На счете 0 302 24 000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом" отражается кредиторская задолженность учреждения по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды (имущественного найма) объектов нефинансовых активов.
Указанные расходы относятся на подстатью 224 "Арендная плата за пользование имуществом" КОСГУ. Также на данную подстатью относятся расходы государственных (муниципальных) учреждений - арендаторов по уплате НДС, исчисленного ими как налоговыми агентами при исполнении обязательства по уплате арендных платежей согласно договору аренды имущества.
В случае заключения с арендодателем отдельных договоров на возмещение ему арендатором эксплуатационных и иных расходов, в том числе услуг связи, коммунальных услуг, услуг по содержанию имущества, эти расходы отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих счетах исходя из их экономического содержания.
Например:
1) арендодатель заключил с арендатором договор на возмещение ему расходов по услугам связи. В этом случае расчеты по данным услугам будут учитываться на счете 0 302 21 000 "Расчеты по услугам связи";
2) арендодатель заключил с арендатором отдельный договор на возмещение ему коммунальных услуг. В этом случае расчеты по данным услугам будут учитываться на счете 0 302 23 000 "Расчеты по коммунальным услугам".
Бухгалтерский учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, в том числе по арендной плате за пользование имуществом, регламентирован абз. 8 п. 128 Инструкции N 174н, п. 136 Инструкции N 183н.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету расчетов
по арендной плате за пользование имуществом
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Отражение задолженности за │ │ │
│ │аренду имущества: │ │ │
│ │- в части расходов, формирующих│ 0 109 X0 224 │ 0 302 24 730 │
│ │себестоимость готовой продукции│ <*> │ │
│ │(работ, услуг)) │ │ │
│ │- за счет средств, полученных │ 2 401 20 224 │ 2 302 24 730 │
│ │от приносящей доход │ │ │
│ │деятельности (в части расходов,│ │ │
│ │не формирующих себестоимость │ │ │
│ │готовой продукции (работ, │ │ │
│ │услуг)) │ │ │
│ │- за счет средств субсидии на │ 4 401 20 224 │ 4 302 24 730 │
│ │выполнение государственного │ │ │
│ │(муниципального) задания (по │ │ │
│ │содержанию недвижимого и особо │ │ │
│ │ценного движимого имущества, │ │ │
│ │приобретенного за счет средств │ │ │
│ │учредителя) │ │ │
│ │- за счет средств целевых │ 5 401 20 224 │ 5 302 24 730 │
│ │субсидий │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 560 │ 0 302 24 730 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Перечисление оплаты за аренду │ 0 302 24 830 │ 0 201 11 610, │
│ │имущества │ │ <**> │
│ │ │ │ 0 201 27 610 │
│ │ │ │ <**> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Погашение задолженности по │ 0 302 24 830 │ 0 208 24 660 │
│ │арендной плате через │ │ │
│ │подотчетное лицо │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного образовательного учреждения расчеты по договору аренды стояночного места у причала? Расходы по арендной плате отражаются учреждением в составе прямых расходов на выполнение муниципального задания.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете государственного образовательного бюджетного учреждения (центра спортивной подготовки) расходы на аренду тренажерного зала, используемого для оказания государственных услуг?
Корреспонденция счетов: Как отразить в 2014 г. в учете бюджетного образовательного учреждения аренду речного катера (судна) с экипажем у физического лица для доставки учащихся к месту практических занятий? Расходы осуществляются за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания.
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением здравоохранения для перевозки пациентов заключен договор аренды автомобиля (без экипажа) с автотранспортным предприятием. Оплата по договору осуществлена за счет средств обязательного медицинского страхования. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения, находящегося в ведении субъекта РФ, расходы по аренде нежилого помещения у федерального органа государственной власти?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы по аренде нежилого помещения, находящегося в долевой собственности нескольких физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения получение трактора лесопромышленного по договору лизинга (без права выкупа) сроком на пять лет? Согласно договору трактор лесопромышленный учитывается на балансе лизингодателя.
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением (детско-юношеской спортивной школой) заключен договор с собственником спортивного комплекса об аренде помещения для хранения лодок и весел сроком на один месяц на время проведения соревнований.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету расчетов по арендной плате
за пользование имуществом
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Отражение задолженности за │ │ │
│ │аренду имущества: │ │ │
│ │- в части расходов, формирующих│ 0 109 X0 224 │ 0 302 24 000 │
│ │себестоимость готовой продукции│ <*> │ │
│ │(работ, услуг)) │ │ │
│ │- за счет средств, полученных │ 2 401 20 224 │ 2 302 24 000 │
│ │от приносящей доход │ │ │
│ │деятельности (в части расходов,│ │ │
│ │не формирующих себестоимость │ │ │
│ │готовой продукции (работ, │ │ │
│ │услуг)) │ │ │
│ │- за счет средств субсидии на │ 4 401 20 224 │ 4 302 24 000 │
│ │выполнение государственного │ │ │
│ │(муниципального) задания (по │ │ │
│ │содержанию недвижимого и особо │ │ │
│ │ценного движимого имущества, │ │ │
│ │приобретенного за счет средств │ │ │
│ │учредителя) │ │ │
│ │- за счет средств целевых │ 5 401 20 224 │ 5 302 24 000 │
│ │субсидий │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 000 │ 0 302 24 000 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Перечисление оплаты за аренду │ 0 302 24 000 │ 0 201 11 000, │
│ │имущества │ │ <**> │
│ │ │ │ 0 201 21 000, │
│ │ │ │ <**> │
│ │ │ │ 0 201 27 000 │
│ │ │ │ <**> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Погашение задолженности по │ 0 302 24 000 │ 0 208 24 000 │
│ │арендной плате через │ │ │
│ │подотчетное лицо │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете муниципального автономного учреждения расходы по аренде нежилого помещения у органа государственной власти субъекта РФ за счет собственных средств? Автономным учреждением применяется упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Корреспонденция счетов: Экспериментальной школой высшего спортивного мастерства, являющейся автономным учреждением, заключен договор с собственником помещения об аренде сауны сроком на один месяц в целях обеспечения проведения спортивных мероприятий. На проведение указанных мероприятий учреждению предоставлена целевая субсидия.
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением здравоохранения для перевозки пациентов заключен договор аренды автомобиля (без экипажа) с автотранспортным предприятием. Арендная плата перечисляется авансом ежемесячно. Оплата по договору осуществлена за счет средств обязательного медицинского страхования. Как отразить указанные операции в учете учреждения?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения (сублизингополучателя) перечисление ежемесячных платежей по договору сублизинга, по условиям которого предмет лизинга (вагон изотермический) не учитывается на балансе сублизингополучателя? Указанная в передаточных документах стоимость вагона изотермического равна 1 600 000 руб.
Корреспонденция счетов: Автономное учреждение получило станок строгальный по договору лизинга сроком на пять лет (станок строгальный по истечении срока лизинга переходит в собственность лизингополучателя). Согласно договору станок строгальный учитывается на балансе лизингодателя.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения перечисление ежемесячных платежей по договору лизинга, если по условиям этого договора предмет лизинга (электрошкаф жарочный) учитывается на балансе лизингополучателя? По окончании срока действия договора лизинга предмет лизинга выкупается лизингополучателем по договору купли-продажи.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения получение по договору лизинга (без права выкупа) дока плавучего речного сроком на пять лет? Согласно договору док учитывается на балансе лизингополучателя.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения платежи физическому лицу за аренду микроавтобуса с экипажем?
4.1. Бухгалтерский учет расчетов по арендной плате