Введение
Актуальность темы «Функции затрат и их учета в управлении» обусловлена:
) Управление затратами это средство высокой экономии ресурсов предприятия;
) Для повышения эффективности управления затратами необходимо анализировать все функции затрат изыскивая необходимую информацию;
) Определение системы учета затрат в управленческом учете позволяет определить преимущества и недостатки системы учета и пути их модификации и улучшения;
) Грамотное определение целей учета затрат позволяют определить дальнейшую стратегию использования тех или иных ресурсов.
Исходя из вышесказанного целью курсовой работы определение функций затрат, исследование проблемы учета затрат и анализ системы учета затрат. Для достижения цели перед курсовой работой поставлены задачи:
) Определить понятие затрат;
) Классифицировать затраты для целей учета;
) Определить и функции затрат;
) Выявить цели учета затрат;
) Сформулировать задачи учета затрат.
Структура работы соответствует поставленной цели и содержит: введение, главы, заключение, список литературы. Кроме того в приложении №1 представлено решение практического задания курсовой работы вариант №5, задача №5.
Глава 1. Понятие затрат в управленческом учете
Понятие затрат
Сбор и обработка, хранение и предоставление информации в управленческом учете проводится с целью удовлетворения потребностей руководства, при выполнении различных задач поставленных для достижения целей существования организации. Исходя из поставленных задач формируются и реализуются подходы к процедуре сбора, регистрации, обработки и предоставлении информации. Важное место в системе управленческого учета занимает понятие затрат, являющиеся одним из основных объектов управленческого учета организации.
Необходимо рассмотреть понятие затрат с различных точек зрения:
) Под затратамиследует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, т.е. стоимостные оценки ресурсов, используемые организацией в процессе своей деятельности.
2) Затраты - выраженные в денежной форме расходы <https://dic.academic.ru/dic.nsf/econ_dict/NT00002F86> предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт продукции. В зарубежной литературе затраты чаще именуются издержками производства и обращения. Принято выделять виды затрат: материальные, на оплату труда, на ремонт и восстановление основных средств, дополнительные (на социально-культурные нужды) и др. Затраты называют также издержками.
) Затраты организации - это величина ресурсов, использованных в определенных целях, выраженная в деньгах. В данном определении присутствуют три важных положения:
· · затраты определяются количественным и качественным использованием ресурсов, т.е. отражают, сколько и каких ресурсов было использовано;
· · величина использованных ресурсов представлена в денежном выражении;
· · определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами (производством продукции, функционированием отдела или другим видом деятельности).
4) Затраты-ресурсы <https://slovari.yandex.ru/%7E%D0%BA%D0%BD%D0%B8%D0%B3%D0%B8/%D0%9B%D0%BE%D0%BF%D0%B0%D1%82%D0%BD%D0%B8%D0%BA%D0%BE%D0%B2/%D0%A0%D0%B5%D1%81%D1%83%D1%80%D1%81%D1%8B/>, “уничтожаемые” в процессе производства (понимаемого в широком смысле, включающем хранение, транспортировку и т. д.) ради получения продуктов <https://slovari.yandex.ru/%7E%D0%BA%D0%BD%D0%B8%D0%B3%D0%B8/%D0%9B%D0%BE%D0%BF%D0%B0%D1%82%D0%BD%D0%B8%D0%BA%D0%BE%D0%B2/%D0%9F%D1%80%D0%BE%D0%B4%D1%83%D0%BA%D1%82/> этого производства.
Следует различать понятия «расходы» и «затраты». Определение расходов, как экономической категории в составе информации, формируемой в бухгалтерском учете, дано в ПБУ10/99 «Расходы организации». Согласно чему признание расходов в бухгалтерском учете происходит при наличии следующих условий:
расход производиться в соответствии с конкретном договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно их названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.
Таким образом, расходами организации признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью потрачены (израсходованы) в течение определенного периода времени для получения дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по дебету и кредиту счетов «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Применительно к счету «Продажи» расходы организации по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
Когда говорят о расходах, подразумевают именно исчезновение, выбытие ресурсов. Например, про списание денег с расчетного счета говорят «расход денежных средств». Говорить «затраты денежных средств» не правильно. Денежные средства не затрачиваются, просто активы меняют форму - были денежными средствами, стали товарами. Расход материалов со склада - это может быть и перемещение товарно-материальных ресурсов (ТМЦ) со склада на склад, и расход в производство на выпуск продукции. Под словом «затраты» подразумевается экономическая сторона процесса расходования товарно-материальных активов или потребления услуг. Прибыль предприятия представляет из себя разницу доходов с затратами, которые понесло предприятия для получения этого дохода.
В хозяйственной практике для характеристики затрат предприятия могут использоваться различные понятия и термины: «издержки», «расходы или затраты предприятия», «затраты на производство», «себестоимость продукции» и т.д. Принято считать, что если затраты обозначаются термином "издержки", то "затраты на производство" и "издержки производства" тождественны по смыслу и содержанию. Но термин " издержки производства" может применяться в экономическом смысле и включать издержки упущенных возможностей. В таком случае налицо противопоставление бухгалтерскому понятию затрат.
Затраты можно рассматривать с позиции отдельного товаропроизводителя или общества в целом. Подразделение затрат на эти две группы связано с тем, что не все результаты производства имеют товарную форму. В силу этого частные и общественные затраты могут совпадать, а могут и не совпадать. Несовпадение может быть положительным или отрицательным для частника или общества. Например, функционирование экологически неблагоприятного производства потребует дополнительных затрат на охрану окружающей среды (со стороны предприятия или общества).
Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов можно сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же - затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Так, в словаре русского языка С.И. Ожегова для обозначения этих терминов приводятся следующие определения: "...издержки - израсходованная на что-нибудь сумма, затраты" (с.208); "...затрата - то, что истрачено, израсходовано" (с.193); "... расход - 1) затрата, издержки; 2) потребление, затрата чего-нибудь для определенной цели" (с.580).
Классификация затрат
Управление начинается с анализа, анализ - с классификации. Классификация затрат связанные с классификацией понятия - отправная точка анализа хозяйственной деятельности, базовые понятия экономики предприятия.
Рассмотрим классификацию затрат по различным признакам в таблице №1.
Таблица 1. Классификация затрат
| Классификационные признаки с учетом функций управления | Виды затрат |
| 1. Процесс принятия управленческих решений | Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные |
| 2. Процесс прогнозирования | Краткосрочные и долгосрочные |
| 3. Процесс планирования | Планируемые и непланируемые |
| 4. Процесс нормирования | Стандарты, нормы и нормативы и отклонение от них |
| 5. Процесс учета | Одноэлементные и комплексные; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; |
| 6. Процесс контроля | Контролируемые и неконтролируемые |
| 7. Процесс регулирования | Регулируемые и нерегулируемые |
| 8. Процесс стимулирования | Обязательные и поощрительные |
Явные - это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.
Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов.
В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.
На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.
Эффективные - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты - это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.
Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать свое производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения должны ориентироваться на задачу минимизации затрат. В выполнении этой задачи важное значение придается процессу прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах.
В краткосрочном периоде отдельные факторы производства не изменяются: их называют постоянными (фиксированными) факторами. К ним, как правило, относятся такие ресурсы, как промышленные здания, станки, оборудование. Однако это может быть и земля, услуги менеджеров и квалифицированных кадров. Экономические ресурсы, которые меняются в процессе производства, считают переменными факторами. В среднесрочном периоде могут меняться все вводимые факторы производства, но базовые технологии остаются без изменений. В ходе же долгосрочного периода могут изменяться и базовые технологии.
Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственной связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты предприятия подразделяются на планируемые и непланируемые.
К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.
Непланируемые - это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. К ним относятся потери от брака, простоев и др.
В управленческом учете важное значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.
По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.
Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.
К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др.
По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.
Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.
Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства (накладные).
Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.
По роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению затраты предприятия подразделяются на основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода и других факторов.
Важное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.
Контролируемые - это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые же затраты не зависят от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.
Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.
По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.
Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности и величина их зависит от степени регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.
Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов
Современная система управления на предприятии не считается эффективной, если она на первое место не ставит "человеческий фактор". Успех любой производственной и коммерческой деятельности в первую очередь зависит от усилий трудового коллектива, профессионализма субъектов управления, их заинтересованности в результатах своего труда. Для этого в управленческой деятельности широко используется система стимулирования. Исходя из этого признака затраты предприятия подразделяются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и на поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей.
Разработка структуры затрат - отправная точка для построения системы управленческого учета и финансового анализа деятельности предприятия. При построении системы управленческого учета требуется разделить расходы на постоянные и переменные, на прямые и косвенные, основные и накладные. Это позволит выработать адекватную систему управления расходами, что непременно приведет к экономии затрат и увеличению прибыли, путем установления адекватной цены согласно затратам потраченным на производство и выполнение услуг.
Все затраты подвергаются перекрестной классификации, для удовлетворения всех потребностей связанных с принятием управленческих решений и регулированием финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия. Система классификации затрат по различным признакам позволяет следить за показателями затрат, поведением затрат, их рациональным использованием и обнаружить перерасход или иные ошибки при распределении затрат на производство.
Глава 2. Функции затрат в управленческом учёте
Для принятия наиболее эффективных решений в области управления затратами и предприятия в целом, необходимо знать функции затрат. Существуют следующие функции затрат:
) Информационная функция затрат
) Контрольная функция затрат
) Стимулирующая функция затрат
) Аналитическая функция затрат
) Функция планирования затрат
) Учетная функция затрат
) Распределительная (или перераспределительная) функция
) Координирующая функция затрат
9) Прогнозная функция затрат
1) Информационная функция затрат:
- информирование о количестве и составе затрат;
информационное обеспечение производственных, управленческих процессов, менеджмента;
обеспечение доступа к затратам для потребителей информации;
обеспечение прозрачности ведения дел организации;
информирование о поставщиках ресурсов (контрагентах).
Следует отметить, что для любой системы - от технического устройства до биологического организма и человеческого общества важна информация именно об отклонениях от нормы. Машина сообщает об этом включением соответствующего индикатора, живой организм - болевым ощущением. Судя об отклонениях от нормативов затрат и смет в количестве затрат, можно обратить внимание на такие показатели как перерасход, неэффективность работы отдельных звеньев организации, хищения и т.д.
) Контрольная функция затрат:
контроль за наличием, движением и составом издержек,
контроль за правильностью и своевременностью расчетов связанных с издержками,
контроль за учетом затрат,
контроль за нормированием и планированием затрат на всех этапах деятельности организации.
Контрольная функция должна обеспечивать достоверность информации о затратах, своевременность информирования об изменениях в составе и количестве затрат, проверку соответствия нормативов затрат с реальным положение дел внутри организации и т.д.
) Стимулирующая функция затрат:
стимулирует к экономии средств и ресурсов;
стимулирует к повышению качества выпускаемой продукции или оказываемых услуг;
стимулирует к уменьшению или увеличению себестоимости;
стимулирует к поиску альтернативных ресурсов;
стимулирует к поиску более выгодных поставщиков или подрядчиков;
стимулирует к рационализации использования ресурсов и производственных мощностей.
Сущность стимулирующей функции заключается в поощрительном или сдерживающем воздействии затрат на производство товаров и потребление отдельных ресурсов в процессе деятельности организации.
) Аналитическая функция затрат:
формирование полной и достоверной информации о затратах и их состоянии, использовании затрат подразделениями;
обеспечение информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении учета затрат, наличием и движением затрат, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение израсходования всех запасов ресурсов в процессе деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее устойчивости деятельности организации.
Аналитическая функция затрат - предоставление полной информации для анализа структуры и состава затрат и деятельности предприятия и его подразделений по приобретению, заготовлению, расходованию ресурсов, возможности прогнозирования и планирования затратной части деятельности.
) Функция планирования затрат:
Планирование - способ регулирования макро- и микроэкономических процессов методом определения целей и путей их достижения.
Планирование затрат делится на директивное и индикативное.
Под директивным планированием понимается разработка обязательных для осуществления показателей по приобретению, распределению и потреблению ресурсов.
Под индикативным планированием подразумевается установление рекомендательных цифр и установок по приобретению, распределению и потреблению ресурсов различными подразделениями в процессе деятельности организации.
Так же планирование можно понимать как - процесс, обеспечивающий сбалансированное взаимодействие отдельных видов ресурсов в рамках выбранного объекта управления, устанавливающий пропорции и темпы роста производительности в зависимости от потребляемых ресурсов.
Планирование затрат делится на стадии:
изучается основная миссия организации и поставленные цели для достижения этой миссии;
изучение потребностей организации на разных этапах достижения целей организации;
изучение возможностей организации в удовлетворении потребностей, выявление приоритетов в приобретении ресурсов и их расходовании;
непосредственно реализация ресурсного плана, с учетом финансового положения организации, возможного влияния на неё внутренних и внешних факторов и технологического процесса.
организация контроля, корректировки, исправления ошибок в процессе реализации плана по приобретению, распределению и потреблению ресурсов.
) Учетная функция затрат:
Учетная функция выражается в том, что затраты определяют себестоимость произведённых товаров, оказываемых услуг.
Наличие учетной функции является необходимой предпосылкой использования затрат для приведения в сопоставимый вид всего многообразия производимых товаров и услуг, позволяет вести планирование и учет в натуральной форме.
Эта функция позволяет использовать затраты в экономических расчетах для исчисления таких показателей как:
объема производства,
ресурсоемкости производства,
издержек производства и обращения,
ресурсоотдачи,
необходимого объема запасов для деятельности без простоя и т. д.
Она позволяет выявить, сколько затрачено труда, сырья, материалов, комплектующих изделий на производство и реализацию товаров.
Учетные показатели в свою очередь используются для определения темпов и пропорций потребления отдельных производств и подразделений и соотношений между ними, для определения экономической эффективности инвестиций и внедряемых технологий научно-технического прогресса, эффективности производства, развитие производства и пр.
Развитие учетной функции осуществляется в направлении наиболее полного отражения затрат в ценах наиболее выгодных для ведения деятельности организации, последовательного изменения цен вслед за изменением этих затрат, поиска альтернативных источников ресурсов.
Учет затрат труда в цене есть одновременно и стимулирование их экономии, рационального распределения по отраслям и секторам общественного производства, что в свою очередь является основой связи учетной функции со стимулирующей и распределительной функциями.
) Распределительная (или перераспределительная) функция позволяет использовать затраты в целях удовлетворения комплекса экономических интересов всех участников производства или преимущественного удовлетворения отдельных потребностей: общественных, коллективных или личных. Распределительная функция используется и для сбалансирования ресурсоёмкости и ресурсоотдачи подразделений организации.
Механизм действия распределительной функции затрат основан на возможности сгладить отклонения реального потребления затрат от плановых показателей потребления.
Распределительная функция так же позволяет ликвидировать наиболее слабые места производства направляя дополнительные ресурсы, предотвращает перерасход ресурсов там где их количество избыточно.
) Координирующая функция затрат:
Увязывает действие всех подразделений между собой производственных, управленческих, финансовые и т.д.
Координирующая функция затрат - это то, что связывает между собой все подразделения организации, что заставляет каждое подразделение потреблять ровно столько ресурсов, сколько требуется для выполнения всех функции данного подразделения. Затраты своей координирующей функцией придают производству целостность и способность к регулированию.
) Прогнозная функция затрат:
Прогнозирование - неотъемлемая часть деятельности организации. В ходе управления затратами менеджер может в любой момент оценить затраты на оставшуюся часть работ согласно плану. Кроме того, на основании так называемых статистических прогнозов (прогнозов, которые сформированы при использовании показателей, таких как показатель понесенных затрат) можно на ранних стадиях выявить возможность перерасхода того или иного вида ресурсов.
Раньше прогнозы использовались только в отчетах для клиентов. Если же лицо принимающее решение должен отвечать за затраты по проекту, то в системе управления затратами должна быть предусмотрена возможность получения и хранения различных прогнозов.
Часто необходимо получать и сохранять несколько прогнозов одновременно. Набор прогнозов (оптимистичный, пессимистичный и наиболее вероятный) для отчетов перед руководством организации (например советом директоров или акционерами).
Внутренние прогнозы, используемые менеджерами для управления производством и составления внутренних отчетов. Эти отчеты могут быть, аналогичны тем, что предоставляются внешним пользователям или быть более пессимистичными, обеспечивая тем самым стимул к более тщательному управлению затратами, оптимизации их расходов.
Наличие множества прогнозов обеспечивает достоверное определение состояния производства, выявление возможного перерасхода на ранних этапах и приводит к эффективному управлению производством.
Определение функций затрат позволит проследить движение затрат по всем стадиям движения затрат внутри производственного цикла. Исходя из функций затрат отслеживается планирование затрат, их реальная необходимость, фактическое наличие и движение (приобретение и расходование), проверка расчетов связанных с учетом затрат, контроль за затратами, устранение ошибок (недопущение их в будущем), прогнозирование результатов производственной деятельности.
учет затрата управленческий денежный