(за исключением готовой продукции и товаров)
Бюджетные и автономные учреждения не вправе без согласия собственника распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ними собственником (п. п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ). Следовательно, учреждению необходимо получить разрешение на реализацию особо ценных материальных запасов у учредителя. Заметим, что особо ценным движимым имуществом, приобретенным за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, бюджетные и автономные учреждения вправе распоряжаться самостоятельно.
Подробнее о том, какое имущество относится к особо ценному, см. подраздел "Недвижимое и особо ценное движимое имущество бюджетного и автономного учреждений" настоящего Практического пособия.
Первичные документы при продаже материальных запасов
При продаже материальных запасов оформляются следующие первичные документы:
Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н);
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).
Налогообложение при реализации материальных запасов
Реализация государственного (муниципального) имущества подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 249 НК РФ).
Налог на прибыль учреждение уплачивает в общем порядке - с суммы выручки, полученной от реализации материальных запасов, уменьшенной на сумму расходов, связанных с реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Реализация имущества, принадлежащего учреждению на праве оперативного управления, отражается с использованием счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
при реализации материальных запасов
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Списание стоимости реализуемых │ 0 401 10 172 │ 0 105 XX 440 │
│ │материальных запасов │ │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Начисление суммы расходов за │ 2 401 20 226 │ 2 302 26 730 │
│ │оказанные услуги по оценке │ │ │
│ │реализуемых материальных │ │ │
│ │запасов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Отнесение расходов по услугам │ 2 401 10 172 │ 2 401 20 226 │
│ │оценщика на уменьшение доходов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Начисление выручки от │ 2 205 74 560 │ 2 401 10 172 │
│ │реализации материальных запасов│ │ │
│ │(по цене реализации, с учетом │ │ │
│ │НДС) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Начисление суммы НДС <**> │ 2 401 10 172 │ 2 303 04 730 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 6 │Поступление выручки от │ 2 201 11 510 │ 2 205 74 660 │
│ │реализации материальных запасов│ <***> │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<**> Проводки по уплате НДС в бюджет см. в подразделе "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость (счет 0 303 04 000)" настоящего Практического пособия.
<***> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения продажу объектов материальных запасов (бидонов), ранее используемых для оказания государственных услуг? Согласно учетной политике учреждения списание материальных запасов производится по средней фактической стоимости.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения продажу многооборотной тары (контейнеров), приобретенной за счет собственных средств? Согласно учетной политике учреждения списание материальных запасов производится по средней фактической стоимости.
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете государственного бюджетного учреждения возмещение работником стоимости оставшейся у него при увольнении спецодежды?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения реализацию макулатуры, полученной в результате списания библиотечного фонда?
Бухгалтерские записи автономного учреждения
при реализации материальных запасов
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Списание стоимости реализуемых │ 0 401 10 172 │ 0 105 XX 000 │
│ │материальных запасов │ │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Начисление суммы расходов за │ 2 401 20 226 │ 2 302 26 000 │
│ │оказанные услуги по оценке │ │ │
│ │реализуемых материальных │ │ │
│ │запасов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Отнесение расходов по услугам │ 2 401 10 172 │ 2 401 20 226 │
│ │оценщика на уменьшение доходов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Начисление выручки от │ 2 205 74 000 │ 2 401 10 172 │
│ │реализации материальных запасов│ │ │
│ │(по цене реализации, с учетом │ │ │
│ │НДС) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Начисление суммы НДС <**> │ 2 401 10 172 │ 2 303 04 000 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 6 │Поступление выручки от │ 2 201 11 000, │ 2 205 74 000 │
│ │реализации материальных запасов│ 2 201 21 000 │ │
│ │ │ <***> │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<**> Проводки по уплате НДС в бюджет см. в подразделе "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость (счет 0 303 04 000)" настоящего Практического пособия.
<***> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения продажу используемого ранее объекта материальных запасов (бензомоторной пилы), приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности?
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете государственного автономного учреждения возмещение работником стоимости оставшейся у него при увольнении спецодежды, приобретенной за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности (облагаемой НДС)?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения продажу многооборотной невозвратной тары (контейнеров), ранее полученной с товаром, приобретенным за счет собственных средств? Согласно учетной политике учреждения списание материальных запасов производится по средней фактической стоимости. Учреждение применяет УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов").
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения здравоохранения списание использованной рентгенопленки, содержащей серебро, и ее реализацию организации, занимающейся заготовкой лома и отходов драгоценных металлов? Пленка использовалась в процессе оказания медицинских услуг в рамках обязательного медицинского страхования (ОМС).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения реализацию макулатуры, полученной в результате списания библиотечного фонда?
1.2. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях