Назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза является одной из процессуальных форм применения специальных познаний для использования по делу со­бранных материалов и, прежде всего, документов и записей в регистрах бух­галтерского учета. Она может назначаться на предварительном расследовании дел, а также при рассмотрении их в суде (ст.195, 283 УПК РФ). Чаще всего, она назначается при расследовании экономических преступлений и, прежде всего, хищений, совершённых должностными и материально-ответственны­ми лицами, когда выводов документальной ревизии финансово-хозяйствен­ной деятельности бывает недостаточно для доказывания.

Вместе с тем, проведение судебно-бухгалтерской экспертизы не явля­ется обязательным и должно вытекать из конкретных обстоятельств дела, материалов ревизии, бухгалтерских и иных документов. В связи с этим невоз­можно дать исчерпывающий перечень случаев, когда по делу необходимо провести судебно-бухгалтерскую экспертизу. Наиболее часто судебно-бухгал­терская экспертиза назначается, когда:

- имеются противоречия между выводами ревизии и материалами дела;

- имеются противоречия между выводами первоначальной и повтор­ной ревизий;

- ревизор не принял к учёту предъявленные должностными и мате­риально-ответственными лицами документы;

- отсутствует документальное подтверждение выводов ревизора о недостаче, которая не дифференцирована по материально-ответ­ственным лицам;

- ревизия проведена без участия должностных и материально-ответ­ственных лиц или в неполном объёме: без освещения отдельных эпизодов преступной деятельности, без использования черновых записей изъятых у должностных лиц;

- возникло сомнение в правильности исчисления размера ущерба или когда применяемые ревизором методы определения ущерба вызы­вают сомнения;

- имеются обоснованные ходатайства обвиняемого, оспаривающего выводы ревизии;

- такая необходимость вытекает из заключения эксперта другой спе­циальности.

Говоря об основаниях назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, нельзя забывать, что по делам о хищениях, хозяйственных преступлениях и др. один и тот же вопрос может освещаться и в документах, и в показаниях свидетелей и обвиняемых, и в протоколах осмотра и др. Поэтому нередко аналогичные по характеру вопросы в разных делах в зависимости от конкрет­ных обстоятельств, разрешаются с помощью различных источников доказа­тельств. Таким образом, основания для назначения бухгалтерской экспертизы определяются конкретными обстоятельствами дела.

Прежде чем назначить бухгалтерскую экспертизу, следователь должен тщательно изучить имеющиеся в деле материалы (особенно ревизии) и лишь после этого решить вопрос о необходимости допроса обвиняемого (подозре­ваемого), свидетелей, особенно из числа счетных работников, по поводу опе­рации, подлежащей исследованию экспертом-бухгалтером. Одновременно он изучает систему учета и отчетности в организации, в которой имело место хищение, истребует дополнительные документы и т. д. Если ревизия не про­водилась, рекомендуется обсудить вопрос о необходимости ее проведения. Во время подготовки материалов иногда возникает необходимость в проведении специальных следственных действий для выяснения вопросов о происхождении документов, месте их хранения и т. д. Их целесообразно выполнить до назначения экспертизы. В частности, если она назначается для разрешения вопросов, связанных с установлением суммы недостачи, необходимо предварительно допросить лиц, материально-ответственных за недостачу.

Особое значение при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы имеет грамотная постановка вопросов на разрешение эксперта. При этом следователю недостаточно только хорошо знать материалы дела и ориенти­роваться в общих вопросах бухгалтерской экспертизы - нужно, прежде всего, ясно представлять себе ее возможности по данному делу, а также особенно­сти учета в той или иной организации. Вот почему по сложным делам рекомендуется консультироваться с квалифицированным бухгалтером по поводу постановки вопросов. Консультантом может быть, в частности, и будущий эк­сперт по делу. Такого рода непроцессуальная консультация часто является необходимой, поскольку от правильности поставленных вопросов зависит полнота исследования и соблюдение сроков проведения экспертизы. Кроме того, содержанием вопросов, предлагаемых на разрешение эксперта-бухгал­тера, определяется конкретное использование при расследовании и судеб­ном рассмотрении уголовного дела его специальных знаний. Правильная постановка их зависит от предмета и задач бухгалтерской экспертизы и ком­петенции эксперта. В свою очередь, результаты работы эксперта-бухгалтера во многом определяются поставленным» вопросами.

При постановке вопросов на решение экспертизы правоохранительным органам следует придерживаться таких требований:

- необходимо четко формулировать вопросы, избегая необоснован­ных обобщений (например, какие нарушения нормативно-правовых актов допущены в бухгалтерском учете);

- содержание вопросов должно вызывать необходимость экспертно­го исследования, а не носить справочный характер (например, ка­кими документами оформляется выдача денег из кассы; кто должен следить за своевременностью предоставления отпусков);

- постановка вопросов должна быть логичной и последовательной, короткой и четкой.

В практической деятельности необходимо избегать большого числа воп­росов. Целесообразно ставить перед экспертом узловые вопросы, относя­щиеся к определенным обстоятельствам расследуемого дела. Например, вопросы о качестве документальной ревизии; о размере и периоде образова­ния материального ущерба, о правильности постановки бухгалтерского уче­та, определенных хозяйственных операций в данной организации, достоверности учета и т.п.

Формулировки вопросов должны отвечать указанным требованиям и могут быть, например, следующими:

1. Соответствует ли отражение в бухгалтерском учёте поступивших (выбывших) товарно-материальных ценностей (или другие бухгалтерские операции) нормативным актам по ведению бухгалтерского учета предприятия за конкретный период времени?

2. В какой сумме определяется задолженность по невыплаченной заработной плате предприятия перед работниками (Ф.И.О.) за период… по состоянию на…?

3. Имело ли возможность предприятие своевременно выплатить заработную плату работникам… в период…?

4. Соответствует ли начисление заработной платы работнику предприятия действующим правительственным и локальным нормативным актам за период?

5. В какой сумме недополучена пенсия (выплаты ВВЗ и другие) Ф.И.О. в период?

6. В какой сумме определяется несоответствие данных о товарно-материальных ценностях (ТМЦ), отражённых в ведомости инвентаризации, учётным данным на предприятии в период… (при решении вопросов о недостаче)?

7. На какую сумму произведены необоснованные перечисления денежных средств с расчётного счёта предприятия на оплату административных штрафов, наложенных на руководителя Ф.И.О. за период?

8. В какой сумме необоснованно выплачены из кассы предприятия денежные средства по работам, которые фактически не проводились с учётом показаний (Ф.И.О., № и дата протоколов допросов) в период?

9. В какой сумме произведены расчёты предприятия… перед предприятием согласно заключённому договору (№, дата) в период?

10. Соответствуют ли данные о реализованном товаре, отражённые в первичных документах, отчёту о реализации товара на предприятии… в период?

Процедуры назначения судебно-бухгалтерской экспертизы по граждан­ским и арбитражным делам в целом совпадают и несколько отличается от практики уголовного производства.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается судом в порядке под­готовки дела к судебному разбирательству в соответствии со ст. 82 АПК РФ. Она может быть инициирована судом непосредственно либо по ходатайству сторон: истцов, ответчиков, третьих лиц, прокурора.

Суд вправе назначить экспертизу по своей инициативе в любой стадии рассмотрения дела до вынесения по нему решения, а также определить о назначении дополнительной или повторной экспертизах

Согласно процессуальному законодательству, окончательное опреде­ление задания (круга вопросов) эксперту принадлежит суду. Суд рассматри­вает все вопросы, представленные лицами, участвующими в деле; исключает из них те, которые не относятся к данному делу или выходят за пределы компетенции эксперта, формулирует вопросы по своей инициативе.

Признав необходимым производство экспертизы, следователь выно­сит постановление, в котором указывает основания для назначения судеб­но-бухгалтерской экспертизы, фамилию, имя, отчество эксперта или наименование экспертного учреждения, которое должно провести эксперти­зу, вопросы, поставленные перед экспертом и материалы (акты ревизии, пер­вичные учетные документы, учетные регистры и др.), предоставленные в его распоряжение.

Действующий уголовно-процессуальный закон определяет форму по­становления, которое состоит из трёх частей: вводной, опи­сательно-мотивировочной и резолютивной.

Во вводной части указываются время и место составления постановле­ния, звание, фамилия лица, его вынесшего, номер уголовного дела, по кото­рому вынесено постановление.

В описательно-мотивировочной части даётся краткое описание эпизо­дов совершённых хищений или других преступлений, выводы документальной ревизии, обстоятельства, обусловившие назначение судебно-бухгалтерской экспертизы.

В резолютивной части отражается решение следователя о назначении экспертизы, кому поручается её проведение, вопросы, которые ставятся на разрешение эксперта, перечень предоставленных эксперту материалов.

Иногда в постановлении следователя и не указывают те материалы, кото­рые предоставляются в распоряжение эксперта-бухгалтера, ограничиваясь общим указанием на то, что ему предоставлено дело в определенном коли­честве томов. При несоблюдении следователем требований ч. 1 ст. 195 УПК руководители экспертных учреждений не всегда могут определить необходи­мый профиль эксперта и срок производства экспертизы, что иногда ведет к затяжке следствия.

В соответствии с ч.1 ст.199 УПК РФ следователь, поручая производство экспертизы соответствующему экспертному учреждению, направляет в это учреждение свое постановление иматериалы, необходимые для производ­ства экспертизы. Если они очень громоздки, следователь извещает эксперт­ное учреждение о том, что с находящимися материалами эксперт-бухгалтер может ознакомиться по месту его (следователя) работы.

В соответствии с ч. 2 ст. 199 УПК РФ по получении постановления сле­дователя руководитель экспертного учреждения выделяет эксперта, по пору­чению следователя разъясняет ему права и обязанности, предупреждает об ответственности за отказ или уклонение от дачи заключения и за дачу заве­домо ложного заключения, о чем отбирает у него подписку, которая вместе с заключением эксперта направляется следователю.

Практически с экспертом-бухгалтером, выделяемым соответствующим экспертным учреждением, следователь общается непосредственно. По при­бытии эксперта он удостоверяется в его личности, выясняет, знаком ли он со спецификой деятельности соответствующей отрасли хозяйства. При ознакомлении эксперта-бухгалтера с постановлением о назначении экспертизы следователь предупреждает его об ответственности за разглаше­ние материалов предварительного следствия без его разрешения. Одновре­менно он выясняет, нет ли оснований для отвода эксперта-бухгалтера.

С постановлением о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы сле­дователь знакомит подозреваемого, обвиняемого его защитника и разъясня­ет им права, предусмотренные ст.198 УПК РФ, о чём составляется протокол, подписываемый следователем и лицами, которые ознакомлены с постанов­лением (ч. 3 ст.195 УПК РФ).

В соответствии со ст. 198 УПК РФ при назначении судебной экспертизы подозреваемый, обвиняемый и его защитник вправе;

1) знакомиться с постановлением о назначении судебной экспертизы;

2) заявлять отвод эксперту или ходатайствовать о производстве экс­пертизы в другом экспертном учреждении;

3) ходатайствовать о привлечении в качестве экспертов указанных им лиц либо о производстве судебной экспертизы в конкретном экс­пертном учреждении;

4) ходатайствовать о внесении в постановление о назначении судеб­ной экспертизы дополнительных вопросов эксперту;

5) присутствовать с разрешения следователя при производстве экс­пертизы, давать объяснения эксперту;

6) знакомиться с заключением эксперта или сообщением о невозмож­ности дать заключение, а также с протоколом допроса эксперта.

Следователю при ходатайстве обвиняемого о назначении дополни­тельных экспертов из числа указанных им лиц, необходимо оценить их ком­петентность и объективность. Ходатайство может быть отклонено в связи с тем, что характер и объем исследований делают излишним расширение кру­га экспертов.

При удовлетворении ходатайства о назначении бухгалтерской экспер­тизы соответственно изменяется или дополняется постановление, а в случае отказа выносится мотивированное постановление, которое объявляется об­виняемому под расписку.

Согласно закону (ст. 199 УПК) экспертиза производится экспертами со­ответствующих учреждений либо иными специалистами, назначенными ли­цом, производящим дознание, следователем, прокурором и судом.

Для уменьшения сроков проведения судебно-бухгалтерской эксперти­зы, а также получения более убедительного заключения, допустимо поруче­ние производства экспертизы нескольким экспертам. Сокращение сроков по многотомным делам может достигаться при поручении экспертизы несколь­ким экспертам не по всему делу, а по отдельным его разделам, эпизодам или вопросам. Когда экспертиза проводится несколькими экспертами, они могут дать как отдельные заключения, так и единое, общее (если их заключения не имеют противоречий).