережает рост средней заработной платы;
- при прочих равных условиях увеличить объем производства и реализации продукции, а, следовательно, и рост прибыли;
- проводить политику по увеличению заработной платы работникам;
- повысить конкурентоспособность предприятия и продукции, обеспечить финансовую устойчивость работы.
К сожалению, с переходом на рыночные отношения на многих предприятиях не уделяется должного внимания росту производительности труда: не делается анализ, не разрабатываются и не проводятся мероприятия по ее росту на предприятии.
Для анализа производительности труда рассматривают два взаимообратных показателя:
- Трудоемкость - это затраты рабочего времени на производство единицы продукции. В зависимости от состава включаемых в нее трудовых затрат различают технологическую трудоемкость, трудоемкость обслуживания производства, производственная трудоемкость и трудоемкость управления производством.
- Выработка - количество продукции, произведенной в единицу рабочего времени или приходящейся на одного среднесписочного работника или рабочего в год.
Рост производительности труда на предприятии - это важная задача, на которую влияют:
- научно-технический прогресс;
- совершенствование организации производства и труда;
- рост квалификации работников;
- общее понятие культурно-технического уровня.
2. Бухгалтерский учет затрат по оплате труда
2.1 Учет личного состава (кадров)
Функция учета личного состава предприятия возлагается на отдел кадров, а в случае нецелесообразности содержания для исполнения этой функции в штате специальных сотрудников (например, на малых и средних предприятиях) она возлагается на назначенного руководителем работника, как правило сотрудника бухгалтерии. Источниками информации операций по заработной плате являются первичные документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации формы Т, утвержденные постановлением Госкомстата от 05.01.2004 N 1, например:
Т-1 и Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу";
Т-2 "Личная карточка работника";
Т-3 – штатное расписание,
Т-5 и Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу";
Т-6 и N Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику";
Т-7 "График отпусков";
Т-8 и Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)";
Т-9 и Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку";
Т-10 "Командировочное удостоверение";
Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении";
Т-11 и Т-11a "Приказ (распоряжение) о поощрении работника";
Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда";
Т-13 "Табель учета рабочего времени";
Т-49 "Расчетно-платежная ведомость";
Т-51 "Расчетная ведомость";
Т-53 "Платежная ведомость";
Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей";
Т-54 и Т-54а "Лицевой счет";
Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику";
Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)";
Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".
Далее рассматриваются наиболее важные формы документов, напрямую влияющие на величину хозяйственных операций по заработной плате, отражаемых в бухгалтерском учете предприятия. Табель учета рабочего времени (формы N Т-12, Т-13). Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником (ст. 91 ТК РФ). Затраты рабочего времени учитываются в табеле или методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий, сверхурочных часов и т.п.). Табель учета рабочего времени служит основанием для начисления заработной платы, используется для получения данных об отработанном времени, для обеспечения контроля за соблюдением работниками предприятия установленного режима рабочего времени, а также для составления статистической отчетности.[26]
Кроме того, в них проставляется информация о причинах неявок на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени, днях административного отпуска, командировки и др.
2.2 Порядок оформления и синтетический учет расчет с персоналом по оплате труда
В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с работником организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и др.) предназначен счет 70 "расчеты с персоналом по оплате труда".
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетно-платежных ведомостях по каждому работнику организации.
Технологическая схема аналитического учета оплаты труда сотрудников схематически представлена на Рисунок 3.
Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда.
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:
• оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и др. источников;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, – в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Рисунок 2 - Обобщенная технологическая схема аналитического учета оплаты труда на предприятии
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.
В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.
При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.
Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.
К таким счетам относятся:
счет 08 "Вложения во внеоборотные активы";
счет 20 "Основное производство" (оплата труда производственных рабочих);
счет 23 "Вспомогательное производство" (оплата труда рабочих вспомогательного производства);
счет 25 "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового персонала);
счет 26 "Общехозяйственные расходы" (оплата труда административно – управленческого персонала);
счет 28 "Брак в производстве";
счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
счет 44 "Расходы на продажу" (оплата труда работников торговли);
счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты";
счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
счет 91 "Прочие доходы и расходы";
счет 96 "Резервы предстоящих расходов";
счет 97 "Расходы будущих периодов";
счет 99 "Прибыль и убытки".
Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 "оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и т.д. и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
По кредиту счета 70 отражаются суммы, формируемые следующими проводками, сведенными в Таблицу 1.
Таблица 1 - Корреспонденция счета 70 по кредиту
По кредиту счета 70 отражаются суммы, формируемые следующими проводками, сведенными в таблицу 2.
Таблица 2 - Корреспонденция счета 70 по дебету
Приведенные в таблицах типовые проводки осуществляются на основании расчетно-платежной ведомости, а также, в некоторых случаях на основании дополнительных подтверждающих документов, например, на основании больничного листа при выплате пособий по временной нетрудоспособности.
В день выплаты заработной платы в банк предоставляется чек и платежные поручения на перечисление сумм налоговых отчислений, отчислений в социальные фонды, и прочих перечислений по обязательствам сотрудников. В случае оплаты труда сотрудников по безналичной форме с использованием банковских платежных карт, в банк направляется платежное поручение на общую сумму подлежащей выплате сотрудникам заработной платы и приложенный к нему список сотрудников с проставлением причитающихся каждому сумм выплат.
Значимыми преимуществами современных автоматизированных систем бухгалтерского учета являются возможность надежного обеспечения целости и сохранности данных, возможность своевременного предоставления информации по регламенту и запросам, наличие механизмов разработки специальных аналитических форм для нужд внутрифирменного управленческого учета. Все это, вкупе с развитием электронных средств связи и разработки соответствующих нормативных документов, ведет к минимизации затрат предприятия на сообщение с контрагентами и надзорными инстанциями.
Начисление заработной платы.
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает сотрудник, которому начисляется зарплату, и какие работы он выполняет.
При начислении заработной платы работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается следующая проводка: Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Начисление заработной платы работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается так: Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).
Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляют в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу": Дебет 44 Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).
Если при получении прочих требуются трудовые затраты, то работникам предприятия, обеспечивающим получение прочих, начисляется зарплата проводкой: Дебет 91-2 Кредит 70 – начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов.
При создании резервов предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, заработная плата сотрудникам, занятым их выполнением, начисляется тоже за счет созданного резерва: Дебет 96 Кредит 70 – начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.
При выполнении работ сотрудниками, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), начисление им заработной платы отражается следующим образом: Дебет 97 Кредит 70 – начислена заработная плата сотрудникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.
Если организация понесла убытки в результате чрезвычайных событий (пожара, наводнения и др.), то заработную плату работникам, ликвидирующим последствия таких событий, относят к прочим расходам: Дебет 91-2 Кредит 70 – начислена заработная плата работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных событий.
2.3 Оплата труда в особых случаях (ночное время, праздничные, выходные, сверхурочное время)
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:
- дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);
- отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.
Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре.
Простои не по вине рабочих оформляются листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простои сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.
Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
При оплате часов ночной работы (с 22 до 6 ч) следует учитывать, что час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.
Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается. Соответственно, необходимо вести точный учет сверхурочных часов, отработанных каждым сотрудником.
Суммы, которые начислены за сверхурочную работу, включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (25, п.3 ст.255)НК РФ. Кроме того, поскольку надбавки за сверхурочную работу связаны с оплатой труда, следует начислить страховые взносы и удержать налог на доходы физических лиц (24, п.1 ст.239; пп. 6 п. 1 ст.208) НК РФ. К сверхурочным работам нельзя допускать беременных женщин и несовершеннолетних. Что же касается инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, то они могут работать сверхурочно только с их письменного согласия и если это не запрещено им медицинскими рекомендациями (41, ст.259) ТК РФ.
Сверхурочный труд нельзя путать с таким режимом работы, как ненормированный рабочий день. Это особый режим, при котором руководитель может дать задание после окончания нормального рабочего дня. Перечень должностей с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка.
Оплата работы в выходные и праздничные дни осуществляется исходя из следующих условий. При шестидневной рабочей неделе сотрудники имеют право на один выходной день - воскресенье. При пятидневной неделе им, кроме воскресенья, представляется еще один выходной. Какой именно - устанавливается в коллективном договоре или в правилах внутреннего распорядка. Организации, в которых по тем или иным причинам невозможно приостановить работу, применяют скользящий график рабочих и выходных дней - например, «сутки через трое».
Перечень нерабочих праздничных дней приведен в статье 112 Трудового кодекса РФ. Например, к ним относятся Новый год, Рождество, День защитника Отечества и т. п. В случаях, когда выходной и нерабочий праздничный день совпадают, выходной переносится на рабочий день - тот, что следует за праздником. Труд в выходные и нерабочие праздничные дни запрещен. Однако работодатель может привлечь сотрудников с их письменного согласия, к работе для:
- предотвращения производственной аварии, а также чтобы устранить последствия катастроф или стихийного бедствия;
- предупреждения несчастных случаев или порчи имущества;
- выполнения срочных заданий, если от этого зависит дальнейшая работа организации или ее подразделений [18, ст.113] ТК РФ.
В остальных случаях, помимо письменного согласия работника, необходимо учесть еще и мнение профсоюза. Так же как и при сверхурочных работах, нельзя вызывать на работу в выходные и праздники беременных женщин и несовершеннолетних. Инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, разрешается задействовать, только если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:
- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
- оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;
- получающим месячный оклад - в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.
2.4 Учет оплаты за очередной отпуск
Оплачиваемый очередной отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на отпуск за первый год возникает у работника по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон он может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев (ст. 122 ТК РФ). Отпуск за второй и последующие годы работы может быть предоставлен в любое время года в соответствии с графиком отпусков.
Не предоставлять отпуск работнику в течение 2 лет подряд запрещается.
Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включаются праздничные дни (ст. 126 ТК РФ).
Ст. 125 ТК РФ предусмотрено право работодателя досрочно отозвать работника из отпуска на работу с согласия работника. Если согласие работник не дал, это нельзя рассматривать как нарушение трудовой дисциплины (п. 37 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2). Отзыв из отпуска оформляется приказом работодателя, в котором указывается основание отзыва работника из отпуска, время, когда работнику будет предоставлена неиспользованная часть отпуска.
Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до 18 лет; беременных женщин; работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
При отзыве из отпуска работника следует:
- пересчитать сумму отпускных из расчета фактического количества дней отпуска;
- начислить заработную плату работнику со дня начала работы.
Можно по соглашению между работником и работодателем разделять ежегодный оплачиваемый отпуск на части (ст. 125 ТК РФ). Одна из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.
Организации могут коллективными договорами или локальными нормативными актами устанавливать дополнительные отпуска для работников. Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается (ст. 120 ТК РФ).
Запрещено заменять денежной компенсацией отпуска беременным женщинам и лицам, не достигшим 18 лет, а также тем, кто трудится во вредных условиях.
Замена отдыха деньгами является правом, а не обязанностью работодателя (письмо Роструда от 08.06.2007 N 1921-6).
Отпускные начисляют исходя из среднего заработка работника.
Отпускные начисляются на те же счета, что и заработная плата работникам.
Организация имеет право создать резерв денежных средств на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляют за счет ранее созданного резерва:
Дебет 96 Кредит 70 – начислены отпускные работникам организации за счет созданного ранее резерва.
При начислении и расчете отпускных, а также компенсации за неиспользованный отпуск, нужно использовать коэффициент 29,3(со 2 апреля 2014 года коэффициент вместо 29,4 стал 29,3) (ст. 139 ТК РФ). Коэффициент 29,3 применяют в полностью отработанных месяцах
Коэффициент 29,3 используют только в том месяце, который в расчетном периоде отработан полностью. Чтобы это выяснить, надо посмотреть, брал ли работник в течение этого срока отпуска, был ли в командировке или на больничном. Если нет, то месяц отработан целиком, и при расчете отпускных его продолжительность принимают равной 29,3 дня. Начисление отпускных ведут исходя из этого показателя. Если же сотрудник отработал не весь месяц, то количество дней надо пересчитать по специальной формуле:
При этом полностью отработанным также считается месяц, в котором сотрудник работал сверх своей обычной нормы рабочего времени. Например, норма — 20 дней, а человек отработал 23 дня из-за того, что выходил на работу в выходные или праздничные дни. Так вот, в таком случае считается, что месяц отработан полностью. В расчет берут 29,3 дня. Исходя из этого показателя и ведут начисление отпускных. Увеличивать его на время переработки не надо.
Если все 12 календарных месяцев сотрудник отработал полностью, расчет (начисление) отпускных осуществляют по формуле:
Также стоит внимания тот факт, что с отпускных начислений удерживаются НДФЛ и страховые взносы.
2.5 Учет выплат пособий по временной нетрудоспособности
Больничный лист – это основание для выплаты пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам. Больничный лист нового образца был утвержден в 2011 году.
Право на пособия имеют застрахованные лица: граждане России; постоянно или временно проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства, при условии уплаты ими или за них налогов и (или) страховых взносов в ФСС РФ.
Чтобы правильно рассчитать больничное или декретное пособие и возместить расходы на их выплату из территориального отделения ФСС, нужно оформить расчет пособия на отдельном листе. Расчет прикладывается к листку нетрудоспособности. Об этом сказано в пункте 67 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н. При этом форма такого расчета не установлена. Ее нужно разработать самостоятельно и утвердить в составе приложения к учетной политике. Чаще всего расчет оформляют в виде бухгалтерской справки к листку нетрудоспособности.
В справке-расчете к листку нетрудоспособности указывается номер и дату его составления, а также реквизиты листка нетрудоспособности, к которому расчет прикладывается. Далее - ФИО сотрудника, его должность и сведения о страховом стаже. Также необходима информацию о заработной плате работника и количестве календарных дней, исключаемых из расчетного периода. Исключать какие-то дни из расчетного периода можно лишь при начислении декретного пособия, но не пособия по болезни (п. 3.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Кроме того, в документе нужно привести сам расчет пособия и указать, какая его часть подлежит оплате за счет средств организации, а какая — за счет средств ФСС РФ.
Правила расчета больничных:
1. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой выплачивается:
за первые три дня — за счет средств страхователя;
за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ.
По иным случаям временной нетрудоспособности (уход за больным членом семьи, карантин, протезирование, долечивание в санатории) пособие выплачивается за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ с первого дня нетрудоспособности.
2. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за календарные дни, т.е. за весь период, на который выдан листок нетрудоспособности.
Из этого правила есть исключения, например, пособие по временной нетрудоспособности не назначается за период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата (полный перечень исключений перечислен в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
3. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в зависимости от страхового стажа работника (ст.7 Закона № 255-ФЗ).