Судебная бухгалтерия.
Нестерова Любовь Николаева
- ФЗ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г.
07.09.13
Это специализированная дисциплина, и она состоит из двух частей.
Предмет и объект судебной бухгалтерии.
Предмет судебной бухгалтерии в широком смысле, все то, чем занимается учебная дисциплина, исследование и разработка теорий и практических вопросов, использование специальных учетно – экономических знаний в конкретных областях юридической деятельности (оперативно – розыскной, следственной, судебной, адвокатской). Рассматривается через защитные функции бухгалтерского учета, которые проявляются в способности учета затруднений, совершаемых противоправной деятельности, формируются следы совершенного противоправного деяния в данных б/у и своевременное через систему б/у или ревизионного контроля обнаружить их специфические признаки и следы.
В связи с этим есть 3 защитные функции:
1) Предупредительная функция (предварительная и текущая функции контроля за финансово – экономической деятельностью экономического субъекта, она способна затруднять совершение противоправных деяний. Она связана с бизнес – планом организаций и текущим контролем за деятельностью данной организации).
2) Следообразующая функция, которая проявляется в формировании следов, совершенного противоправного деяния в данных учета. Следы в учетных документах противоправной деятельности имеют существенное значение для поисковой деятельности и сбора доказательственной информации органов дознания и следствия. До середины 60-х годов она была разделом криминалистики.
Судебная бухгалтерия рассматривает следы, которые оставляет бухгалтерская документация в других учетных документах в организации, а так же другие следы, которые содержаться в различных экземплярах одного и того же документа, находящегося в разных организациях.
3) Охранительная функция или обнаружение следов. Через последнюю функцию контроль или систему бухгалтерского или нал
огового учетов после того, как совершено противоправное деяние. (Данная функция проявляется путем использования данного учёта в деятельности контролирующих и правоохранительных органов по обнаружению экономических и налоговых правонарушений в выявлению, расследованию, доказыванию уже совершившихся экономических и налоговых правонарушений).
Так же кроме этих функций, к предмету судебной бухгалтерии относится так же отношения:
- научная разработка организации и проведение проверок и ревизий, инвентаризации бухгалтерских, налоговых, финансовых, экономических и технических экспертиз.
- это определение перечня вопросов, которые могут ставиться при назначении экспертиз и проверок.
- это разработка и определение методики взаимодействия оперативных и следственных работников с работниками государственных контролирующих органов аудиторами и экспертами.
- разработка методики исследования документных записей по учету хозяйственных операций в отдельных отраслях экономики.
- разработка методики и работы юристов учетной и расчетной информации, которая является носителем информации (она может стать документом по делу).
- выработка критерия оценки заключения эксперта, в зависимости от вида экономических экспертиз.
Объекты судебной бухгалтерии.
Существует 2 взаимосвязанных объекта:
1. Профессиональная деятельность учетных работников, связанная со бором, обработкой и использованием внутренней и внешней, пользователями, учетной информации.
2. Связанная с установлением экономических и налоговых правонарушений и выявлением и расследованием преступлений, совершенных с помощью бухгалтерского и налогового учета. (Доминирует криминалистический аспект, так как второй объект это противоправная деятельность, совершаемая работниками хозяйствующих субъектов, под видом хозяйственных операций – предусмотренных при изучении криминалистических знаний).
Метод судебной бухгалтерии – это совокупность способов и приемов с помощью, которых выявляются признаками противоправной деятельности экономического субъекта, отраженных в источниках учетной информации для их последующего использования в правоприменительной деятельности, в судебной бухгалтерии используются общенаучные и специальные методы.
Общенаучные методы (анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнение, аналогия, моделирование, абстрагирование, системный и функционально стоимостный анализ). С помощью анализа можно изучить отдельные факты хозяйственной жизни, путем анализа движений материальных ценностей на конкретную дату модно вскрыть хищения и злоупотребления, совершенные конкретными работниками и организациями.
Специальные методы (способы и приемы, с помощью которых проявляются учетные документальные и экономические несоответствия финансово – хозяйственной деятельности субъекта).
4 группы:
а) расчетные аналитические приемы:
- экономический анализ (система приемов с помощью, которой определяется оценка всесторонней деятельности экономического субъекта, раскрываются причиненные связи, которые обусловили конфликтные ситуации фактов хозяйственной жизни и хозяйственные процессы, которые стали объектами внимания правоохранительных органов. В последнее время правоохранительные органы, используются как доказательственная база в основе, которой лежат бухгалтерские документы, при выявлении преднамеренного и фиктивного банкротства).
- статистические расчеты (приемы с помощью которых, определяют величину и качественные характеристики в фактах хозяйственной жизни и хозяйственных процессах, которые не содержаться в безотчетных/первоначальных документах. При помощи них можно рассчитать коэффициент использования оборудования, ритмичность поставок покупателям).
- экономически – математические методы (применяется при установлении влияния управленческих и производственных факторов на различные функции деятельности, с целью оптимизации деятельности экономического субъекта).
Факт хозяйственной жизни – сделка, события, хозяйственные операции, которые оказывают или способны оказать влияние на функциональное положение экономического субъекта, так же функции регулирующие его деятельность и /или движение денежных средств.
3 хозяйственных процесса:
- заготовление;
- производство;
- реализация материальных благ, услуг;
В совокупности это один производственный цикл.
Данные методы применяются в случае, когда другими способами определить тесноту связей невозможно.
б) учетные методы (метод бухгалтерского анализа), основан на использовании контрольных функции приемов и способов б/у, с помощью которых хозяйственная деятельность организаций отраженной в б/у.
8 элементов методов б/у:
- документация (отражение данных б/у фактов хозяйственной жизни экономического субъекта на основе первичных документов);
- счета б/у (способ кодирования, учета и группировки однородных фактов хозяйственной жизни активов, обязательств, источников финансирования деятельности экономического субъекта доходов и расходов);
- двойная запись (способ отражения информации, при котором каждый факт хозяйственной жизни записывается одновременно на двух взаимосвязанных счетах б/у в одинаковой сумме);
- инвентаризация (проверка фактических, налично – материальных ценностей ненужных средств и обязательств экономического субъекта и сопоставление полученных фактических данных о них с данными б/у, с целью установления показателей, а так же устранение возможных расхождений).
- оценка (формирование стоимости объекта б/у с помощью которой, измеряется величина каждого объекта или их групп для целей текущего учета);
- корпуленция (способ определения стоимости хозяйственных средств, затрат на их приобретение и сооружение, издержек производства, а так же затрат на реализацию продукции товаров, работ, услуг);
- отчетность (единая система бухгалтерских данных об имущественном и функциональном положении экономического субъекта, а так же о результатах его деятельности за отчетный период);
Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных б/у по установленным формам на конкретную дату.
Судебно – следственная и экспертная практика показывает, что из перечисленных методов б/у преступники чаще всего используют документацию и инвентаризацию, так как они наиболее доступны для фальсификации данных хозяйственной деятельности, что приводит к искажению б/у.
Метод бухгалтерского анализа – один из самых распространённых методов судебной бухгалтерии, так как с его помощью выявляются учетные несоответствия и отклонения от нормальной хозяйственной деятельности.
Субъект судебной бухгалтерии. В его основе лежит взаимосвязь всех элементов метода б/у, искажение в одном из элементов приводит к искажению в другом элементе.
в) документальный анализ (широко используется в судебной бухгалтерии не только ревизорами, специалистами, экспертами, адвокатами, но и сотрудниками правоохранительных органов, следователями, прокурорами и судьями). С его помощью выявляют документальные несоответствия, которые проявляются в виде противоречий в содержании отдельного документа или документов, отражающих один и тот де факт (хозяйственную операцию, сделку) либо взаимосвязь факта деятельности экономического субъекта, а так же содержание учетных документов, отражающие однородные факты ее деятельности.
Наиболее распространены способы выявления несоответствия и получения доказательств в связи с использованием документов, являются следственные приемы и способы.
Проверка отдельных документов, которая включает в себя формальную и нормативную арифметическую проверку.
- формальная (внешний осмотр документов, включает в себя соблюдение установленной формы документа, изучение и сопоставление его реквизитов);
- нормативная (изучение содержания, отражающегося в документе хозяйственной операции или факта хозяйственной жизни с точки зрения ее соответствия действующим нормативным актам, правилам, инструкциям, частям, нормам расхода сырья и материалам и т.д. и целесообразности ее поведения);
- арифметическая (установление правильности подсчета итоговых сумм сделанных в документе. С ее помощью выявляется арифметическое несоответствие между отдельными и итоговыми суммами);
Методы исследования документов, отражающих один и тот же факт/ взаимосвязанные факты хозяйственной деятельности экономического субъекта.
+ метод встречной проверки – это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа, находящегося в разных отделах, подразделениях одного и того же экономического субъекта или в экономическом субъекте и на руках отдельных граждан (в различных субъектах) – устанавливаются признаками хищений, злоупотреблений, совершение путем исправления данных в отдельных экземплярах документов.
+ метод взаимного контроля – сопоставление нескольких документов, которые прямо или косвенно отражены проверяемым фактической хозяйственной деятельности) Рассматривается очень важная задача – моделирование утраченного/искаженного материала.
Методы проверки документов, отображающих однородные факты хозяйственной деятельности экономического субъекта. Это метод восстановления учетных записей по документам (проведение б/у складского хозяйства в соответствие с нормативными актами, регулирующих хозяйственную деятельность и ведение б/у).
Частные приемы: восстановление количественного учета, как способа выявления злоупотребления и хищения; контрольное стечение остатка;
Возможно при наличие первичных документов – обратная калькуляция – пересчет готовых изделий в сырье.
Хронологический анализ – применяется для выявления различных отклонений от нормального… (обычно эффективно используется на хозяйствующих субъектах общественного питания).
14.09.13
Форма применения бухгалтерского учета – самостоятельная.