Это эмитируемая государством ценная бумага или обязательство государства выплатить последнему держателю при соблюдении определенных условий сумму номинала и проценты. КО предзначены для погашения кредиторской задолженности предприятия или обязательств по уплате налогов в бюджет. При первичном размещении к номиналу КО Минфин устапнавливает процентную ставку. КО передаются только юридическим лицам. Каждое КО имеет определенную серию со следющими параметрами: дата выпуска, номер серии, объем выпуска, дата начала налогового освобождения, дата начала размещения, дата начала погашения, дата окончания погашения, ограничения. Выпускают КО в бездокументарной форме в виде записи на счетах “депо” в уполномоченном депозитарии (банк- агент МФ). Выписка со счета является подтверждением права собственности. Владелец КО может делать следющие операции с этими ценными бумагами.
1. Погашение кредиторской задолженности путем перевода КО на счет кредитора. При данной операции необходимо знать вид расчета. В глобальном сертификате оговорены обязательные расчеты, которые могут проходить только по номинальной цене. Все необязательные расчеты могут проходить по договорной цене.
2. Продажа КО юридическим и физическим лицам (резидентам). Операция не имеет ограничений на необходимое количество индоссаментов, цена по этой операции договорная.
3. Залог КО сцелью получения кредита, с обязательной регистрацией в банке- депозитарии.
4. Обмен КО на налоговые освобождения в части платежей в федеральный бюджет. При данной операции сумма налогового освобождения рассчитывается по формуле:
Tk = N + N* (t * P/100) * 360, (6)
где Tk - текущий курс КО, N- номинал КО,
t - срок, в течение которого данное КО находится в обращении, но не более срока обращения, установленного при выпуске данной серии КО,
Р - ставка процентного дохода по КО.
Для погашения задолженности перед федеральным бюджетом необходимо знать дату налогового освобождения, которая указана в глобальном сертификате.
5. Погашение КО (по формуле расчета текущего курса КО из п.4). Дата погашения также указана в глобальном сертификате. В данном случае на счета последних держателей КО переводятся суммы, равные номинальной стоимости КО плюс оговоренные при выпуске КО проценты. Если срок обращения КО истек, а необходимое количество расчетов не набрано, то по заявлению держателя ценной бумаги будет произведено погашение КО.
В бухгалтерском учете имеются особенности отражения операций по КО в зависимости от первичного или вторичного обращения. К первичному обращению относятся операции, не получившие обязательное количество индоссаментов (расчетов), а ко вторичному обращению- получившие обязательное количество расчетов.
1) Бухгалтерский учет операций с КО на первичном рынке.
Все обязательные расчеты производятся по номинальной стоимости, а операции, связанные с обменом и погашением на налоговые освобождения, производятся по расчетной стоимости.
Первый держатель КО при приобретении по номиналу делает следющую запись:
Дебет 58 “Краткосрочные финансовые вложения”
Кредит 96 “Целевые финансирование и поступления”
При погашении кредиторской задолженности путем перевода КО в размере их номинальной стоимости держатель КО делает проводку:
Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и т.п.)
Кредит 58 “Краткосрочные финансовые вложения”
Получение КО в счет погашения дебиторской задолженности отражается по номиналу следющим образом:
Дебет58 “Краткосрочные финансовые вложения”
Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”)
Погашение КО у последнего держателя путем перечисления денежных средств:
Дебет 51 “Расчетный счет”
Кредит 58 “Краткосрочные финансовые вложения” в размере номинальной стоимости или
Дебет 51 “Расчетный счет”
Кредит 80 “Прибыли и убытки” на сумму процентов по КО
Если погашение КО происходит путем выдачи налогового освобождения:
Дебет 68 “Расчеты с бюджетом”
Кредит 58 “Краткосрочные финансовые вложения”
При наступлении срока погашения КО первичный держатель делает следющую запись:
Дебет 96 “Целевые финансирование и поступления”
Кредит 87 “Добавочный капитал”
2) Бухгалтерский учет операций с КО на вторичном рынке.
Реализация, передача, прочее выбытие КО при вторичном их размещении отражается на счете 48 “Реализация прочих активов”. При этом если покупная стоимость ценных бумаг больше или меньше номинала, то разница между ними подлежит доначислению или списанию до того момента, пока оценка не будет равна номинальной стоимости. При реализации КО при их вторичном размещении:
Дебет 81 “Использование прибыли”
Кредит 48 “Реализация прочих активов”