В России страховой деятельностью могут заниматься только юридические лица, прошедшие государственную регистрацию (ст. ст.49, 51 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ)). Основным видом деятельности такой организации является предоставление страховой защиты, т.е. компания берет на себя обязательство по выплате возмещения в случае наступления неблагоприятных событий (страхового случая).
На основании ГК РФ и ст.346.12 гл.26.2 НК РФ организации, ведущие страховую деятельность, не имеют права применять специальные режимы налогообложения. Следовательно, они обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов, а также составлять бухгалтерскую и статистическую отчетность по правилам бухучета на формах учета и отчетности, утверждаемых органом страхового регулирования. Бухгалтерский учет в подобной фирме ведется с применением Приказа Минфина России от 4 сентября 2001 г. N 69н "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (в последующ. ред.) (Приказ N 69н).
Каждая страховая компания при наступлении страхового случая по заявлению клиента выплачивает ему компенсацию. Вся информация о подобных выплатах за отчетный период отражается на счете 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования". К нему открывается субсчет 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)", который предназначен для отражения выплаченных страхователем взносов и прочих его расходов, понесенных для уменьшения убытков.
На основании положений Приказа N 69н моментом признания расходов (страховых выплат) в бухгалтерском учете признается их фактическая выплата. При этом могут составляться следующие проводки:
Дебет 22, субсчет "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)", Кредит 50 (51) - отражены сумма выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договору страхования;
Дебет 22, субсчет "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)", Кредит 78, субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями", - отражена сумма, удержанная из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного взноса.
Приказом N 69н введен также счет 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" следующего содержания: "Счет 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию". Счет 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также с территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховым платежам по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договорами о финансировании обязательного медицинского страхования. К счету 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" могут быть открыты субсчета:
-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями";
-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования";
-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование";
-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование";
-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами";
-6 "Расчеты по депо премий";
-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению" и др.
На субсчете 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" страховые организации учитывают расчеты со страхователями по причитающимся к уплате страховым премиям (взносам) по договорам страхования и сострахования.
Субсчет 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" дебетуется на суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по заключенным договорам страхования, сострахования, относящимся к видам страхования иным, чем страхование жизни, в корреспонденции с кредитом счета 92 "Страховые премии (взносы)".
По договорам страхования жизни субсчет 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" дебетуется на сумму начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых премий (взносов) в корреспонденции с кредитом счета 92 "Страховые премии (взносы)" (субсчет "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)").
Согласно статье 330 "Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций" НК РФ налогоплательщики - страховые организации в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации, образует страховые резервы. В соответствии со статьей 26 "Страховые резервы" Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в последующ. ред.) (Закон N 4015-1) для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию страховщики в порядке, установленном нормативным правовым актом органа страхового надзора, формируют страховые резервы.
Перечень страховых резервов, образуемых страховой организацией, определен п.6 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденных Приказом Минфина России от 11.06.2002 N 51н "Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни" (Приказ N 51н). В данном Перечне резерв гарантий и резерв компенсационных выплат не поименованы.
Таким образом, в рамках действующего законодательства отчисления в резерв гарантий и резерв компенсационных выплат не могут учитываться в составе расходов страховой организации в соответствии с п.10 ст.294 НК РФ.
Чтобы добиться эффективного информационного взаимодействия и по возможности предотвращать нарушения страхового и налогового законодательства, 12 августа 2005 года ФНС России и Росстрахнадзор заключили Соглашение об информационном взаимодействии между Федеральной службой страхового надзора и Федеральной налоговой службой. В рамках Соглашения ФНС России и Росстрахнадзор вправе обмениваться информацией, получаемой в ходе контрольных мероприятий. Однако одним только обменом информации сотрудничество этих ведомств ограничиваться не должно. Страховые компании, как и прочие налогоплательщики, представляют отчетность в налоговые органы для подтверждения правильности исчисления и уплаты налогов. Кроме того, указанные компании сдают годовую финансовую отчетность в органы страхового надзора. Делают они это для того, чтобы подтвердить платежеспособность и финансовую устойчивость. В контроле за этими показателями и заключается суть страхового надзора. В рамках Соглашения ФНС России и Росстрахнадзор могут разрабатывать совместные документы, "методически описывающие деятельность страховых организаций в сфере противодействия уходу от налогообложения при нарушениях страхового законодательства".
Итак, страховые организации являются плательщиками налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством. Право регламентирует отношения между страховыми организациями, страхователями и государством по поводу определения налогооблагаемой базы страховщиков, расчета и уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, иных видов налогов и обязательных платежей.