Судебная бухгалтерия.
Нестерова Любовь Николаева
- ФЗ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г.
07.09.13
Это специализированная дисциплина, и она состоит из двух частей.
Предмет и объект судебной бухгалтерии.
Предмет судебной бухгалтерии в широком смысле, все то, чем занимается учебная дисциплина, исследование и разработка теорий и практических вопросов, использование специальных учетно – экономических знаний в конкретных областях юридической деятельности (оперативно – розыскной, следственной, судебной, адвокатской). Рассматривается через защитные функции бухгалтерского учета, которые проявляются в способности учета затруднений, совершаемых противоправной деятельности, формируются следы совершенного противоправного деяния в данных б/у и своевременное через систему б/у или ревизионного контроля обнаружить их специфические признаки и следы.
В связи с этим есть 3 защитные функции:
1) Предупредительная функция (предварительная и текущая функции контроля за финансово – экономической деятельностью экономического субъекта, она способна затруднять совершение противоправных деяний. Она связана с бизнес – планом организаций и текущим контролем за деятельностью данной организации).
2) Следообразующая функция, которая проявляется в формировании следов, совершенного противоправного деяния в данных учета. Следы в учетных документах противоправной деятельности имеют существенное значение для поисковой деятельности и сбора доказательственной информации органов дознания и следствия. До середины 60-х годов она была разделом криминалистики.
Судебная бухгалтерия рассматривает следы, которые оставляет бухгалтерская документация в других учетных документах в организации, а так же другие следы, которые содержаться в различных экземплярах одного и того же документа, находящегося в разных организациях.
|
|
3) Охранительная функция или обнаружение следов. Через последнюю функцию контроль или систему бухгалтерского или нал
огового учетов после того, как совершено противоправное деяние. (Данная функция проявляется путем использования данного учёта в деятельности контролирующих и правоохранительных органов по обнаружению экономических и налоговых правонарушений в выявлению, расследованию, доказыванию уже совершившихся экономических и налоговых правонарушений).
Так же кроме этих функций, к предмету судебной бухгалтерии относится так же отношения:
- научная разработка организации и проведение проверок и ревизий, инвентаризации бухгалтерских, налоговых, финансовых, экономических и технических экспертиз.
- это определение перечня вопросов, которые могут ставиться при назначении экспертиз и проверок.
- это разработка и определение методики взаимодействия оперативных и следственных работников с работниками государственных контролирующих органов аудиторами и экспертами.
- разработка методики исследования документных записей по учету хозяйственных операций в отдельных отраслях экономики.
- разработка методики и работы юристов учетной и расчетной информации, которая является носителем информации (она может стать документом по делу).
- выработка критерия оценки заключения эксперта, в зависимости от вида экономических экспертиз.
|
|
Объекты судебной бухгалтерии.
Существует 2 взаимосвязанных объекта:
1. Профессиональная деятельность учетных работников, связанная со бором, обработкой и использованием внутренней и внешней, пользователями, учетной информации.
2. Связанная с установлением экономических и налоговых правонарушений и выявлением и расследованием преступлений, совершенных с помощью бухгалтерского и налогового учета. (Доминирует криминалистический аспект, так как второй объект это противоправная деятельность, совершаемая работниками хозяйствующих субъектов, под видом хозяйственных операций – предусмотренных при изучении криминалистических знаний).
Метод судебной бухгалтерии – это совокупность способов и приемов с помощью, которых выявляются признаками противоправной деятельности экономического субъекта, отраженных в источниках учетной информации для их последующего использования в правоприменительной деятельности, в судебной бухгалтерии используются общенаучные и специальные методы.
Общенаучные методы (анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнение, аналогия, моделирование, абстрагирование, системный и функционально стоимостный анализ). С помощью анализа можно изучить отдельные факты хозяйственной жизни, путем анализа движений материальных ценностей на конкретную дату модно вскрыть хищения и злоупотребления, совершенные конкретными работниками и организациями.
Специальные методы (способы и приемы, с помощью которых проявляются учетные документальные и экономические несоответствия финансово – хозяйственной деятельности субъекта).
|
|
4 группы:
а) расчетные аналитические приемы:
- экономический анализ (система приемов с помощью, которой определяется оценка всесторонней деятельности экономического субъекта, раскрываются причиненные связи, которые обусловили конфликтные ситуации фактов хозяйственной жизни и хозяйственные процессы, которые стали объектами внимания правоохранительных органов. В последнее время правоохранительные органы, используются как доказательственная база в основе, которой лежат бухгалтерские документы, при выявлении преднамеренного и фиктивного банкротства).
- статистические расчеты (приемы с помощью которых, определяют величину и качественные характеристики в фактах хозяйственной жизни и хозяйственных процессах, которые не содержаться в безотчетных/первоначальных документах. При помощи них можно рассчитать коэффициент использования оборудования, ритмичность поставок покупателям).
- экономически – математические методы (применяется при установлении влияния управленческих и производственных факторов на различные функции деятельности, с целью оптимизации деятельности экономического субъекта).
Факт хозяйственной жизни – сделка, события, хозяйственные операции, которые оказывают или способны оказать влияние на функциональное положение экономического субъекта, так же функции регулирующие его деятельность и /или движение денежных средств.
3 хозяйственных процесса:
- заготовление;
- производство;
- реализация материальных благ, услуг;
В совокупности это один производственный цикл.
Данные методы применяются в случае, когда другими способами определить тесноту связей невозможно.
б) учетные методы (метод бухгалтерского анализа), основан на использовании контрольных функции приемов и способов б/у, с помощью которых хозяйственная деятельность организаций отраженной в б/у.
8 элементов методов б/у:
- документация (отражение данных б/у фактов хозяйственной жизни экономического субъекта на основе первичных документов);
- счета б/у (способ кодирования, учета и группировки однородных фактов хозяйственной жизни активов, обязательств, источников финансирования деятельности экономического субъекта доходов и расходов);
- двойная запись (способ отражения информации, при котором каждый факт хозяйственной жизни записывается одновременно на двух взаимосвязанных счетах б/у в одинаковой сумме);
- инвентаризация (проверка фактических, налично – материальных ценностей ненужных средств и обязательств экономического субъекта и сопоставление полученных фактических данных о них с данными б/у, с целью установления показателей, а так же устранение возможных расхождений).
- оценка (формирование стоимости объекта б/у с помощью которой, измеряется величина каждого объекта или их групп для целей текущего учета);
- корпуленция (способ определения стоимости хозяйственных средств, затрат на их приобретение и сооружение, издержек производства, а так же затрат на реализацию продукции товаров, работ, услуг);
- отчетность (единая система бухгалтерских данных об имущественном и функциональном положении экономического субъекта, а так же о результатах его деятельности за отчетный период);
Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных б/у по установленным формам на конкретную дату.
Судебно – следственная и экспертная практика показывает, что из перечисленных методов б/у преступники чаще всего используют документацию и инвентаризацию, так как они наиболее доступны для фальсификации данных хозяйственной деятельности, что приводит к искажению б/у.
Метод бухгалтерского анализа – один из самых распространённых методов судебной бухгалтерии, так как с его помощью выявляются учетные несоответствия и отклонения от нормальной хозяйственной деятельности.
Субъект судебной бухгалтерии. В его основе лежит взаимосвязь всех элементов метода б/у, искажение в одном из элементов приводит к искажению в другом элементе.
в) документальный анализ (широко используется в судебной бухгалтерии не только ревизорами, специалистами, экспертами, адвокатами, но и сотрудниками правоохранительных органов, следователями, прокурорами и судьями). С его помощью выявляют документальные несоответствия, которые проявляются в виде противоречий в содержании отдельного документа или документов, отражающих один и тот де факт (хозяйственную операцию, сделку) либо взаимосвязь факта деятельности экономического субъекта, а так же содержание учетных документов, отражающие однородные факты ее деятельности.
Наиболее распространены способы выявления несоответствия и получения доказательств в связи с использованием документов, являются следственные приемы и способы.
Проверка отдельных документов, которая включает в себя формальную и нормативную арифметическую проверку.
- формальная (внешний осмотр документов, включает в себя соблюдение установленной формы документа, изучение и сопоставление его реквизитов);
- нормативная (изучение содержания, отражающегося в документе хозяйственной операции или факта хозяйственной жизни с точки зрения ее соответствия действующим нормативным актам, правилам, инструкциям, частям, нормам расхода сырья и материалам и т.д. и целесообразности ее поведения);
- арифметическая (установление правильности подсчета итоговых сумм сделанных в документе. С ее помощью выявляется арифметическое несоответствие между отдельными и итоговыми суммами);
Методы исследования документов, отражающих один и тот же факт/ взаимосвязанные факты хозяйственной деятельности экономического субъекта.
+ метод встречной проверки – это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа, находящегося в разных отделах, подразделениях одного и того же экономического субъекта или в экономическом субъекте и на руках отдельных граждан (в различных субъектах) – устанавливаются признаками хищений, злоупотреблений, совершение путем исправления данных в отдельных экземплярах документов.
+ метод взаимного контроля – сопоставление нескольких документов, которые прямо или косвенно отражены проверяемым фактической хозяйственной деятельности) Рассматривается очень важная задача – моделирование утраченного/искаженного материала.
Методы проверки документов, отображающих однородные факты хозяйственной деятельности экономического субъекта. Это метод восстановления учетных записей по документам (проведение б/у складского хозяйства в соответствие с нормативными актами, регулирующих хозяйственную деятельность и ведение б/у).
Частные приемы: восстановление количественного учета, как способа выявления злоупотребления и хищения; контрольное стечение остатка;
Возможно при наличие первичных документов – обратная калькуляция – пересчет готовых изделий в сырье.
Хронологический анализ – применяется для выявления различных отклонений от нормального… (обычно эффективно используется на хозяйствующих субъектах общественного питания).
14.09.13
Форма применения бухгалтерского учета – самостоятельная.