В зависимости от источников образования целевого использования имущество организации подразделяют: 1) собственный 2) заёмный капитал. Собственный капитал это чистая стоимость имущества определяемая как разница между стоимостью активов орг-ции и её обязательствами. Хоз-ные ср-ва по источникам образования подразд на источники собственных ср-в:1) уствный капитал – это величина капитала зарегистрированная в учредительных документах которая и представляет совокупность вкладов учредителей (денежные ср-ва, валюта). 2) добавочный капитал –возикает в случае переоценки (дооценки) ОС или при получение эмиссионного дохода акционерного общества. Прибыль- это разница между доходами и расходами, т.е финансовый результат. Амортизация- это процесс постепенного переноса стоимости ОС и нематериальных активов на стоимость продукции. Резервы и целевое финансирование - это резервы которые создаются для покрытия убытков и обеспечения сомнительных долгов, они формируются за счёт прибыли в соответствии с уставом и могут составлять 15-20% полученной прибыли. Целевое финансирование- это целевые поступления ср-в которые осущ. вышестоящая организация определённых целей или заданий. Заёмные ср-ва – полученные на срок до 1 года, явл краткосрочный а на срок более года долгосрочными, это ср-ва полученные то др. организаций под залог векселя а так же ср-ва от выпуска и продажи облигаций, акций, сертификатов. Заёмные ср-ва, привлечённые ср-ва – это долгосрочная задолжность перед поставщиками бюджетом по налогам, фондам. Долгосрочные ссуды – организация получает в банке на срок то 1 года на расширение производства, внедрения нов. техники и др. Краткосрочные ссуды - на сорок до 1 года, получают в банке под запасы материальных ценностей. Кредиторская задолжность- это задолжность организации другим организациям а так же задолжность рабочим и служащим по з/п.
|
|
10. Понятие о бухгалтерском балансе, его структура и содержание
Баланс в БУ имеет двоякое значение:1. Баланс – это метод БУ, т.е. равенство дебета и кредита; равенство аналитических счетов соответствующему синтетическому счету; равенство актива и пассива.2. Баланс – основная форма бухгалтерской отчетности, которая содержит информацию о составе имущества и источников его образования на определенную дату.
Одной из функций БУ является представление пользователем информации о финансовом положении организации.Важнейшим источником информации о финансовом положении организации является ББ. Термин баланс французского происхождения, переводится как весы равновесия актива и пассива.В БУ способ балансового обобщения используется для группировки информации об объектах учета в стоимостном выражении. Внешне ББ представляет собой таблицу, которая состоит из 2 частей: актив и пассив.С помощью баланса хозяйственные средства организации группируются, с одной стороны, в активе по видам и по размещению; с другой стороны, в пассиве по источникам формирования и целевому назначению. Актив и пассив баланса состоит из отдельных статей. Статья баланса представляет собой отдельное наименование объектов имущества (хозяйственных средств) или его источников (обязательства и капитал).Статьи, размещенные в активе, называются активными, в пассиве – пассивные. Конечные итоги актива и пассива баланса называются валютой баланса. Система отражения экономической информации в учете изначально строится на предпосылке: для того, чтобы действовать, организации нужны средства – экономические ресурсы, эти средства должны быть представлены их собственником, вкладываемая собственность становится экономическими ресурсами организации. Экономические ресурсы – все то, чем располагает организация и то, что необходимо для её функционирования. Собственность организации представляется в 2-х видах:1. Капитал (уставный) вносится собственником организации, это собственность учредителей;2. Обязательства и задолженность – кредиторская задолженность организации.
|
|
По принятой терминологии в БУ, экономические ресурсы – это активы, задолженность и капитал – пассивы. Активы и пассивы всегда будут равны, не зависимо от количества проведенных операций, могут меняться размеры активов, капитала и задолженности, но равенство будет сохраняться всегда. Активы – это экономические ресурсы, которыми организация владеет и от которых ожидает получить выгоду в будущем, используя их в своей деятельности. Активы организации – это здания, сооружения, оборудование, задолженность клиентов или счета дебиторов, счета в банке и наличные деньги в кассе организации. Активы должны отвечать следующим требованиям:1. Находится во владении организации 2.Иметь денежное выражение Видов активов в организации очень много, в ежедневной практике бухгалтер однотипные виды активов группирует по принятым в учете категориям (денежные средства, наличные группируются в активе - касса).
|
|
Задолженность или обязательства складываются:1.Из денег, которые организация должна за поставленные ей товары;2.Из затрат, произведенных в интересах организации;3.Из заемных средств, представленных в пользовании.
Задолженность, как и долги – это требование, признаваемое законодательно. В связи с этим закон дает организации – кредитору право требовать возмещение долгов, и в соответствии с законом организация – кредитор может принудить организацию – должника продать свои активы для погашения долга.
Капитал – собственность, вкладываемая в уставной капитал организации. Собственный капитал представляет собой интересы инвесторов или собственников в активах организации после вычитания пассивов.
Инвесторы или собственники в отличие от кредиторов обладают лишь правом остаточного иска, т.е. объектом их исков могут быть все средства, оставшиеся после платежей по обязательствам организации.
Вывод: все активы организации могут быть востребованы кредиторами, либо его владельцами.
Статьи актива баланса сгруппированы в 2 раздела внеоборотные и оборотные.
Характерной особенностью действующей структуры актива, является расположение его разделов и статей строго в определенной последовательности – в зависимости от степени их ликвидности. Вначале идут наименее ликвидные статьи, объеденные в раздел – внеоборотные активы, затем следуют ликвидные активы.
Раздел 2 включает статьи запасы, дебиторскую задолженность.Статьи пассива сгруппированы в 3 раздела: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные.Статьи 3-го раздела характеризуют собственный капитал (уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль).Статьи 4-го раздела характеризуют заемный капитал – долгосрочные обязательства – это долгосрочные кредиты и займы.5 раздел – краткосрочные обязательства – краткосрочные кредиты, займы, кредиторская задолженность.
11.Виды бухгалтерских балансов
Существует множество видов ББ, в зависимости от целей их составления балансы классифицируют по следующим признакам:1.По времени 2.По источникам составления 3.По формам собственности 4.По объектам отражения 5. По способам очистки
По времени составления, балансы могут быть: 1.Вступительный составляют на момент возникновения организации, в нем отражают капитал, с которого организация начинает осуществлять свою деятельность.2.Текущее баланса составляют периодически в течение всего времени существования организации, оно подразделяется: а)Начальный (входящий) – формируется на начало б)Промежуточный баланс – отличается от заключительного те, что к заключительному прилагается большое количество отчетных форм, раскрывающих статьи баланса, и как правило, они составляются только на основании данных текущего учета в)Заключительный – формируется на конец отчетного периода, является начальным балансом следующего года
3. Ликвидационный формируют при ликвидации организации, отличается главным образом, от других балансов те, что производится оценка и могут появляться такие статьи, как стоимость организации.4.Разделительный составляют в момент разделения крупной организации на несколько мелких или при передачи другой организации нескольких структурных единиц данной организации. 5.Объединенный формируют при объединение нескольких организаций в одну. 6Санируемый составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, в этом случае перед организацией стоит выбор: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами путем отсрочки платежей. Составляется аудиторами до окончания отчетного периода, т.к. кредиторам необходимо знать, как вели понесенный убыток организации и если надежда на покрытие полученного убытка в будущем.
По источникам составления балансы подразделяются:
· Инвентарные, которые составляют только на основании инвентаря или описи средств. Они представляют собой сокращенный и упрощенный вариант и требуются при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе (перевод государственной организации в акционерную).
· Книжный баланс составляют только на основании данных текущего БУ без предварительной проверки, путем инвентаризации.
· Генеральный составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации и тем самым уточняются остатки средств и финансовых обязательств, а также повышается реальность баланса.
По объему информации балансы подразделяются:
Ø Единичный отражает деятельность только одной организации и составляется на основании данных текущего учета.
Ø Сводный получают путем механического сложения сумм по соответствующим статьям единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива.
Разновидностью сводных балансов является консолидированные балансы, которые представляют собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.
По характеру деятельности балансы составляются по основной и неосновной деятельности.
По формам собственности: 1.Государственный 2.Муниципальный 3.Кооперативный.4.Коллективный.5.Частный. 6.Баланс смешанных организаций. 7.Баланс общественных организаций
По объекту отражения балансы делятся: 1. Самостоятельный 2.Отделительный составляют филиалы, цех, ЖКХ
По способу очистки:
Ø Баланс Брута – валюта, которого включает в себя регулирующие статьи (суммы, по которым при определении фактической себестоимости средств вычитывается из суммы другой статьи. Пример: для расчета остаточной стоимости ОС из статьи ОС вычитается сумма регулирующей статьи - амортизация ОС).
Ø Баланс Нетто – валюта, которого не включает регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его очисткой. Этот баланс позволяет упростить систему балансовых показателей, получить реальную оценку хозяйственных средств организации.
12.Изменения и балансе под влиянием хозяйственных операций
Хозяйственные операции – отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств.Баланс является средством контроля работы организации и составляется по состоянию на первое число месяца. По своему влиянию на БУ все операции можно разделить на 4 типа:
1. Активные, при этом типе изменения происходят в активе баланса. 1 статья увеличивается, другая уменьшается, при этом равенство сохраняется.
Пр. Получены деньги в кассу с расчетного счета.
А касса +
А расчетные счета -
Пример. Переданы материалы юридическому лицу, как взнос в уставный капитал.
А финансовые вложения +
А материалы –
Актив не изменяется
2. Пассивные, изменения в пассиве. 1 статья увеличивается, другая – уменьшается, итог не меняется.
Пример. Часть прибыли по решению акционеров направлена на повышение уставного капитала.
П уставный капитал +
А прибыль –
3. А-П в сторону увеличения, при этом изменений в балансе статья актива и пассива увеличивается, итог не изменяется.
Пример. Получен краткосрочный кредит банка.
А расчетный счет +
П расчет по кредитам и займам +
4. А-П в сторону уменьшения, при этом изменении в балансе статья актива и пассива уменьшается на одну и ту же сумму.
Пример. Перечислены с расчетного счета средства поставщика.
А расчетный счет –
П расчет с поставщиками –
13. Понятие счетов бухгалтерского учета
Счета БУ представляют собой способ экономической группировки текущего учета, состояния и изменений, происходящих с хозяйственными средствами, их источников формирования в результате хозяйственных операций и процессов с целью получения обобщенной информации.
Для каждой группы экономически однородных средств или их источников используются отдельные счета.
Например: для учета товаров применяется счет 40, для учета расчета с поставщиками – 60.
Бухгалтерский счет выглядит, как буква Т, наименование пишется над буквой, счет имеет 2 части (дебет и кредит), которые предназначаются для отражения изменений средств и их источников.
Дебетом называется левая часть счета, а кредитом – правая.
Для наглядности счет продолжается в виде таблицы, состоящей из 2-х частей, соответствующих дебету и кредиту. Все хозяйственные операции записываются по дебету, либо кредиту счета. Подсчет всех данных отраженных на счете называется оборотом.
В соответствии со структурой счета, обороты подразделяются:1. Дебетовые 2.Кредитовые
Результат соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов называется сальдо (остаток по счету), обычно определяют на определенную дату или момент.
По отношению к обороту сальдо может быть начальным или конечным.
При определении конечного сальдо к соответствующему обороту прибавляют начальное сальдо. Сальдо может быть дебетовым, кредитовым или нулевым.
Счет, не имеющий сальдо, называется закрытым счетом. Открыть счет, значит отразить на нем данные, хотя бы об одном сальдо.
Закрыть счет, значит свести его сальдо к нулю.
Счета открывают активные и пассивные.
Активные счета предназначаются для учета средств по видам и размещению, на активных счетах начальный и конечный остатки средств записываются в дебетовой части счета. Увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту.
Схема активного счета.
Дт Кт
Сначальное
+ - (уменьшение средств)
оборот оборот
Сконечное
Пассивные счета используются для учета источников формирования этих средств. На пассивных счетах начальный и конечный остатки источников средств записываются в кредитовой части счета. Уменьшение источников отражается по дебету, а увеличение по кредиту.
Схема пассивного счета.
Дт Кт
Сн Сальдо К = Сн К + об. по К - об. по Д
- +
об об
Ск
Для учета средств и их источников в БУ существуют счета, на которых отражаются одновременно хозяйственные средства и их источники – это активно-пассивные счета.
А-П счета бывают 2-х видов:
1. А-П счет, по которому сальдо может быть дебетовое или кредитовое, к таким счетам относится счет 99. Если за отчетный период сумма доходов превысили сумму расходов, то разница между ними составляет прибыль, поэтому сальдо счета является кредитовым (прибыль является источником средств и отражается в П баланса).
Если сумма доходов меньше суммы расходов, то разницу между ними отражает убыток, сальдо счета – дебетовым.
2. А-П счет, по которому сальдо может быть одновременно дебетовым и кредитовым, к таким счетам относится счет 76. Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую.
На этом А-П счете записи по дебету могут иметь разное значение, либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет запись и по кредиту счета – это увеличение кредиторской или уменьшение дебиторской задолженности.
Остатки по активным счетам, на котором отражается дебиторская задолженность и по пассивным счетам, на которых показывают кредиторскую задолженность, а затем увязывается и отражается соответственно в активе и пассиве баланса. Это признак А-П.
Схема А-П.
Дт Кт
1. Сн Сн – кредиторская задолженность
+ -
2. - +
14. Счета синтетические, аналитические и их взаимосвязь
Рассматриваемые счета БУ, как правило, соответствующим статьям баланса, на них отражаются обобщенные данные о хозяйственных средствах, т.е. источниках и процессах.
Счета, на которых хоз. средства, источники и процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими.
Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим и ведется только в денежном выражении.
Для операционного управления деятельностью обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета не достаточно.
Например: кроме данных об общей сумме основных средств, необходимо иметь сведения о конкретных видах ОС. Рассматривая кредиторскую задолженность работодателя перед работниками, необходимо знать не только общую сумму задолженности, но нужны сведения по задолженности каждому работнику в отдельности.
Для получения детальных подробных данных об объектах учета применяют аналитические счета.
Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду средств, их источников и процессов называют аналитическими, а учет, осуществляемый на таких счетах – аналитический.
Аналитические счета ведутся в денежном и натуральном измерении.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь.
Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов открытых в дополнении синтетического счета. Каждую операцию, записанную по дебету и кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме по дебету и кредиту аналитических счетов открытых в дополнении синтетического счета.
Например:
1. Получены товары от поставщиков на сумму 12 000, в том числе от фабрики «Салют» 7 000, от завода «Лига» 5 000.
2. Оплачено за товары суммой 10 000 поставщикам, в том числе фабрике «Салют» 6 000, «Лиге» - 4 000.
3. Сальдо по расчету с поставщиками и подрядчиками на начальный период 4 600, в том числе по «Салюту» 2 000, по «Лиге» - 2 600.
По синтетическому счету были сделаны следующие проводки:
Дm Кm
1. 41 60
2. 60 51
Дm 60 Кm
«салют» «лига»
Дт Кт Дт Кт
Сн 2 000 Сн 2 600
1. 7 000 1. 5 000
2. 6 000 2. 4 000
об. об.
6 000 7 000 4 000 5 000
Ск 3 000 Ск 3 600
Ск 3 000 = 2 000 + 7 000 – 6 000
В рассматриваемом примере видно, что записи на аналитических счетах ведутся в развитии синтетического счета на той же стороне, что и на аналитическом счете.
Начальное сальдо (Сн) синтетического счета равно сумме сальдо аналитических счетов (2 000+ 2 600 = 4 600).
Оборот по дебету синтетического счета равен сумме оборотов по дебету аналитических счетов (6 000 + 4 000 = 10 000).
Оборот по кредиту синтетического счета равен сумме оборотов по кредиту аналитических счетов (7 000 + 5 000 = 12 000).
Ск синтетического счета равен сумме сальдо аналитических счетов (3 000 + 3 600 = 6 600).
Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие аналитического учета, называются простыми (50, 51 счет). Счета, которые требуют ведение аналитического учета, называются сложными (60, 71 счет).
Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких либо промежуточных групп.
Например: в дополнении счета 71 открывают аналитические счета на каждое подотчетное лицо.
Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитического счета.
Первые группы счетов аналитического учета называются субсчетами.
Субсчет – промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами.
Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, а сами субсчета в свою очередь объединяются одним синтетическим счетом.
Например: синтетическому счету 10 могут быть открыты счета: 1. Сырье и материалы, 3. Топливо и т.д.
В свою очередь дополнение каждому субсчету открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (10, субсчет 1).
При этом счет 10 относится к счетам первого порядка, субсчета сырье и материалы к счетам второго порядка.
Каждый из перечисленных счетов может детализироваться на счета сырье, переработки, сырье на складе… это счета 3-го порядка.
Далее счета могут детализироваться, как счета аналитического счета сырье на складе и открываются аналитические счета – мука, сахар…это счета 4-го порядка.
Могут детализироваться аналитические счета, например: мука 1 сорта, мука высшего сорта..это счета 5-го порядка.
Количество групп счетов аналитического учета может быть очень большим и зависеть от сложности, деятельности конкретной организации, ее целей и задач учета.
15. План счетов бухгалтерского учета
Отражение хозяйственных операций с целью их группировки и контроля осуществляется на счетах. Важным условием правильного применения счетов учета является их классификация.
В БУ выделяют 3 наиболее существенных признака в группировке счетов:1.Экономическое содержание 2.Назначение и структура 3.Отношение к балансу
16.Классификания бухгалтерского учета
По экономическому содержанию счета делятся на группы:1.Счета для учета хозяйственных средств 2.Счета для учета источников хозяйственных средств 3.Счета для учета хозяйственных процессов
Счета для учета хозяйственных средств подразделяются:1.Счета для учета ОС (01, 02, 03, 07) 2.Счета для учета нематериальных активов (04, 05) 3.Счета для учета оборотных средств – сырье, материалы(50, 10, 19, 97, 43, 51, 52, 55, 57, 58, 62, 71) 4.Счета для учета долгосрочных финансовых инвестиций (08)
Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на группы:
1. Счета для учета источников собственных средств (80, 86, 84, 99, 82, 83, 96, 63, 59)
2. Счета для учета источников заемных или привлеченных обязательств (68, 69, 60, 70, 66, 67)
Для учета хозяйственных процессов предназначены счета для учета затрат по снабжению, производству и продажи. Подразделяются на 3 подгруппы:1.Счета для учета процесса снабжения (10, 15, 16) 2.Счета для учета процессов производства (20, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 96, 97) 3.Счета для учета продажи (90, 44, 91)
Классификация счетов по назначению и структуре предусматривает подразделение счетов в зависимости от их непосредственной функции в учетном процессе и отражении на них тех или иных результатов. Классификация показывает, каково строение счетов, для получения показателей они используются, как получить эти показатели.
По назначению и структуре счета делятся на 5 групп:1.Основная 2Регулирующая 3.Операционная 4.Отчетно-распорядительная 5.Финансово-результативная
Основные счета применяют для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников, к ним относятся:1.Материальные2.Нематериальные 3.Денежные 4.Счета учета капитала 5.Ссудные
Материальные счета предназначены для учета и движения материальных ценностей,на них отражают операции по поступлению и расходованию ценностей. Особенностью этих счетов является то, что количественный учет по ним обязателен.
Наличие материальных ценностей проверяется путем инвентаризации. К материальным относятся счета: 01, 03, 10, 21, 43, 41, 45, 81.
Все материальные, нематериальные и денежные счета – активные, если счет активный, то сальдо по дебету.
Нематериальные счета предназначены для отражения ценностей, которые, как правило, не имеют физически осязаемое (ценности-патенты, лицензии).
Денежные счета отражают операции по приходу, расходу и перечислению средств.
Счета для учета капитала предназначены для отражения операции по формированию и использованию различных видов капитала (80, 82, 83). По кредиту этих счетов отражают операции по формированию или его увеличению, а по дебету использование капитала или его уменьшение. Кредитовое сальдо этого счета показывает наличие капитала.
Ссудные счета предназначены для отражения полученных, погашенных кредитов и займов (66, 67). По ссудным счетам в кредит записывают полученные, а в дебет – перечисление или погашение ссуды, или уменьшающее кредитное обязательство.
Расчетные счета используются для учета расчетов с другими органами, лицами. Данные счета отражают состояние дебиторской и кредиторской задолженности. Счета для учета дебиторской задолженности – активные, кредиторской – пассивные. Счета, по которым задолженность может быть дебиторской или кредиторской является А-П.
Дебетовое сальдо на этих счетах показывает размер дебиторской задолженности данной организации. Оборот по дебету – увеличение, по кредиту – уменьшение.
Кредитовое сальдо показывает размер долга данной организации другой или отдельным лицам. Оборот по дебету – уменьшение, по кредиту – увеличение.
В балансе дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве.
Регулирующие счета предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников. Использование регулирующих счетов вызвано тем, что оценка имущества в текущем счете (управленческом) не совпадает с его фактической стоимостью.
В текущем учете применяется неизменная оценка имущества, а фактическая стоимость постоянно изменяется. Чтобы получить фактическую стоимость имущества или фактические размеры его источников используются регулирующие счета, которые необходимы для уточнения оценки средств и источников. Регулирующие счета подразделяются: 1.Контрольные 2.Дополнительные 3.Контрарно - дополнительные
В отличие от контрарных счетов дополнительные счета имеют прямое отношение к той части баланса, в которой они показываются. По своей экономической природе эти счета отражают действительную величину средств, которую надо добавить к сальдо дополняемого счета, чтобы получить полное представление о данном объекте учета.
Контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов. Их назначение – корректирование данных соответствующего основного счета в тех случаях, когда регулирующие суммы по своему характеру меняются: носят т контрарный, то дополнительный характер. По своей структуре являются А-П. (счет40)
Операционные счета предназначены для учета процесса хоз.деятельности. они подразделяются на 3 группы:
· Калькуляционные предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Эти счета А. расчет себестоимости продукции принято называть калькуляцией, а счета, содержащие необходимые данные для составления калькуляции – калькуляционными. (20, 28, 23, 29, 44)
· Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. (25, 26, 94)
· Операционно-результативные счета предназначены для учета процесса продажи и выявления финансового результата. (90)
Отчетно-распорядительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в издержки производства или обращения и точного отражения в учете полученных доходов. (97, 96, 98, 14, 59, 63)
Финансово-результатные счета предназначены для контроля над финансовым результатом хоз. деятельности организации. (84, 91, 99)
По отношению к балансу счета делятся на 2 подгруппы: балансовые и забалансовые.
К балансовым счетам относятся счета для учета хозяйственных средств (имущества) и их источников (обязательств), распорядителем которых является данная организация.
Забалансовыми называют счета, которые расположены за валютой баланса. На забалансовых счетах учитываются ценности, которые не принадлежат данной организации и временно находятся у нее в пользовании.
17. Двойная запись и корреспонденция счетов
Первичной единицей учета являются хозяйственные операции, отраженные в соответствующих документах.
Для отражения операций на счетах применяется способ БУ – двойная запись. Необходимость двойной записи обусловлена тем, что все экономические явления взаимосвязаны. Существует взаимосвязь и между объектами БУ (хозяйственными средствами, источниками их формирования и хозяйственными процессами).
Каждая операция приводит к 2 экономическим явлениям и вызывает изменения не менее, чем в двух статьях баланса на одну и ту же сумму.
Назначение двойной записи состоит в отражении на счетах взаимосвязанных изменений, происходящих с объектами учета в результате хозяйственных операций. Прежде, чем отражать операции на счетах, необходимо определить:
1. Счета, характеризующие изменения данной операции.
2. К какому типу относятся счета.
3. Характер изменений вызванных операций.
Отражение хоз. операции на двух счетах по Д одного и К другого счета в одной и той же сумме, называется двойной записью или корреспонденцией счетов.
Счета, участвующие в хоз. операции, называются корреспондящие, а запись – бухгалтерская проводка.
Составить бухгалтерскую проводку, означает определить на какую сторону, каких счетов, необходимо записать сумму операций.
Пример.
1) Согласно денежному чеку получены с расчетного счета в кассу деньги организации на выдачу з/п работникам 12 000р.
Дm Km
50 51
2) Выдана з/п из кассы работникам.
Дm Km
70 50
70 76/4 (субсчет)
76/4 50
Каждая хозяйственная операция, исходя из экономического содержания, обязательно затрагивает 2 объекта учета и 2 счета.
Например: Если организация приобретает материалы, с одной стороны происходит увеличение материалов, с другой стороны уменьшаются денежные средства, за счет которых они приобретены.
3) Выданы денежные средства подотчет.
Дm Km
71 50
Поступил авансовый отчет, выданы 5 000р и чек.
60 71 на сумму 4 500р
Погашена не использованная часть подотчетной суммы.
50 71
4) Перечислены денежные средства поставщику.
Дm Km
60 51 7 000р
В том числе НДС 1 200р
10 60 5 800р
19 60 1 200р
Проводки.
1. Оприходовано на склад предприятия готовая продукция.
Дm Km
43 20
2. Списано топливо на основное производство.
Дm Km
20 10
3. В кассу организации поступила задолженность от покупателей.
Дm Km
50 62
4. Из суммы з/п удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Дm Km
70 68
На фон з/п начислены обязательные налоги
20 69
Перечислен НДФЛ
68 51
Перечислен обязательный налог
69 51
5. Поступили запасные части от поставщиков.
Дm Km
10 60
6. На расчетный счет организации поступила задолженность от покупателей.
Дm Km
51 62
7. Начислен резерв предстоящих платежей для использования при начислении отпускных.
Дm Km
20 96
За счет созданного резерва начислены отпускные рабочим основного производства
96 70
8. Выданы денежные средства подотчет.
Дm Km
71 50
9. С расчетного счета организации погашен краткосрочный кредит банку.
Дm Km
66 51
10. Из кассы организации выданы дивиденды учредителям.
Дm Km
75 50
Двойное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по Д одного счета и К другого в одинаковой сумме. Поэтому можно сделать вывод, что при составлении бухгалтерских проводок обязательно действуют 3 составляющие:1.Содержание хоз. Операции 2.Дебетуемый счет 3.Кредитуемый счет
Различают бухгалтерские проводки: 1.Простые, в которых корреспондируют 2 счета 2.Сложные, в которых 1 счет корреспондирует с несколькими счетами, при этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета или сумма Д = сумме К.
18. Обобщение данных текущего учета
19.Документация хозяйственных операций
Документация операций является основой БУ, которая заключается в сплошном непрерывном отражении операции в бухгалтерских документах. Все бухгалтерские документы должны составляться на бланки, установленной формы. Фиксирование операций в документах – первый этап учетных работ. Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в учете, если она не оформлена бухгалтерским документом, который является носителем учетной информации. Операции, совершаемые хозяйственными субъектами различны, поэтому содержание и форма документов, применяемых для оформления операций не одинаковы. Однако каждый документ должен содержать определенные показатели, необходимые для характеристики и подтверждения факта совершения операции. Показатели, характеризующие хоз. операцию называются реквизитами.Все реквизиты документов делятся на обязательные и дополнительные. К обязательным реквизитам относятся:1.Наименование документа 2.Форма 3.Дата составления 4.Содержание операции 5.Измерители операции 6.Наименование должностных лиц, ответственных за совершение операции 7.Подписи должностных лиц Дополнительные определяются особенностями, отражающими операции и назначением документов. В зависимости от характера операции, требований нормативных актов и технологии обработки информации в документы могут быть включены следующие доп. реквизиты:1.Реквизиты банка 2.Поставщика 3.Банка-получателя 4.Основание совершения операции 5.Адрес организации 6.Шифр кода и другие…Первичные документы должны быть составлены по форме с указанием обязательных реквизитов, обеспечивающих юридическую силу документа. Документы должны составляться в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным, то после окончания операции.
20.Классификация документов
21.Понятие учетных регистров
Учетные регистры представляют собой носители данных об операциях, полученных из соответствующих первичных и сводных документах. Учетные регистры представляют собой разграфленные листы, в которых производятся текущие записи операций.Запись операций в регистры называется учетной регистрацией.Учетные регистры используются для накопления, обработки и отражения учетной информации на счетах учета и отчетности. Первоначально информация в учетные регистры попадает из первичных документов. Учетные регистры могут быть представлены на бумажном носителе или любом техническом носителе. В учетных регистрах группируются и систематизируются по счетам данные о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования. По данным приведенным в учетных регистрах определяется финансовый результат работы организации.
22. Классификация учетных регистров
Учетные регистры классифицируются по внешней форме, видам учетных записей, объемам отражения. По внешнему виду, подразделяются:1Книги 2.Журналы3.Карточки. 4Сводные листы.По видам учетных записей регистры делятся:1.Хронологические 2.Систематические 3.Комбинированные