Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА

Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

Компетенция эксперта - бухгалтера

Назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы

Заключение эксперта-бухгалтера и его оценка следователем, судом

Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

Экспертиза (от лат. «expertus» «опытный», «сведущий») представляет собой исследование какого-либо вопроса, требующего специальных знаний, с предоставлением мотивированного заключения.

Среди различных экспертиз выделяют группу судебно-экономических экспертиз, которая включает: финансово-экономическую, финансово-кре­дитную и бухгалтерскую экспертизы. Судебно-бухгалтерская в отличие от других экспертиз исследует записи бухгалтерского учета и на основании их документально обосновывает свои выводы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза является важным средством соби­рания доказательств по уголовным и гражданским делам. Знание ее сущно­сти и порядка назначения является одним из условий успешного решения стоящих перед правоохранительными органами задач. Вместе с тем, уста­новление объективной истины по делу путем использования судебно-бухгалтерской экспертизы является одной из процессуальных гарантий, обеспечивающих защиту интересов государства и каждого гражданина.

Судебно-бухгалтерская экспертиза - это процессуальное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими познаниями по разрешению вопросов, поставленным перед ним следователем или судом с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.

Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются: Федеральный закон от 31.05.2001 г. № 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации", ГПК РФ, АПК РФ, УПК РФ, Кодекс РФ об административных пра­вонарушениях, Таможенный, Налоговый кодексы РФ, другие федеральные законы, а также нормативно-правовые акты федеральных органов исполни­тельной власти, регулирующие организацию и производство судебной экс­пертизы.

Судебно-экспертная деятельность направлена, прежде всего, на ока­зание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, под­лежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения воп­росов, требующих специальных знаний.

Государственные судебно-экспертные учреждения, действуют в системе исполнительной власти Российской Федерации и созданы для обеспечения исполнения полномочий судов, судей, органов дознания, лиц, производящих дознание, следователей и прокуроров посредством организации и производ­ства экспертизы. Данные государственные судебно-эксперт­ные учреждения в обязательном порядке производят экспертизы для правоохранительных органов. В случае невозможности производства экспер­тизы в государственном судебно-экспертном учреждении, обслуживающем ука­занную территорию (в связи с отсутствием эксперта конкретной специальности, необходимой материально-технической базы либо специальных условий для проведения исследований), экспертиза для органов дознания, органов предварительного следствия и судов может быть произведена государственными экспертными учреждениями, обслуживающими другие территории.

Например, в Омской области производством судебно-бухгалтерских экспертиз занимается Омская лаборатория судебной экспертизы, располагающаяся по адресу: г. Омск, ул. Рабиновича, 37. Перечень услуг, оказываемых лабораторией приведён ниже:

Судебно-бухгалтерская экспертиза имеет свой предмет и метод.

К предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся явления, ха­рактеризующиеся совокупностью следующих признаков:

а) они связаны с хозяйственной деятельностью;

б) они нашли отражение в бухгалтерском уче­те;

в) пределы их определяются вопросами, поставленными следователем (судом);

г) заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерс­кого учета.

Вместе с тем, деятельность эксперта-бухгалтера регламентируется про­цессуальным законодательством. Ряд процессуальных норм гарантирует осуществление обвиняемыми их прав при производстве экспертизы.

Если нарушаются процессуальные условия назначения и проведения бухгалтерской экспертизы, то она теряет характер процессуального способа собирания доказательств.

Работа эксперта-бухгалтера состоит из двух само­стоятельных, но взаимосвязанных частей.

Первая часть - это исследование документов и других материалов дела, представленных эксперту-бухгалтеру следователем или судом. Для этого эксперт-бухгалтер применяет свои спе­циальные познания в области бухгалтерского учета, отраслевых видов учета и анализа хозяйственной деятельности.

Вторая часть - составление заклю­чения, которое является результатом исследования и передается следова­телю или суду. При этом заключение представляет собой новый источник доказательств и содержит факты, являющиеся доказательствами по делу.

Таким образом, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являют­ся хозяйственные операции, отражённые в первичных документах и учётных регистрах, ставшие объектом исследования предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых эксперт-бухгалтер даёт заключение по вопросам, поставленным следователем, прокурором или судом.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируется объекта­ми, которые детализируют параметры исследования и определяют их харак­теристику. Ее объектами являются вещественные (станки, оборудование инструменты и т.д.), документальные (акты ревизий, первичные учетные до­кументы, учетные регистры, отчетность) и другие доказательства, а также протоколы следствия, судебного и арбитражного рассмотрения, в которых зафиксированы исследуемые обстоятельства дела.

Объекты рассматриваемой судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть классифицированы на общие и специальные.

К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся: пер­вичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопитель­ные ведомости), записи в регистрах аналитического и синтетического учетов; документы и записи оперативного и неофициального учетов.

Специальными объектами исследования могут являться: акты докумен­тальной ревизии, заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу; протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок).

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы является также качество проведенной ревизии хозяйственных операций, которые стали объектами расследования правоохранительных органов; достоверность информации, представленной на исследование экспертизы; соответствие хозяйственных операций действующему законодательству; размер причиненного ущерба сторонами, которые принимали участие в юридических правоотношениях; методология бухгалтерского учета и отчетности.

Методомс удебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им доку­ментов, записей в счетных регистрах и других материалов дела.

Эти приемы можно разделить на два самостоятельных, но взаимосвя­занных раздела, объединяющих приемы общей и частной методик производ­ства судебно-бухгалтерских экспертиз.

Приемы общей методики применяются экспертом-бухгалтером при ис­следовании материалов различных дел, независимо от характера расследу­емого преступления, отрасли экономики и специфики того предприятия, в котором совершено данное преступление. Следует иметь в виду, что ряд зло­употреблений, где бы они ни были совершены, одинаково отражается в бух­галтерском учете. Так, хищение наличных денег, товаров или материалов, как правило, получает идентичное отражение в учете как явная или скрытая недостача денежных или товарно-материальных ценностей. Поэтому при про­ведении судебно-бухгалтерской экспертизы по таким делам применяются приемы общей методики (анализ, моделирование, экономический и функци­онально стоимостной анализ, статистические расчеты и др.) независимо от того, где совершены указанные преступления.

Наряду с этим многие способы совершения преступлений в отдельных отраслях хозяйства имеют специфику и своеобразно отражаются в учете. Например, хищения на предприятиях общественного питания и хищения в агропромышленном секторе отличаются между собой способами соверше­ния. Поэтому эксперт-бухгалтер в процессе экспертизы наряду с общими при­емами исследования применяет также частные приемы в зависимости от особенностей преступлений, места их совершения, документирования и уче­та операций, применяемых в данном предприятии или организации. Сово­купность частных приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании материалов конкретных уголовных дел, составляет содержа­ние частной методики экспертных исследований. Применение общих приёмов исследования данных бухгалтерского учёта экспертом-бухгалтером связано, прежде всего, с использованием приёмов детальной проверки документов. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы, в целом, аналогичны рассмот­ренным методам производства документальной ревизии, аудита, носящим, как отмечалось, универсальный характер. Так, эксперт-бухгалтер при иссле­довании материалов по любому делу осуществляет:

а) формальную, арифметическую и нормативную проверку документов;

б) сопоставление документов;

в) встречную проверку;

г) контрольное сличение;

д) моделирование;

е) восстановление количественно-суммового учета.

При необходимости используются и другие приемы исследования на ос­нове рассмотренных в предыдущей теме принципов экспертной деятельности.

С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы в следственной и су­дебной практике решаются следующие основные задачи:

1. Проверка и установление факта и размера недостачи или излиш­ков товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также времени и места возникновения недостачи. Определяя период и место образования недостачи или излишков эксперт-бухгалтер мо­жет определить и материально-ответственное лицо за ценности на данном предприятии, что имеет большое значение для правильно­го разрешения уголовного или гражданского дела.

В ряде случаев размер недостачи товаров на складе или в магазине, установленный проведенной документальной ревизией, может быть изменен экспертом-бухгалтером в результате экспертного исследования. Эксперт-бухгалтер может уточнить вре­мя образования недостач и излишков, их состав, а в отдельных случаях - место их возникновения. Последнее возможно в случае когда, например, недостающие в кладовой столовой продукты спи­саны по подложной накладной на буфет, где и образовалась их не­достача. Путем анализа документальных данных буфета и кладовой эксперт-бухгалтер может установить, что в действительности недо­стача была не в буфете, а в кладовой.

2. Проверка и определение размера материального ущерба, причи­ненного должностными и иными лицами в результате совершённых нарушений и злоупотреблений. Обычно злоупотребления на пред­приятиях приводят к материальному ущербу, выражающемуся в потере средств, в неполных взносах платежей в бюджет и т. п. Раз­мер материального ущерба, его характер, организацию, которой он причинен, устанавливает эксперт-бухгалтер путем исследования отдельных хозяйственных операций.

3. Проверка документальной обоснованности списания сырья, мате­риалов, готовой продукции и товаров. При этом может быть выявлено списание на производство сырья и материалов, в действительнос­ти похищенных со складов. Эксперт-бухгалтер определит это путем исследований операций производства, случая отпуска готовой про­дукции не по назначению, указанному в документах поставщика, анализа документов у получателя.

4. Определение случаев нарушения финансовой дисциплины. К по­добным нарушениям финансовой дисциплины, по существу кото­рых эксперт может дать заключение, относятся: перерасход фонда заработной платы и сметных ассигновании, неправильное исполь­зование банковских ссуд, неправильное исчисление налогов, нару­шения кассовой дисциплины и т. п.

5. Проверка и определение факта совершения хозяйственной операции, не получившей отражения в данных бухгалтерского учета. Так, экспертом-бухгалтером может быть установлен отпуск со склада товарно-материальных ценностей больше, чем указано в накладной.

6. Определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности. В ряде случаев обвиняемые – материально-ответствен­ные лица дают объяснения о том, что инкриминируемые им недо­стачи товарно-материальных ценностей или денежных средств нереальны и образовались в результате ошибок в учете. Эксперт-бухгалтер должен проверить объяснения и установить действитель­ные размеры недостач, с одной стороны, и состояние бухгалтерского учёта - с другой. Так как нарушения правил бухгалтерского учета и отчетности нередко способствуют совершению злоупотреблений и вуалированию их последствий, то выявление подобных нарушений - одна из важнейших задач эксперта-бухгалтера.

7. Определение правильности (или ошибочности) методики проведения документальной ревизии и выявление недостатков при осуществлении предварительного, текущего и последующего финансового контроля.

Качество документальной ревизии, проведенной по уголовному делу, имеет большое значение. Известны случаи, когда вследствие недоброкаче­ственно проведенной ревизии не выявлялись имевшие место злоупотребле­ния или выводы ревизора о якобы выявленных им нарушениях документально не подтверждались. Иногда вследствие применения двумя ревизорами раз­личных методик акты двух ревизий, проведенных по одному делу, противоре­чат один другому. В подобных случаях эти вопросы могут разрешаться экспертом-бухгалтером. Им также определяется наличие или отсутствие фи­нансовых злоупотреблений, описанных ревизором, правильность или пороч­ность примененных ревизором методик ревизии.

Следует учитывать, что согласно ст. 57 УПК эксперт вправе указывать в заключении установленные им при производстве экспертизы обстоятель­ства, имеющие значение для дела. В связи с этим в процессе исследования материалов он может выявить условия, которые способствовали соверше­нию злоупотреблений. К ним могут быть отнесены несвоевременное прове­дение документальных ревизий, недоброкачественное их проведение, неудовлетворительная система документации и документооборота в дан­ной организации и т. и. Выявить такие условия в пределах компетенции экс­перта-бухгалтера.

Если выявленные злоупотребления вызваны неудовлетворительным состоянием учета, неправильным документальным оформлением операций или иными причинами, то эксперт-бухгалтер в пределах своей компетенции должен разработать предложения, направленные на их ликвидацию.