Давайте обратимся к Трудовому кодексу, а именно к ст. 209 ТК РФ. Охрана труда – это система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия. То есть, когда мы говорим об охране труда, мы подразумеваем, что речь идет о работниках, а не о лицах, которые привлечены по договору гражданско-правового характера. И типовое положение о системе управления охраной труда у нас с вами утверждено Приказом Минтруда России от 19.08.2016 N 438н. Все обязанности по обеспечению нормальных условий труда и охране труда, разумеется, возлагаются на работодателя (п. 2 Типового положения о СОУТ).
Одним из самых, наверное, известных документов, которые относятся к обеспечению нормальных условий труда для работников, является Приказ Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н «Об утверждении Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков». Как правило, многие помнят этот приказ в связи с тем, что он разрешил кулеры (п. 18 Приказа N 181н). Именно с этого момента у большинства организаций началась счастливая жизнь с возможностью использования нормальной питьевой воды. Потому что до этого это было запрещено с точки зрения Налогового кодекса. Считалось, что это экономически не оправданный расход, и, собственно, Приказ N 181н многое вообще сделал для улучшения условий труда работников.
На самом деле, это довольно длинный перечень, там больше 30 пунктов. Давайте посмотрим на некоторые из них. Прежде всего, конечно, общие слова о том, что необходима реализация мероприятий по улучшению условий труда – это понятно (п. 2 Приказа N 181н). Затем в обязанности работодателя входит, разумеется, проведение специальной оценки условий труда (п. 1 Приказа N 181н). И далее идет длинный перечень, где сказано, что необходимы специальные приборы, инструкции, ознакомление сотрудников, обучение сотрудников и т.д.
Давайте посмотрим на следующие вещи. Работодатель должен обеспечить устройство новых и реконструкцию имеющихся отопительных и вентиляционных систем с целью обеспечения нормального микроклимата (п. 15 Приказа N 181н). То есть людям не должно быть жарко, им не должно быть холодно, они не должны задыхаться. Чем еще интересен вообще этот Приказ N 181н. То, что в нем написано, позволяет принять для целей налогообложения прибыли в качестве расходов, за исключением последнего пункта, о котором мы сейчас поговорим.
Далее. Приведение уровня естественного и искусственного освещения в соответствие с действующими нормами. Правильные лампы, даже если они дорогие (п. 16 Приказа N 181н). У людей не должны быть проблемы с глазами, у них не должно быть проблем с освещением. Устройство и реконструкция мест организованного отдыха, обратите внимание, помещений, комнат релаксации (п. 17 Приказа N 181н). Сотруднику должно быть хорошо, он не должен быть напряжен, его не должно колотить от напряжения. Тут уж как сложится.
Приобретение, монтаж установок для обеспечения питьевой водой – это вот эти самые кулеры и бутылочки с водой (п. 18 Приказа N 181н).
Затем работодатель обязан обеспечить проведение обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (п. 25 Приказа N 181н). Вот здесь хотелось бы обратить внимание на то, что сейчас действует достаточно новый приказ. Дело в том, что у нас в свое время был Приказ Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н, который был отменен, и теперь вместо него у нас следующий документ – это Приказ Минздрава России от 28.01.2021 N 29н. Это порядок проведения обязательных предварительных и периодических медосмотров.
Следует также обратить внимание на еще один документ – это совместный Приказ Минтруда и Минздрава (Приказ Минтруда России N 988н, Минздрава России N 1420н от 31.12.2020). Перечень вредных и опасных производственных факторов. Далее, я обращаю ваше внимание на третий документ, это Приказ Минздрава России от 15.12.2014 N 835н «Об утверждении порядка проведения предсменных, предрейсовых, послесменных, послерейсовых медицинских осмотров». Все это посвящено медицинским осмотрам.
Когда вы будете читать Приказ N 29н, обратите внимание на то, что здесь речь идет не о профессиях, а о факторах. Например, человек имеет дело с ртутью или человек имеет дело с какой-то вибрацией, человек имеет дело с какими-то химическими соединениями, с пылью и т.д. То есть речь идет не о том, что человек работает технологом, или инженером, или грузчиком, или наладчиком, а о том, что на него действуют какие-то вредные факторы. Это достаточно большая таблица, в этой таблице перечислены факторы. Кроме того, в этой таблице перечислено, с какой периодичностью (например, раз в год или раз в два года) необходимо проводить тот или иной осмотр. И затем перечислено, какие врачи должны осматривать – например, ЛОР или окулист, или дерматолог, и т.д. И затем – какие именно виды исследований должны быть проведены. Поэтому вы ищете соответствующие факторы, смотрите (а для этого у нас производится оценка условий труда), действуют ли эти факторы на работников, и затем, найдя в таблице свою позицию, проводите медицинские осмотры с той или иной периодичностью у тех или иных врачей, и это все принимается для целей налогообложения без проблем.
Кроме того, работодатель обязан при необходимости обеспечить оборудованное по установленным нормам помещение для оказания медицинской помощи или создание санитарных постов с аптечками (п. 26 Приказа N 181н). Аптечки эти не простые, а укомплектованные необходимым набором. И в этом отношении хочу пригласить вас почитать Приказ Минздрава от 15.12.2020 N 1331н «Об утверждении требований к комплектации медицинскими изделиями аптечки». В данном случае речь идет именно об изделиях. То есть, как видите, в числе прочих (повторяю, больше 30 позиций) здесь многое относится именно к порядку оборудования помещений и т.д.
Но я уже упомянула, что есть одна позиция, которую налоговики категорически не желают признавать для целей налогообложения в том виде, в котором это хотел бы видеть работник, хотела бы видеть организация. Итак, последняя позиция в Приказе N 181н посвящена физкультуре и спорту (п. 32 Приказа N 181н). И вот здесь у налогоплательщиков и у налоговиков категорически расходятся представления о прекрасном. Давайте посмотрим на этот пункт. Реализация мероприятий, направленных на развитие физкультуры, спорта, оплату занятий спортом, проведение спортивных мероприятий, гимнастика, лечебная физкультура, но с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медосмотров показана лечебная физкультура (п. 32 Приказа N 181н). Народ, конечно, обрадовался и решил, что ему оплатят фитнес-клубы (то есть суперпрограмма «Я красивая» и т.д.) На что налоговики сказали: господа, вы что-то не так поняли. Речь идет о том, что какие-то ваши сотрудники, например грузчики, потому что не у всех такие качественные погрузчики, что грузчики только кнопки нажимают, – возможно, людям приходится таскать какие-то предметы, у них, допустим, затягивает спину, и вот врач им официально рекомендует такие-то упражнения и повисеть на турнике. Вот можете им турник купить, лечебный массаж, лечебные процедуры. То есть тогда, когда это рекомендовано, и тогда, когда вредные последствия обусловлены именно работой у данного работодателя, а не просто человек хочет сбросить лишний вес. Поэтому все попытки налогоплательщика проскочить с какими-то фитнес-клубами и развлечениями здесь нарвались на очень жесткое сопротивление налоговиков (Письмо Минфина России от 21.04.2020 N 03-03-06/3/32714). Поэтому имейте в виду, что этот пункт, безусловно, принимается для целей налогообложения, но просто нужно очень аккуратно с ним обращаться и к нему относиться.
Службы охраны труда
Если мы с вами обратимся к ст. 217 ТК РФ, то мы прочитаем, что в целях обеспечения и соблюдения требований охраны труда, если численность работников превышает 50 человек, должна быть создана служба охраны труда. Если меньше 50 человек, то, конечно, это не обязательно, а уже по желанию работодателя. И здесь я рекомендую вам ознакомиться с Приказом Минтруда от 22.04.2021 N 274н «Об утверждении профессионального стандарта «Специалист в области охраны труда». Действует этот документ с 1 сентября 2021 года, то есть с начала осени 2021 года начинает действовать документ. При отсутствии службы охраны труда, естественно, главным гарантом охраны труда является руководитель, как и гарантом всего в организации, или это индивидуальный предприниматель лично, но тут тоже все понятно, или какой-то уполномоченный руководителем работник. Либо можно пригласить стороннюю организацию, которая будет профессионально заниматься охраной труда работников в данной компании (ст. 217 ТК РФ).
Организации, которые оказывают услуги в области охраны труда, подлежат специальной аккредитации. Единственные, кто не обязан аккредитоваться, это компании, которые осуществляют специальную оценку условий труда, потому что они и так имеют в своем штате достаточно квалифицированных специалистов (ст. 217 ТК РФ).