На основе проведенной проверки подготовим аудиторское заключение. При составлении заключения при проведении внешней аудиторской проверки необходимо руководствоваться правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». При обнаружении ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен определить ее качественную сторону, а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не выражает реального положения дел. Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности в следующих случаях:
· если неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемое пользователями отчетности;
· если затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики;
· если время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.
Ситуация признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения. Сгруппируем выявленные в процессе проверки учета операций по заработной плате нарушения в Таблице 7.
Таблица 7 - Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета ЗАО «Альфа»
| № | Вид нарушения | Сумма отклонения | Рекомендации аудитора |
| Нарушения при заполнении первичных документов | - | Распечатать и подшить табели учета рабочего времени, заполнить все графы в личных карточках работников | |
| Не предоставлена книга учета депонированной заработной платы | - | Завести книгу учета депонированной заработной платы | |
| Выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах | 342540 руб. | Внести корректировки в бухгалтерскую отчетность организации |
Поскольку уровень существенности был определен в 1050 тыс. руб., суммы нарушений не являются существенными и не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят эпизодический, непреднамеренный характер. Это дает возможность выдать условно положительное заключение.
Аудит расчетов по оплате труда ЗАО «Альфа» был проведен за 2009 г. При планировании и проведении аудита рассмотрено состояние внутреннего контроля у ЗАО «Альфа». Состояние внутреннего контроля определено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения.
На предварительном этапе оценки системы внутреннего контроля получены следующие аудиторские доказательства - при рассмотрении контрольной среды установлено, что уровень контрольной среды на проверяемом экономическом субъекте на 80% соответствует оптимальному (Приложение 2). Стиль и основные принципы управления основаны на достижении поставленных руководством целей при любых обстоятельствах; организационная структура сформирована с учетом распределения несовместимых функций, однако фактическое выполнение функциональных обязанностей не перепроверяется; в соответствии с должностными инструкциями ответственность и полномочия распределены не оптимально; порядок подготовки бухгалтерской отчетности предусмотрен только для внешних пользователей, для внутренних пользователей официально утвержденных сроков нет; хозяйственная деятельность в целом соответствует требованиям законодательства.
При оценке системы бухгалтерского учета установлено, что операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах бухгалтерского учета; не всегда зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
При изучении средств контроля установлено, что доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; инвентаризация проводится систематически; доступ к данным бухгалтерского учета ограничен частично.
Уровень системы внутреннего контроля определен как средний. Рекомендуется реформировать организационную структуру предприятия, создать постоянно действующую ревизионную комиссию, прибегать к услугам аудиторов и специалистов по ведению бухгалтерского учета.
При дальнейшем изучении системы внутреннего контроля установлено:
а) простая повременная оплата труда слабо заинтересовывает работников управления в конечных результатах труда, для повышения материальной заинтересованности и улучшения производственных показателей полезно применять премирование;
б) поступившие в ЗАО «Альфа» исполнительные документы не регистрируются в журнале поступления исполнительных документов, картотека не ведется;
в) отмечены случаи незначительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).
В числе вышеперечисленных ошибок не имеется существенных. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет. При совершении операций должны составляться соответствующие документы, а если это невозможно в момент совершения операции, тогда после окончания операции.
Выводы и предложения
Согласно ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
В свою очередь заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
В настоящее время уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.
В этих условиях особенно актуальными являются вопросы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на участке учета заработной платы работников предприятия. Контроль необходимо ориентировать не на выявление и фиксацию уже свершившихся потерь разного рода, а на их предупреждение. В связи с этим в данной курсовой работе проведена аудиторская проверка учета операций по заработной плате на примере конкретного предприятия – ЗАО «Альфа».
Проведенный в курсовой работе анализ организации производства и труда в ЗАО «Альфа» позволяет сделать следующие выводы:
· предприятие оказывает услуги в соответствии с графиком в том объеме, который предусмотрен планом. Это позволяет сделать вывод о том, что предприятие работает ритмично;
· о ритмичности производства свидетельствует также отсутствие непроизводительных затрат рабочего времени, доплат за сверхурочные работы, оплаты простоев по вине предприятия;
· в условиях рыночной экономики актуальным становится повышение выработки за счет увеличения числа квалифицированных кадров, повышения образования работников предприятия, улучшений условий труда, наличия социальной инфраструктуры и др.
При реализации поставленных задач помимо методов учета, выработанных мировой практикой, совокупность которых и составляет систему управления предприятием, значительная роль в осуществлении эффективного управления отведена аудиту. В связи с этим тема работы «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда» является достаточно актуальной применительно к объекту исследования.
В процессе проведения аудита был разработан общий план и программа аудита на основе проведенной оценки уровня существенности и аудиторского риска. В ходе выполнения курсовой работы рассмотрены как теоретические аспекты организации проверки, так и проведены основные этапы проверки заработной платы по учетным и отчетным данным предприятия.
В результате выполненнной курсовой работы можно сделать вывод, что в настоящее время требуются новые подходы к формам организации труда и заработной платы на предприятии. Стимулирование работников ЗАО «Альфа» включает систему оплаты труда, наличие различных социальных льгот и выплат, однако в условиях рыночной экономики актуальным становится повышение выработки за счет увеличения числа квалифицированных кадров, повышения образования работников предприятия, улучшений условий труда, наличия социальной инфраструктуры и др. Переход от тарифной системы оплаты труда к сдельно-премиальной позволит ликвидировать уравнительный принцип и устранить неоправданные льготы и привилегии.
Список используемой литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1999. (ред. от 24.07.2008.) № 161-ФЗ
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001. № 197-ФЗ (в ред. от 03.11.2009.)
3. Федеральный закон от 21.11.96. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред от 08.09.2010. №243-ФЗ)
4. Федеральный закон от от 30.12.2008. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998. № 34н. (в ред. от от 26.03.2007. №26н)
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 18.09.2006. № 115н).
7. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – «Бератор-Пресс», 2008. – 338с.
8. Аудит: Учебник для вузов. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В.; III издание, переработанное и дополненное, под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит, Юнити, 2009. - 420с.
9. Басалай С. И., Хоружий Л. И. Актуальные проблемы аудита в России. – М.: Буквица, 2010. – 162с.
10. Беликова Т.Н., Минаева Л.Н. Все о заработной плате и кадрах. – СПб.: Питер, 2008. – 224с.
11. Волгин Н.А. Оплата труда: производство, социальная сфера, государственная служба. Анализ, проблемы, решения. М.: Экзамен, 2008. - 345с.
12. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - Инфра-М, 2008. – 415с.
13. Кожарский В.В., Сушкевич В.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях: Учеб. пособие.- Мн.: ПКФ «Экаунт», 2010. - 127с.
14. Колодин А.Г. Справочник бухгалтера. Теория и практика бухгалтерского сопровождения предприятий любых форм собственности и видов деятельности / А.Г. Колодин. – М.: АСТ: Астрель, 2008. – 717с.
15. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. Под ред. Вещуновой Н.Л. - 3-е изд. - Спб.: Питер, 2009. — 400с.
16. Луговой В.А. Оплата труда: бухгалтерский учёт и расчёты. - М.: Бухгалтерский учёт - 2009. - 112с.
17. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Инфра-М, 2009. — 448с.
18. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. — М.: Кнорус, 2008. - 296с.
19. Волгин Н.А. Реформирование оплаты труда - проблема неотложная// Человек и труд. - 2010. - №2.
20. Денисова А. Каждому по способностям или каждому по труду?// Управление персоналом. - 2009. - №16.
21. Рунова В. Заработная плата как зеркало российской экономики // Экономика и жизнь. - 2010. - №8.
Приложения
Приложение 1 - Вопросник для проверки состояния СВК и СБУ по учету заработной платы в ЗАО «Альфа»
| № | Направления и вопросы тестирования | Отве-ты | Примечания |
| А. Внутренний контроль | |||
| Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены? | нет | Необходимость контроля для целей управления | |
| Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленнх лиц? | да | Отделом организации труда и зарплаты по итогам года | |
| Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам? | да | Контролируется главным бухгалтером | |
| Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию? | да | Контролируется главным бухгалтером | |
| Проверяется ли правильность удержания из заработной платы? | нет | Удержания производятся на основании распоряжений руководства и действующего законодательства | |
| Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов при начислении оплаты труда? | да | Контролируется главным бухгалтером | |
| Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных? | да | Контролируется главным бухгалтером |
Продолжение Приложение 1
| № | Направления и вопросы темстирования | Отве-ты | Примечания |
| Достоверно лт первичные документы и прально ли они составлены? | Да | В соответствии с действующим законодательством | |
| Нет ли случаев включения в табель и др. документы вымышленных лиц? | Нет ответа | Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета | |
| Нет ли случаев посторного начисления сумм по ранее оплаченным документам? | Нет | Контролируется главным бухгалтером | |
| Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок? | Нет ответа | Необъодимо провести процедуру пересчета | |
| Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда? | Нет | Реализовать по результатам проверки | |
| Используются ли во всех службах типовые документы и регистры учета? | Да | Учет компьютеризирован, типовые бланки ведуться в машинной форме | |
| Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы? | Нет ответа | Необходимо провести сплошную проверку | |
| Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч.70, 73 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе? | Да | Контролируется главным бухгалтером |
Приложение 2 - Оценка системы внутреннего контроля
| Факторы | Низкий уровень надежности системы внутреннего контроля | Средний или высокий уровень надежности системы внутреннего контроля |
| Организационная структура и стиль управления | ||
| Понимание руководством значения бухгалтерской отчетности | Недостаточное | Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью - 1 |
| Организационная структура организации | Не существует | Существует - 1 |
| Система связи между руководством и учетным персоналом | Отсутствует | Организована хорошо -1 |
| Обращение к консультантам по вопросам ведения бухгалтерского учета | Случаи обращения отсутствуют - 0 | Широкое использование практики проведения консультаций |
| Соблюдение графика составления бухгалтерской отчетности | График соблюдается плохо | График соблюдается хорошо - 1 |
| Организация первичного учета и документооборота | Хаотична | Упорядочена - 1 |
| Наличие ревизионной комиссии | ||
| Наличие ревизионной комиссии | Не существует | Существует - 1 |
Продолжение Приложения 2
| Факторы | Низкий уровень надежности системы внутреннего контроля | Средний или высокий уровень надежности системы внутреннего контроля |
| Разделение обязанностей и полномочий учетного персонала | ||
| Размер организации | Небольшой - 0 | Большой |
| Распределение ответственности и полномочий | Не существует | Существует - 1 |
| Понимание учетным персоналом своих обязанностей | Плохое понимание | Хорошее понимание - 1 |
| Установление ответственности работников | Ответственность не устанавливается - 0 | Ответственность документально оформлена |
| Кадровая политика | ||
| Текучесть учетного персонала | Высокая текучесть | Низкая текучесть - 1 |
| Образование, опыт, профессионализм персонала | Низкий профессионализм | Высокий профессиональный уровень учетного персонала - 1 |
| Компетентность бухгалтеров | Низкая | Высокая - 1 |
| Соответствие деятельности организации действующему законодательству | ||
| Соблюдение положений учетной политики | Не соблюдаются | Соблюдаются - 1 |
| Соответствие системы бухгалтерского учета нормативным документам | Не соответствует | Соответствует - 1 |
Приложение 3 - Программа аудита операций по заработной плате в ЗАО «Альфа»
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Проверяемые документы |
| 1. Проверка правильности оформления первичных документов | |||
| 1.1. Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени | 11.10.10 | Петров И.И. Сидоров А.А. | Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор |
| 1.2. Проверка правильности учета рабочего времени | 11.10.10 | Петров И.И. Сидоров А.А | Табели учета использования рабочего времени, график-календарь |
| 1.3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов | 11.10.10 | Петров И.И. Сидоров А.А | Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера |
| 2. Аудит системы начисления заработной платы |
Продолжение Приложения 3
| Перечень аудиторских процедур | Период проведе-ния | Исполнители | Проверяемые документы |
| 2.1.Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) за работу в выходные и праздничные дни; в) за выполнение работ с тяжелыми условиями труда г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями | 11.10.10 | Петров И.И. Сидоров А.А | Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета. Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых работникам учреждений и организаций Гос ветслужбы РФ устанавливаются доплаты к должностному окладу. |
| 2.2.Проверка правильности документирования и оплаты простоев | 11.10.10 | Петров И.И. Сидоров А.А | Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости |
| 2.3.Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака | 11.10.10 | Петров И.И. Сидоров А.А | Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки |
Продолжение Приложения 3
| Перечень аудиторских процедур | Период проведе-ния | Исполнители | Проверяемые документы |
| 2.1. Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) за работу в выходные и праздничные дни; в) за выполнение работ с тяжелыми условиями труда г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями | 11.10.10 | Петров И.И. Сидоров А.А | Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета. Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых работникам учреждений и организаций Государственной ветеринарной службы РФ устанавливаются доплаты к должностному окладу (тарифной ставке) |
| 2.2. Проверка правильности документирования и оплаты простоев | 11.10.10 | Петров И.И. Сидоров А.А | Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости |
| 2.3.Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака | 11.10.10 | Петров И.И. Сидоров А.А | Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки |
Продолжение Приложения 3
| Перечень аудиторских процедур | Период проведе-ния | Исполнители | Проверяемые документы |
| 2.4. Проверка правильности расчета среднего заработка | 11.10.10 | Петров И.И. Сидоров А.А | Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки |
| 2.5. Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения | 11.10.10 | Петров И.И. Сидоров А.А | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников |
| 2.6. Проверка правильности отнесения средств на оплату труда на себестоимость | 11.10.10 | Петров И.И. Сидоров А.А | Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18 |
| 2.7. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета | 12.10.10 | Петров И.И. Сидоров А.А | Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга |
Продолжение Приложение 3
| Перечень аудиторских процедур | Период проведе-ния | Исполнители | Проверяемые документы |
| 3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | |||
| 3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога | 12.10.10 | Петров И.И. Сидоров А.А | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ |
| 3.2. Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству | 12.10.10 | Петров И.И. Сидоров А.А | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ |
| 3.3. Проверка обоснованности удержаний из заработной платы работников | 12.10.10 | Петров И.И. Сидоров А.А | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, регистры аналитическогоучета |
Приложение 4 — Бухгалтерский баланс
Продолжение Приложения 4
Приложение 5 — Отчет о прибылях и убытках