Отражение выручки от реализации продукции в финансовой отчетности предприятия




В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.1

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности:

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Строка 010 «Выручка (нетто) от реализации товаров,

продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

По данной строке отражается выручка от реализации гото­вой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных ус­луг. Выручка отражается за минусом НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ. Другими словами, по строке 010 отража­ется оборот по кредиту счета 46 «Реализация продукции (ра­бот, услуг)», уменьшенный на сумму НДС и других аналогич­ных налогов.

Следует напомнить, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по кредиту счета 46 исходя из допуще­ния временной определенности фактов хозяйственной деятель­ности (принципа начисления). Другими словами, отражение в учете выручки от реализации производится в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) от продавца к покупателю.

При этом в учете делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - реализована продукция (выполнены работы, оказаны услуги) покупателю;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 - начислен НДС по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), если предприятие определяет выручку для це­лей налогообложения по моменту отгрузки;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

— начислен НДС по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), если предприятие определяет выручку для це­лей налогообложения по моменту оплаты.

Таким образом, по кредиту счета 46 отражаются:

— у организаций (производителей продукции) — стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям;

— у торговых организаций - продажная стоимость товаров, отгруженных покупателям.

Заметим, что предприятия розничной торговли по стро­ке 010 отражают полученную выручку за минусом НДС, исчис­ленного с реализованной торговой наценки;

— у предприятий, выполняющих работы (оказывающих услуги), - стоимость выполненных работ (оказанных услуг), подтвержденных актами сдачи-приемки. Этот порядок распро­страняется, в частности, и на предприятия, оказывающие по­среднические услуги, то есть для таких предприятий выручкой от реализации услуг является сумма посреднического возна­граждения.1

Важно отметить, что предприятия, являющиеся платель­щиками налога с продаж, отражают выручку от реализации то­варов (продукции, работ, услуг) по строке 010 формы № 2 за минусом начисленного налога с продаж (а также за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Строка 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»

По данной строке указывается себестоимость товаров (про­дукции, работ, услуг), выручка от реализации которых отра­жена по строке 010 формы № 2.

На то, какой показатель будет отражен по строке 020 фор­мы № 2, влияют отраслевые особенности формирования себе­стоимости товаров (продукции, работ, услуг).

Предприятия, осуществляющие производство готовой про­дукции, отражают по этой строке все расходы, относимые на себестоимость продукции и связанные с выпуском готовой про­дукции, реализованной покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита сче­та 40 «Готовая продукция» в дебет счета 46.

Предприятия, выполняющие работы (оказывающие услу­ги), указывают по этой строке все расходы, понесенные при вы­полнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг). При этом используются данные, отражен­ные по кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспон­денции с дебетом счета 46.

Предприятия оптовой торговли указывают по этой строке фактическую себестоимость реализованных товаров, списан­ную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 46. Этот же по­казатель используют и предприятия розничной торговли, веду­щие учет товаров в покупных ценах. При этом надо помнить, что организации оптовой торговли ведут учет товаров на сче­те 41 в ценах без НДС, а предприятия розничной торговли -в ценах, включающих НДС. Поэтому и списание товаров со сче­та 41 производится в соответствующих ценах.

Предприятия розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по строке 020 покупную стои­мость (фактическую себестоимость) реализованных товаров. При этом разница между суммами, указанными в строках 010 и 020 формы № 2, отражает величину реализованной торговой наценки за минусом НДС, исчисленного с этой наценки.

Предприятия, оказывающие посреднические услуги, отра­жают по строке 020 суммы затрат, понесенных при осуществ­лении посреднической деятельности и списанных с кредита счета 44 «Издержки обращения» в дебет счета 46.

Строка 030 «Коммерческие расходы»

Предприятия, осуществляющие производство продук­ции (выполнение работ, оказание услуг), по данной строке

отражают расходы, связанные со сбытом продукции и списан­ные с кредита счета 43 «Коммерческие расходы» в дебет сче­та 46.

К коммерческим расходам могут относиться, в частности, следующие виды расходов:

- расходы на рекламу продукции (работ, услуг);

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической органи­зации за оказание услуг по сбыту продукции;

- расходы на транспортировку продукции до места назначе­ния;

- расходы по погрузочно-разгрузочным работам;

- расходы по содержанию помещений для хранения про­дукции в местах ее реализации.

Предприятия оптовой и розничной торговли по строке 030 отражают затраты, списанные с кредита счета 44 «Издержки обращения» в дебет счета 46.1

На счете 44 прежде всего учитываются общехозяйственные расходы торгового предприятия, например, такие как:

- заработная плата административно-управленческого пер­сонала и продавцов;

- расходы по аренде офисных помещений;

- оплата услуг охраны;

- амортизация основных средств, МБП, нематериальных активов;

- налоги, относимые на издержки обращения (например, налог на пользователей автодорог);

- расходы на рекламу;

- представительские расходы.

Кроме того, организации торговли (если это предусмотрено учетной политикой) могут отражать на счете 44 следующие ви­ды расходов по заготовке и доставке товаров:

- расходы по уплате процентов по банковским кредитам, если они связаны с приобретением товаров и произведены до момента оприходования товаров на склад;

- транспортные расходы, связанные с приобретением то­варов.

Указанные виды издержек обращения, относящиеся к реа­лизованным товарам, также списываются с кредита счета 44 в дебет счета 46 и подлежат отражению по строке 030 фор­мы № 2.

В том случае, если учетной политикой торговой организа­ции установлено, что проценты по кредитам банков и транс­портные расходы включаются в фактическую себестоимость то­варов, данные суммы учитываются на счете 41 «Товары» и отражаются по строке 020 формы № 2 в составе себестоимо­сти товаров.

Строка 040 «Управленческие расходы»

В зависимости от того, какой порядок закреплен в учетной политике, предприятия могут списывать общехозяйственные расходы одним из следующих выбранных способов:

- с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20;

- с кредита счета 26 непосредственно в дебет счета 46. Строку 040 формы № 2 заполняют те организации, учетная политика которых предусматривает списание общехозяйствен­ных расходов непосредственно в дебет счета 46.

На счете 26 отражаются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

- налог на пользователей автомобильных дорог;

- административно-управленческие расходы;

- содержание общехозяйственного персонала, не связанно­го с производственным процессом;

- суммы начисленной амортизации и расходы на ремонт ос­новных средств управленческого и общехозяйственного назна­чения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назна­чения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских и кон­сультационных услуг.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от реализации»

По этой строке показывается прибыль (убыток) как резуль­тат от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Выявле­ние финансового результата от реализации может отражаться в учете проводками:

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80 - получена прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 46 - получен убыток от реализации продукции (то­варов, работ, услуг).

Арифметически показатель строки 050 формы № 2 опреде­ляется как разница между выручкой от реализации, отражен­ной по сроке 010, и суммой затрат, отраженных по строкам 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие рас­ходы».

Если предприятием получен убыток от реализации продук­ции (товаров, работ, услуг), он показывается по строке 050 со знаком «минус».

Строки 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате»

По данным статьям отражаются суммы доходов и расходов, причитающиеся к получению или уплате. Указанные виды до­

ходов и расходов не связаны с участием в уставных капиталах других организаций. К суммам, отражаемым по строке 060 и 070, могут относиться:

- проценты (дивиденды) по облигациям;

- проценты по депозитам;

- проценты, получаемые от кредитных организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетах организации;

- проценты по векселям;

- проценты по коммерческим кредитам.

Указанные виды доходов и расходов отражаются по стро­кам 060 или 070 лишь в том случае, если они были учтены на счете 80 «Прибыли и убытки».

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»

По данной строке отражаются следующие виды доходов.

1. Доходы от участия в совместной деятельности без образо­вания юридического лица.

С 1 января 1999 года введены в действие Указания по от­ражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осу­ществлением договора простого товарищества, утвержденные приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. № 68н. Эти­ми Указаниями введен новый счет бухгалтерского учета -счет 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс иму­ществу».

Поэтому с 1 января 1999 года участники совместной дея­тельности отражают причитающиеся им доходы от участия в совместной деятельности следующей проводкой:

ДЕБЕТ 74 субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» КРЕДИТ 80

- отражена сумма дохода, причитающегося к получению от участия в совместной деятель­ности.

Таким образом, суммы, списанные с дебета счета 74 в кре­дит счета 80, подлежат отражению по строке 080 формы № 2.

2. Доходы от долевого участия в уставных капиталах дру­гих организаций или дивиденды по акциям. Указанные дохо­ды отражаются в учете по мере объявления их размеров орга­низацией, осуществляющей их выплату. При этом в учете делается проводка:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 - отражены причитающиеся к получению дохо­ды от долевого участия в уставном капитале 000 (дивиденды по акциям от участия в ак­ционерном обществе).

Строка 090 «Прочие операционные доходы»

По указанной строке отражаются доходы от операций, свя­занных с движением имущества организации (основных

средств, материалов, МБП, ценных бумаг, валютных ценно­стей, дебиторской задолженности и т. п.).

К таким операциям, в частности, относятся:

- реализация основных средств, материалов, МБП;

- списание основных средств с баланса по причине мораль­ного износа;

- реализация дебиторской задолженности;

- продажа валюты.

Указанные операции отражаются в учете по кредиту сче­тов 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов».

Таким образом, по строке 090 формы № 2 показывается вы­ручка от реализации имущества, учтенная на счетах 47 и 48. Обороты по кредиту счетов 47 и 48 отражаются по строке 090 за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей.

Кроме того, по строке 090 отражаются:

- выручка от сдачи имущества в аренду за минусом сумм налога на добавленную стоимость;

- положительные курсовые разницы, учтенные на счете 80, образовавшиеся в результате переоценки имущества и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Строка 100 «Прочие операционные расходы»

По этой строке показываются следующие данные:

- стоимость выбывшего имущества, отраженная по дебету счетов 47 и 48 (в случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражается его остаточная стоимость);

- расходы, связанные с выбытием имущества (уплата воз­награждений посредническим организациям, с помощью кото­рых было реализовано имущество, оплата услуг банков по про­даже валюты и т. п.);

- затраты по содержанию законсервированных мощностей и объектов;

- затраты по аннулированию производственных заказов и прекращению производства, не давшего продукции;

- отрицательные курсовые разницы, учтенные на счете 80, образовавшиеся в результате переоценки имущества и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- налоги и сборы, относимые на финансовые результаты де­ятельности предприятия (налог на имущество, налог на содер­жание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на рекламу и др.)

Строка 110 «Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности»

По строке 110 указывается величина, рассчитываемая пу­тем сложения сумм, отраженных по строкам 050, 060, 080, 090, и вычитания сумм, показанных по строкам 070 и 100.

Строка 120 «Прочие внереализационные доходы»

По этой строке показываются доходы от операций, не на­шедших отражения в предыдущих строках формы № 2.

По строке «Прочие внереализационные доходы», в частно­сти, отражаются:

- результат от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- суммы, поступившие в погашение дебиторской задолжен­ности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению;

- присужденные или признанные должником штрафы, пе­ни, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- стоимость имущества, выявленного как излишек в про­цессе инвентаризации;

- положительные суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в рублях между российскими юриди­ческими лицами, обязательства которых друг перед другом вы­ражены в иностранной валюте или условных денежных еди­ницах;

- прибыль, полученная в результате списания неиспользо­ванных сумм резервов сомнительных долгов, и т. п.

Строка 130 «Прочие внереализационные расходы»

По статье «Прочие внереализационные расходы» могут ука­зываться следующие данные:

- убытки от списания неистребованной дебиторской задол­женности;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по кото­рой срок исковой давности истек;

- присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение договоров;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчет­ном году;

- потери от стихийных бедствий, убытки в результате по­жаров, аварий, других чрезвычайных событий;

- отрицательные суммовые разницы, возникающие при осу­ществлении расчетов в рублях между российскими юридиче­скими лицами, обязательства которых друг перед другом вы­ражены в иностранной валюте или условных единицах;

- расходы по образованию резерва сомнительных долгов и т. п.

Строка 140 «Прибыль (убыток) отчетного периода»

По данной строке показывается окончательный финансо­вый результат деятельности предприятия за отчетный период (1999 год) как сумма прибыли (убытка) от финансово-хозяйст-

венной деятельности (строка 110) и прочих внереализацион­ных доходов (строка 120), уменьшенная на величину прочих внереализационных расходов (строка 130). При наличии у предприятия убытка он показывается по строке 140 со зна­ком «минус».

Строка 150 «Налог на прибыль»

По строке 150 указывается сумма налога на прибыль, на­численная предприятием к уплате в бюджет по итогам 1999 го­да и учтенная по дебету счета 81 «Использование прибыли» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Строка 160 «Отвлеченные средства»

По строке 160 показываются суммы, причитающиеся к уп­лате в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и отраженные в учете по дебету счета 81 «Ис­пользование прибыли» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом» (за исключением налога на прибыль, отраженного по строке 150).

Как правило, по строке 160 указываются суммы штрафных санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.

Строка 170 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода»

По данной строке отражается чистая (балансовая) прибыль предприятия, определяемая как разница между кредитовым сальдо счета 80 и дебетовым сальдо счета 81. Другими словами, показатель строки 170 рассчитывается путем вычитания из прибыли отчетного периода (строка 140) сумм налога на при­быль и отвлеченных средств (строки 150, 160).

Рассмотрим порядок заполнения формы № 2 (образец фор­мы № 2 см. на стр. 36) на конкретном примере,1

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2019-12-18 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: