Расчет себестоимости медицинских услуг в учреждениях здравоохранения

Структура себестоимости продукции и услуг по основным эко­номическим элементам единая независимо от отрасли, хотя каждая из них имеет свои особенности (разная доля отдельных элементов затрат в себестоимости, специфика в конкретном составе матери­альных затрат и прочих расходов и т.д.). Для учреждений здравоохранения себестоимость медицинских услуг целесообразно опре­делять следующим образом.

Сб= 3 + Н + О + М + П+ Об. + И + К, где

Сб - себестоимость медицинской услуги;

3 - расходы на оплату труда;

Н - начисления на заработную плату;

О - износ основных средств (амортизация);

М - расходы на медикаменты, реактивы и перевязочные средства;

П - питание (для услуг стационара);

Об. - износ оборудования (твердого инвентаря);

И - износ мягкого инвентаря (белье, постельные принадлеж­ности, одежда и т.п.);

К - косвенные расходы.

На практике, в системе бухгалтерского учета материальных за­трат они конкретизируются в форме отдельных кодов экономиче­ской классификации расходов бюджета (ЭКР).

Важнейшим по удельному весу элементом затрат является опла­та труда. При оказании платных медицинских услуг целесообразно закладывать в себестоимость услуги величину заработной платы, которая могла бы материально заинтересовывать медицинского работника. Обычно это не менее 30%.

Начисления на заработную плату это единый социальный налог в размере 35,6% от фонда оплаты.

При определении затрат на износ (амортизацию) основных средств учитывается лишь те из них что находятся на балансе уч­реждения. Амортизационные отчисления определяются по укруп­ненным группам, исходя из единых норм, в соответствии с цирку­лярным письмом Комитета по экономике и главного управления здравоохранения от 11.04.93 г. № 2513-4-4. Затраты на твердый ин­вентарь определяются в соответствии с «Годовыми нормами износа медицинского оборудования учреждений и организаций, состоя­щих на государственном бюджете СССР», утвержденными Мин­здравом СССР от 23.06.88 № 03-14/19-14.

Расчет расходов на мягкий инвентарь производится по его изно­су (фактическому списанию по акту).

Следует заметить, что на медицинское оборудование, находя­щееся на балансе учреждения, но не участвующее в оказании ме­дицинских услуг на платной основе, амортизация не начисляется.

При определении затрат на медикаменты, реактивы и перевя­зочные средства из них исключаются дополнительно выделенные в централизованном и другом порядке средства на их приобретение, а также расходы на медикаменты больным, имеющим право на их бесплатный отпуск,.

Затраты на питание больных в стационаре определяются в соот­ветствии с натуральными нормами продуктов на один койко-день (приказ М3 СССР №540 от 223.04.85 г.), но для платных услуг можно установить более высокие нормы продуктов;

Косвенные расходы - это расходы учреждения необходимые для обеспечения его деятельности, но не потребляемые непосред­ственно в процессе оказания медицинской услуги, поэтому их не­возможно прямоотнести на ее стоимость (оплата труда и начисле­ния на оплату труда общеучрежденческого персонала, хозяйствен­ные затраты включая текущий ремонт, износ мягкого инвентаря во вспомогательных подразделениях, амортизация зданий, сооруже­ний и других основных фондов, непосредственно не связанных с оказанием медицинских услуг, а также прочие затраты). Они обыч­но накладываются на себестоимость через расчетные коэффициен­ты: расходы на транспорт – умножают себестоимость на одного пролеченного больного на коэффициент 1,5 (чтобы учесть рост цен на энергоносители); чтобы учесть инфляцию – еще умножают на 1,5 всю цену. В поликлинике косвенные расходы составляют к себестоимости 8-10%; в стационаре – 25-30%.

Кроме того расходы, входящие в себестоимость, можно разде­лить на условно-постоянные и условно- переменные.

Условно-постоянные расходы не зависят от объема деятельности (амортизация оборудования; расходы на мягкий инвентарь, общеучрежденчекие расходы, содержание зданий, плата за аренду, оплата охраны, страховые взносы и т.д.).

Условно-переменные расходы прямо зависят от объема производимых услуг (зарплата, начисления, медикаменты, питание боль­ных).

Валовые (общие) расходы складываются из суммы условно по­стоянных и условно переменных.

Средние расходы показывают затраты ЛПУ на производство одной медицинской услуги, то есть они равны частному отделения валовых расходов на весь объем платных медицинских услуг за опре­деленный период времени.

Альтернативные расходы или «вмененные расходы» («расходы упущенных возможностей») это затраты на производство товара (услуги) в альтернативной организации. Так, зарплата врача в прибыльной коммерческой структуре значительно превосходит таковую в муниципальном ЛПУ. В цену платной медицинской услуги желательно включать величину именно такой зарплаты.

При определении себестоимости медицинских услуг выделяют:

- простые (отдельные исследования, манипуляции, процедуры, оперативные вмешательства). В соответствии с приказом М3 РФ «м 22.12.98 № 374 услуга «посещение врача» не является простой,таккак делится на ряд детальных услуг (сбор анамнеза, перкуссия, ау­скультация и т.д.). Однако, до разработки нормативов трудозатрат на каждую простую услугу, входящую вклассификатор, расчеты затрат на услугу «посещение врача» осуществляются по дейст­вующим нормативам трудозатрат как на простую услугу;

- сложные («койко-дни» в профильных отделениях стациона­ров);

- комплексные по законченным случаям поликлинического и стационарного лечения (медико-экономические стандарты).

Понимание природы издержек и структуры медицинских услуг имеет практическое значение для поиска резервов снижения их се­бестоимости и разработки экономически обоснованной стратегии деятельности ЛПУ.

Структурные подразделения медицинских учреждений делятсяна:

основные, то есть непосредственно обеспечивающие оказание услуг пациенту (профильные отделения стационаров, отделения или кабинеты поликлиник, диагностических центров, параклиниче­ские отделения);

вспомогательные или обеспечивающие деятельность лечебно-­диагностических подразделений (общеучрежденческие службы, администрация, бухгалтерия, аптека, хозяйственные службы и т.д.).

При определении себестоимости услуги, затраты вспомогатель­ных подразделений, накладываются на нее в виде коэффициентов.

В условиях рыночной экономики цена услуги, как правило, не совпадает с ее стоимостью, она может быть выше или ниже ее. Поэтому определение цены на предоставляемые медицинские услуги в современных условиях зависит от цен конкурентов на данный вид услуг, себестоимости, предполагаемого уровня прибыли (рен­табельности ЛПУ), имеющихся мощностей лечебного учреждения для предоставления услуг.

С 2008 года ЛПУ переходят от сметной системы финансирования на бюджетную (бюджетирование) и называются не ЛПУ, а БЛПО. Особенностью работы организации в условиях бюджетирования является:

- предоставление финансовых средств осуществляется на основе госзадания, ориентированного на результат – на количество объемов и видов МП, оказываемой населению в рамках госзаказа. К объемным показателям относятся – число пролеченных больных, койко-дни и средний койко-день пребывания; число дней работы койки в году, занятость койки и др.

- расход финансовых средств ведется строго в рамках выделенных средств по целевому назначению на основе утвержденных экономических нормативов: на оплату труда, начисления на зарплату; медикаменты; перевязочные средства; мягкий инвентарь; амортизация; общеучрежденческие (оплата коммунальных услуг, приобретение оборудования и предметов длительного использования) и прочие расходы (капитальный и текущий ремонт). Например, в одной из последних рекомендаций структура затрат на на единицу объема МП: на зарплату - 13,1%, начисления – 5%, медикаменты и перевязочные средства – 25,5%, продукты питания – 12,3%, мягкий инвентарь и обмундирование – 1,?%, приобретение оборудования – 18,3%, капитальный ремонт – 7,1%;

- все источники финансирования объединяется в один – в БОР (бюджетно ориентированный на результат).

Государственное регулирование представляет собой наблюдение за ценами, косвенное регулирование (через налоги), прямое регулиро­вание (установление фиксированных цен), соблюдение антимоно­польного законодательства (запрещение «сговора» о ценах).